SOMMARIO Parte prima La fase amministrativa 1. L evoluzione delle fonti del diritto doganale 1.1. L'evoluzione del diritto doganale... 5 1.2. Considerazioni... 7 2. Principi di diritto tributario e doganale 2.1. Il rapporto giuridico doganale... 11 2.2. L obbligazione doganale... 16 2.2.1 Nozione e contenuto della stessa... 16 2.2.2 Il fatto generatore dell obbligazione doganale... 19 2.2.3 Il debitore doganale e la responsabilità solidale nella obbligazione doganale... 27 2.2.4 I tributi doganali: diritti doganali e diritti di confine... 32 2.2.5 L IVA all importazione: diritto doganale o diritto di confine? 33 2.3. La dichiarazione in dogana... 36 2.3.1 La dichiarazione in dogana... 36 2.4. La rappresentanza in dogana e il mandato allo spedizioniere... 47 2.4.1 Il mandato e il contratto di spedizione - lo spedizioniere doganale-doganalista... 47 2.5. Il procedimento tributario doganale: in particolare l accertamento, la liquidazione e la riscossione dei tributi... 59 2.5.1 Accertamento doganale... 59 2.5.2 Gli elementi dell accertamento: qualità, quantità, origine e valore... 65 2.5.3 Liquidazione... 79 2.5.4 Riscossione... 81 2.6. La controversia doganale... 84 2.6.1 Un breve ripasso... 84 2.6.2 Il procedimento amministrativo per la risoluzione delle controversie doganali: la contestazione in corso di accertamento... 86 2.6.3 Un intermezzo: alcune criticità dell attuale conformazione dell istituto della controversia doganale... 89 2.6.4 Rettifica della bolletta non contestata. Ricorso in commissione tributaria... 92 2.7. La revisione dell accertamento... 92 XVII
2.7.1 La revisione d ufficio... 95 2.7.2 La revisione su istanza di parte... 97 2.7.3 Due casi concreti... 98 Parte seconda La fase giurisdizionale 3. Gli strumenti deflativi 3.1. Premessa... 107 3.2. La c.d. adesione al processo verbale di constatazione... 107 3.2.1 Oggetto dell adesione e conseguenze dell adesione... 109 3.2.2 Aspetti procedurali... 110 3.3. L accertamento mediante adesione ai contenuti dell invito al contraddittorio... 115 3.4. L interpello c.d. doganale... 117 3.5. L autotutela... 122 3.5.1 esercizio dell autotutela su istanza del contribuente... 127 3.6. Ravvedimento e definizione agevolata: la particolare fattispecie del superamento del plafond IVA... 127 3.7. Illeciti doganali amministrativi: altre ipotesi di risoluzione anticipata del potenziale contenzioso... 133 4. Le fonti del processo doganale 4.1. Una precisazione terminologica e sistematica... 139 4.2. Le fonti normative del processo doganale... 141 4.3. La prassi e l interpretazione autentica dell agenzia delle dogane : la circolare 26/D/2002... 142 4.4. Gli organi della giustizia tributaria doganale: le commissioni tributarie... 142 4.5. L oggetto della cognizione delle commissioni tributarie: gli atti impugnabili in materia di contenzioso doganale... 143 5. L instaurazione del processo 5.1. Le norme procedurali applicabili - analisi dell art. 1, comma 2, D.Lgs. 546/92... 151 5.2. Le diverse fattispecie di ricorso: il ricorso cumulativo e il ricorso collettivo... 152 5.3. La proposizione del ricorso e la costituzione in giudizio delle parti... 158 5.4. L esame preliminare del ricorso e la trattazione... 163 XVIII
6. La fase istruttoria 6.1. L onere della prova nel processo tributario - doganale... 169 6.2. I poteri istruttori del giudice... 174 6.3. Altre prove o fonti di prova: le dichiarazioni rese da terzi fuori dal processo... 175 6.4. La prova documentale. l integrazione dei motivi del ricorso e i documenti di fonte privata... 176 6.5. La conciliazione giudiziale... 178 7. La fase decisoria 7.1. La sentenza... 183 7.2. La motivazione della sentenza... 185 7.3. L efficacia della sentenza... 186 8. Le impugnazioni 8.1. Alcune regole generali... 189 8.2. L appello... 190 8.3. Il contenuto dell atto d appello: i motivi d appello... 192 8.4. L istruttoria di secondo grado:i nuovi documenti... 193 8.5. La rimessione della causa al giudice di primo grado... 196 8.6. Il ricorso in cassazione: i motivi e le ipotesi di rinvio... 196 8.7. Le altre impugnazioni: revocazione ordinaria e straordinaria... 199 9. I provvedimenti d urgenza nel contenzioso doganale 9.1. La tutela cautelare nel processo doganale: la sospensione ex art. 47 D.Lgs 546/92. Il periculum in mora... 205 9.2. La tutela cautelare in sede amministrativa e la tutela giurisdizionale: un confronto... 209 9.3. I provvedimenti cautelari del codice di procedura civile... 211 Parte terza Il sistema Intrastat: profili sostanziali e di contenzioso 10. Un introduzione metodologica 10.1. L evoluzione storica del tributo e le fonti di riferimento... 217 10.2. La compilazione dei modelli Intrastat nelle sue linee principali... 219 10.2.1 L Unione europea... 219 10.2.2 Modelli Intrastat... 221 10.2.3 Beni oggetto della rilevazione nei Modelli Intra... 223 XIX
10.3. La partita IVA comunitaria: casi pratici di controllo... 225 10.4. Le novità dal 2006... 230 10.5. I dati da inserire nei Modelli Intrastat... 231 10.5.1 Descrizione dei dati da inserire nella varie colonne... 233 10.6. Le modalità di presentazione degli elenchi... 235 10.6.1 Mezzi di invio... 235 11. I requisiti delle operazioni di acquisto e cessione intracomunitarie 11.1. I presupposti delle operazioni intracomunitarie... 239 11.2. Le cessioni intracomunitarie... 242 11.3. Presupposti della non imponibilità... 242 11.4. Alcuni esempi... 243 12. Le triangolazioni 12.1. Inquadramento delle operazioni triangolari... 247 12.2. Triangolazioni comunitarie... 2247 12.3. Le triangolazioni con lavorazione... 251 12.3.1 Lavorazioni intracomunitarie... 251 12.3.2 Gestione delle lavorazioni in regime triangolare... 252 12.4. Esercizi: la risposta al lettore... 256 13. Il sistema sanzionatorio 13.1. Le fonti di riferimento... 259 13.1.1 Regime sanzionatorio in vigore dal 1 aprile 1998... 259 13.1.2 Omessa o tardiva presentazione... 259 13.2. Le sanzioni di natura statistica e fiscale... 260 13.2.1 Sanzioni statistiche... 260 13.2.2 Sanzioni fiscali... 260 13.3. Caso pratico e relativa decisione... 262 Appendice Formule... 269 Memoria difensiva... 269 Revisione su istanza di parte... 272 Ricorso in Commissione Tributaria... 274 Ricorso ex art.244 CDC... 276 Risposte ai quesiti prospettati... 278 XX
Riferimenti normativi... 289 Bibliografia... 293 XXI