Introduzione Markus Prinzen Partner, Tax & Legal services e Responsabile di Sede PwC Lugano

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1 Tax Excellence on Tour Un evento organizzato dall Academy di su novità e sviluppi in ambito fiscale Forum Fiscale 2013

2 Introduzione Markus Prinzen Partner, Tax & Legal services e Responsabile di Sede Lugano

3 Agenda Caffé di benvenuto Inizio dell evento e saluto introduttivo Recenti sviluppi e decisioni in materia fiscale Novità per le persone fisiche e gli imprenditori Imposizione delle imprese e sfide nella Riforma III dell imposizione delle imprese Digital Transformation Intervento del relatore ospite Attuali sviluppi della politica fiscale svizzera Aperitivo

4 La vostra persona di contatto Markus Prinzen Partner, Tax & Legal services Responsabile della sede di Lugano Tel Slide 4

5 Recenti sviluppi e decisioni in materia fiscale Louis Macchi Director, Tax & Legal Services Lugano

6 Agenda Novità per le persone fisiche e gli imprenditori Imposizione delle imprese e sfide nella Riforma III dell imposizione delle imprese Forum Fiscale 2013 Slide 6

7 Novità per le persone fisiche e gli imprenditori

8 Novità per le persone fisiche e gli imprenditori Sviluppi nella legislazione Cosa c è di nuovo? Dal 1 gennaio 2013 è entrata in vigore una nuova legge sulle partecipazioni dei collaboratori Oltre a ciò nessun cambiamento significativo Sguardo sui progetti precedenti a che punto siamo oggi? Istruzione e formazione (Deduzione CHF annui) Abrogazione degli svantaggi per le coppie sposate («Heiratsstrafe») - Il Consiglio federale sospende le proposte e raccomanda l adozione dell iniziativa Uniformità del diritto penale in materia fiscale - Il rapporto dei risultati della consultazione è ancora da attendersi Iniziativa sull imposta di successione federale - Il Consiglio federale respinge l iniziativa (senza controprogetto) Slide 8

9 Novità per le persone fisiche e gli imprenditori Sviluppi nella prassi Manutenzione di beni immobili vs. costruzioni completamente risanate (1/3) Manutenzione di beni immobili Principio - Nel caso di fondi nella sostanza privata, i costi finalizzati alla conservazione del valore possono essere dedotti dal reddito come manutenzione. - Non sono deducibili le spese finalizzate all incremento di valore per costruzioni nuove e ristrutturazioni (ristrutturazioni: deduzioni proporzionali per la manutenzione) Esempio : acquisto di un immobile privato CHF 400 (1/3 superficie commerciale risp. 2/3 a scopo residenziale) /11: ristrutturazione con lavori di riparazione della parte residenziale e integrazione della superficie commerciale (costi per ciascun anno, 2010 e 2011, CHF 600 ) - Deduzione nella dichiarazione d imposta 2010 di CHF 400 quale manutenzione (quota di 2/3 dei costi di costruzione nel 2010 di CHF 600 ) Slide 9

10 Novità per le persone fisiche e gli imprenditori Sviluppi nella prassi Manutenzione di beni immobili vs. costruzioni completamente risanate (2/3) Tassazione del 12 giugno 2013 (Procedura di reclamo pendente) - Ripresa dei costi di manutenzione di CHF Giustificazione costruzione completamente risanata costruzione completamente risanata (Prassi Canton Berna) - Costi per l investimento non deducibili come per le nuove costruzioni - Nel caso di un risanamento esteso che secondo la valutazione economica complessiva di tutte le misure equivale a una nuova costruzione - Questo è tra l altro il caso, se: Vengono sostituite più facciate oppure Vengono eliminate le pareti interne con conseguente nuova configurazione degli spazi interni (modifica d uso) Slide 10

11 Novità per le persone fisiche e gli imprenditori Sviluppi nella prassi Manutenzione di beni immobili vs. costruzioni completamente risanate (3/3) Conclusione - La deduzione per manutenzione può essere critica in caso di risanamenti estesi - L ambito di applicazione della prassi deve essere esaminato da un tribunale indipendente. - Per costi di risanamento importanti si consiglia un chiarimento preventivo con le autorità fiscali. Slide 11

12 Novità per le persone fisiche e gli imprenditori Sviluppi nella prassi Investimenti in impianti fotovoltaici (1/2) Principio - Investimenti che contribuiscono all utilizzo di energie rinnovabili, sono deducibili quali manutenzione - Il presupposto è il collocamento delle installazioni su una costruzione esistente - Le installazioni su costruzioni nuove non sono deducibili Esempio : acquisto di un immobile privato : Installazione di un impianto fotovoltaico (costi nel 2009 CHF 49 ) - Deduzione nella dichiarazione d imposta 2009 di CHF 49 per manutenzione Slide 12

13 Novità per le persone fisiche e gli imprenditori Sviluppi nella prassi Investimenti in impianti fotovoltaici (2/2) Sentenza del 18 dicembre 2012 (DTF 2C 727/2012) - Secondo il TF la deducibilità fiscale presuppone che la misura sia almeno in parte finalizzata alla conservazione del valore - Nel caso in oggetto vi è unicamente un aumento di valore-> Nessuna deducibilità - Menzione che 5 anni dopo l acquisto potrebbe essere conferito parziale carattere di preservazione del valore (analogamente alla prassi Dumont) Conclusione - La deduzione per manutenzione può essere critica nel caso di misure a risparmio energetico temporalmente prossime alla costruzione - Prima di un investimento si consiglia un chiarimento con le autorità fiscali Slide 13

14 Novità per le persone fisiche e gli imprenditori Sviluppi nella prassi Frode fiscale per la non contabilizzazione delle spese private Frode fiscale Principio - Sottrazione d imposta: la tassazione viene omessa/è incompleta - Frode fiscale: utilizzo di documenti falsi/falsificati o a contenuto fittizio per sottrazione d imposta Sentenza del 4 luglio 2013 (DTF 6B 755/2012) - Il conto annuale è a contenuto falso -> documenti falsi - Frode fiscale confermata Slide 14

15 Imposizione delle imprese e sfide nella Riforma III dell imposizione delle imprese.

16 Agenda Introduzione al tema Principi dell innovation box Misure in ambito di finanziamenti di gruppo Flessibilità del principio di autorevolezza Altre misure Conclusione Slide 16

17 Controversia fiscale Svizzera- UE Riforma III dell imposizione delle imprese Cos è successo fino ad oggi UE: Regimi fiscali cantonali = Aiuti di Stato non permessi (violazione ALS*) Dialogo UE: Resistenza dei singoli stati membri UE: Invito al dialogo sul codice di condotta** Colloqui esplorativi UE: Pressione crescente sulla Svizzera Negoziazione UE: Attesa di concreti passi avanti entro l estate CH: Atteggiamento negativo CH: Annuncio Riforma III dell imposizione delle imprese da parte del Consiglio Federale CH: Proposta di un adattamento autonomo dei regimi fiscali cantonali CH: Colloqui esplorativi circa un eventuale dialogo CH: Mandato per la risoluzione della controversia fiscale; avvio dell organizzazione del progetto Riforma III di imposizione delle imprese. * Accordi di libero scambio 1972 tra la Svizzera e l UE ** Codice UE di condotta per l imposizione delle imprese Slide 17

18 2013 Controversia fiscale Svizzera- UE Riforma III dell imposizione delle imprese Sviluppi attuali e prospettiva OCSE: Pubblicazione dell iniziativa BEPS (Febbr. 2013) OCSE: Pubblicazione dell action plan BEPS (Luglio 2013) OCSE: Elaborazione dei 15 campi di azione BEPS OCSE: Attuazione delle soluzioni BEPS RI 3: Relazione intermedia dell organizzazio ne del progetto RI 3 (Maggio 2013) RI 3: Relazione definitiva dell organizzazio ne del progetto RI3 (Ca. dic. 2013) RI 3: Elaborazione del messaggio; Attuazione della consultazione (2014) RI 3: L applicazione della RI 3 richiede circa 5-7 anni Non è chiaro se viene concesso un periodo transitorio Possibile che, sia le misure fiscali attuali che quelle nuove, siano applicabili in parallelo durante il periodo transitorio Consultazione cantoni/economia; Gruppi tecnici di lavoro oggi Slide 18

19 Obiettivi e linee direttrici della Riforma III dell imposizione delle imprese Rapporto intermedio Obiettivi della riforma: Resa finanziaria ed equilibrio Elementi delle linee direttrici: 1. Introduzione di misure fiscali compatibili con UE/OCSE per fattori mobili 2. Riduzioni dell aliquota dell imposta cantonale sull utile 3. Diminuzione di determinati oneri fiscali per un rafforzamento generale dell attrattiva della piazza imprenditoriale svizzera Slide 19

20 Criteri per le misure sostitutive Rapporto intermedio Competitività Benchmark: carico fiscale per attività internazionali mobili: Dividendi: 0% Redditi da interessi: 2-3% Redditi da licenze: 5-8% Redditi internazionali da commercio all ingrosso: 10-12% Accettazione internazionale: Da soddisfare cumulativamente: Nessun ring-fencing Nessun azione tesa alla nonimposizione internazionale Giustificabilità ai sensi della sistematica fiscale oppure applicabilità dimostrata in almeno uno degli stati membri dell UE Slide 20

21 Agenda Introduzione al tema Principi dell innovation box Misure in ambito di finanziamenti di gruppo Flessibilità del principio di autorevolezza Altre misure Conclusione Slide 21

22 Innovazione quale driver principale dell economia svizzera Numero di brevetti annunciati (per milione di abitanti) La Svizzera si posiziona in vetta a numerose classifiche nell ambito dell innovazione Innovation Union Scoreboard (EC) Global Innovation Index (WIPO) The Global Competitiveness Index (WEF) Fonte: OECD Compendium on Patent Statistics, 2008 Slide 22

23 Innovazione e fiscalità Innovazione Imponibilità privilegiata Promozione degli input Promozione dell output Focus! Credito d imposta per Ricerca & Sviluppo Licences Innovations Patent Box Slide 23

24 Principio di base dei «Box model» Test preliminare Attivi: Beni immateriali ai sensi dell art 12 Modello di convenzione OCSE Attività: Innovazione Persone: Funzioni: Economia: Importanti funzioni di personale, cosiddette «significant people functions» R&S&I, controllo su R&S&I, Supply Chain Management, Funzioni di quartier generale Assunzione del rischio, criterio minimo quantitativo Meccanismo di calcolo Metodo del reddito da licenza netto (net income approach / computo diretto) Metodo residuale (residual approach / computo indiretto) Vantaggio fiscale Riduzione dell aliquota fiscale applicabile Deduzione dalla base imponibile Slide 24

25 Utile complessivo Ricavi qualificanti Ricavi netti provenienti dai diritti immateriali qualificanti (IP): - Redditi da licenze, utili in capitale, profitti da vendita («embedded income»), pagamenti per risarcimento danni ecc. Determinazione (indiretta) dei profitti da IP: Ricavo finanziario Utile da funzioni di routine Utile da marchio (Trademark) Imposizione ordinaria Imposizione ordinaria Imposizione privilegiata? Utile residuo Utile residuo (Utile da altra IP) Imposizione privilegiata Slide 25

26 Agenda Introduzione al tema Principi dell innovation box Misure in ambito di finanziamenti di gruppo Flessibilità del principio di autorevolezza Altre misure Conclusione Slide 26

27 Il concetto di «Notional Interest Deduction» Notional Interest Deduction (NID) = Deduzione figurativa dell interesse sul capitale proprio qualificante - Effetto: Neutralità del finanziamento e attrattività internazionale per le attività di finanziamento del gruppo Varianti dell idea: - Capitale proprio complessivo (con adeguamenti) Belgio (2006), Liechtenstein (2011) - Nuovo capitale proprio creato Lettonia (2009), Italia (2011) - Capitale nominale e riserve di apporto di capitale - Capitale proprio di sicurezza (= capitale proprio eccedente il «core capital») Slide 27

28 Attivi operativi Quote di core capital (illustrativo) Calcolo «capitale proprio di sicurezza» Esempio illustrativo Liquidità % Calcolo Altra sostanza circolante % Cap. proprio imponibile (illustrativo) 250 Capitale proprio di sicurezza 59 NID 3% (illustrativo) Partecipazio ni % Core capital 0.25* * 140 1* Core capital 191 Forum Fiscale 2013 Slide 28

29 Agenda Introduzione al tema Principi dell Innovationsbox Misure in ambito di finanziamenti di gruppo Flessibilità del principio di autorevolezza Altre misure Conclusione Slide 29

30 Possibili casi di applicazione Arrivo in Svizzera Cambiamento dello status fiscale Slide 30

31 Step-up in caso di trasferimento in Svizzera Esempio illustrativo (1/2) Estero HoldCo Sub X Bilancio [in mio. CHF] Sostanza circolante Capitale terzi Statutario 50 Statutario 70 Totale 50 Totale 70 Sostanza fissa Capitale proprio Statutario 50 Capitale nominale 15 Totale 50 Riserve legali -Altre riserve legali 5 Riserve libere 10 Totale 30 Totale Attivi 100 Totale passivi 100 Utile ai sensi del CO 20.0./. Imposte (20% sull EBT) 4.0 Utile imponibile 16.0 Carico fiscale 20% Forum Fiscale 2013

32 Step-up in caso di trasferimento in Svizzera Esempio illustrativo (2/2) Estero HoldCo Forum Fiscale 2013 Sub X Ulteriori ammortamenti deducibili ai fini fiscali nella misura di 100 Bilancio (fiscale) [in mio. CHF] Sostanza circolante Capitale terzi Statutario 50 Statutario 70 Riserve fiscali 30 Riserve fiscali - Totale 80 Totale 70 Sostanza fissa Capitale proprio Statutario 50 Capitale nominale 15 Riserve fiscali 70 Riserve legali Totale 120 -Riserve fisc. di rivalut Altre riserve legali 5 Riserve libere 10 Totale 130 Totale attivi 200 Totale passivi 200 Utile ai sensi del CO /. Ulteriore ammortamento /. Imposte (20% sull EBT) Utile imponibile Carico fiscale 20% 10%

33 Agenda Introduzione al tema Principi dell innovation box Misure in ambito di finanziamenti di gruppo Flessibilità del principio di autorevolezza Altre misure Conclusione Slide 33

34 Ulteriori misure tematizzate Adeguamenti dell imposta sul capitale Abrogazione dell imposta preventiva sulle transazioni di finanziamento infragruppo Adeguamento del computo globale d imposta Adeguamenti della riduzione per partecipazioni Abrogazione della tassa di emissione sul capitale proprio Novembre2013 Slide 34

35 Agenda Introduzione al tema Principi dell innovation box Misure in ambito di finanziamenti di gruppo Flessibilità del principio di autorevolezza Altre misure Conclusione Novembre2013 Slide 35

36 Riforma III dell imposizione delle imprese Conclusioni intermedie Enorme importanza economica delle società a statuto particolare con attività mobili Ricavi fiscali dall imposta federale diretta da società a statuto particolare ~ 3,8 mrd. (2009) Nessuna disponibilità di soluzioni sostitutive 1:1 La riduzione generale dell aliquota dell imposta sull utile fino ad un livello sufficientemente basso non è mirata (principio dell annaffiatoio) e non è finanziabile È necessaria una combinazione di soluzioni innovative Utilizzare il margine di manovra quale Stato non membro dell UE La messa in pratica richiede coraggio Slide 36

37 La sua persona di contatto Louis Macchi Director, Tax & Legal services Tel Novembre2013 Slide 37

38 Digital Transformation Elisa Antonini

39 Agenda Digital Transformation: cosa significa La sfida dell IVA nel mondo digitale Slide 39

40 Digital Transformation: cosa significa

41 Cos è la Digital Transformation? Cambiamenti associati all applicazione delle tecnologie digitali Slide 41

42 Uno studio del 1954: Home computer del 2004 Slide 42

43 La sfida dell IVA nel mondo digitale

44 Rapporto con l autorità fiscale Slide 44

45 La fine dei segreti Slide 45

46 Nuove modalità di operare Corrispondenza elettronica Documenti trasmessi elettronicamente sono comunemente accettati Esempi: s, sottoscrizione di contratti scannerizzati o faxati Oggigiorno anche documenti che richiedono la firma autografa possono essere trasmessi elettronicamente. Basta rispettare l art. 14 cpv. 2 bis CO Attenzione: Per salvaguardare la forza probatoria devono essere rispettate le norme relative all archiviazione elettronica! Slide 46

47 Nuove modalità di operare Fatturazione elettronica Quando la fattura viene trasmessa elettronicamente Il formato non è rilevante (XML, PDF, idoc, ecc) Determinante è l utilizzo di una firma elettronica qualificata fondata su un certificato qualificato di un prestatore riconosciuto di servizi di certificazione Queste prescrizioni formali valgono anche sotto l egida della nuova Legge IVA, nonostante il libero apprezzamento delle prove Slide 47

48 Nuove modalità di operare Archiviazione elettronica Oggigiorno è possibile conservare elettronicamente praticamente qualsiasi documento commerciale Eccezioni esistono in particolare per il conto annuale, determinati documenti doganali e i documenti per chiedere il rimborso dell IVA L archiviazione elettronica conforme alla legge impone dei requisiti in termini sia di sistema che di processo di archiviazione. Determinanti sono la garanzia dell integrità, la verificabilità e la documentazione. Attenzione: La procedura civile prevede la libertà dei mezzi di prova. Ciononostante i documenti archiviati correttamente hanno un maggior valore probante Slide 48

49 The Digital Economy The Trust Economy Nuove opportunità di business: Digital Economy Sign-In, Contact & Payment Data Transaction Data 3rd The Economy of Identities Consumption Data Declared Preferences, Needs & Wishes 2nd 1st The Economy of Outcomes The Economy of Products & Services The e-goals Discontinuity The e-commerce Discontinuity Digital goals Digital commerce Slide 49

50 Prima fase = e-commerce Imparare ad usare il nuovo canale digitale Integrarlo con i canali esistenti Integrarlo con il back-office The 1st digital wave Digital commerce The e-commerce Discontinuity Slide 50

51 Seconda fase The 2nd digital wave Digital goals Registrare e comprendere il consumo Aiutare il cliente a raggiungere risultati che non possono essere realizzati con la fornitura di beni o servizi The e-goals Discontinuity The e-commerce Discontinuity Digital commerce Slide 51

52 Terza fase Sign-In, Contact & Payment Data Transaction Data The 3rd digital wave Consumption Data Declared Preferences, Needs & Wishes Guadagnare la fiducia del cliente Registrare e gestire l identità digitale del cliente per suo conto Agire nell interesse del cliente The e-goals Discontinuity Digital goals Digital commerce The e-commerce Discontinuity Slide 52

53 Impatto fiscale Sign-In, Contact & Payment Data Transaction Data 3rd New Value Creation And Transactions Consumption Data Declared Preferences, Needs & Wishes 2nd 1st Value Chain Place of business The e-goals Discontinuity The e-commerce Discontinuity Digital goals Digital commerce Slide 53

54 Impatto fiscale Sign-In, Contact & Payment Data Transaction Data 3rd New Rules Required? Consumption Data Declared Preferences, Needs & Wishes 2nd 1st Developing Rules: BEPS Digital Businesses Established Tax Rules The e-goals Discontinuity Digital goals Digital commerce The e-commerce Discontinuity Slide 54

55 Si è accesa una lampadina? Slide 55

56 Come vi possiamo supportare Alcuni esempi di nostre soluzioni informatizzate: Riconciliazioni IVA Reporting fiscale - Qlikview Implementazione del trattamento IVA nella logica del vostro sistema informatico (SAP/Oracle) Sviluppo, implementazione e integrazione di SAF-T e SAF-MOSS Gestione e controllo del workflow - Encompass STTAARS (Strategic Transactional Tax Automated Accounting and Reporting Solutions) Total etax Compliance (completa a livello di imposte per ebiz e ecommerce e soluzione per la compliance ) Slide 56

57 La vostra persona di contatto Elisa Antonini Director, Tax & Legal services Tel Slide 57

58 Gli attuali sviluppi della politica fiscale svizzera On. Filippo Lombardi Relatore esterno Deputato al Consiglio degli Stati

59 Grazie per aver partecipato all Academy di. Ci auguriamo di poterla accogliere al più presto ad un nostro prossimo evento. Colga l occasione di essere sempre aggiornato sulle novità, sottoscrivendo la nostra newsletter o visitando il nostro sito This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and doesnot constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers AG, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers AG which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity. Slide 59

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