SOMMARIO. Capitolo I MOBILITÀ GEOGRAFICA DEI LAVORATORI ASPETTI LAVORISTICI. Capitolo II RESIDENZA FISCALE

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1 SOMMARIO Introduzione... VII Nota Autori... IX Capitolo I MOBILITÀ GEOGRAFICA DEI LAVORATORI ASPETTI LAVORISTICI di Stefania Radoccia 1.1. Introduzione Focus sui recenti sviluppi normativi e giurisprudenziali in tema di mobilità transnazionale Trasferimento Trasferta Distacco del lavoratore Distacco transnazionale Capitolo II RESIDENZA FISCALE 2.1. Premessa Principi dell imposizione Principio della tassazione su base mondiale Principio della tassazione su base territoriale Principi internazionali e il rischio di doppia imposizione Strumenti contro le doppie imposizioni Normativa italiana Residenza fiscale Criteri per la determinazione della residenza fiscale in Italia delle persone fisiche Iscrizione nelle liste anagrafiche della popolazione residente Concetto di domicilio in Italia Concetto di residenza in Italia Concetto di residenza secondo le Convenzioni internazionali Paesi a regime fiscale privilegiato Caso particolare: emigrazione in corso d anno e residenza parziale Soggetti non residenti in Italia Wolters Kluwer XI

2 Iscrizione all AIRE Agevolazioni burocratiche per i contribuenti residenti all estero Procedura di attribuzione del codice PIN ai non residenti per presentare la dichiarazione dei redditi e versare le imposte Presentazione della dichiarazione dei redditi da parte dei soggetti non residenti Attribuzione del codice fiscale ai non residenti Possibilità di produrre istanza di interpello da parte dei non residenti Non residenti Schumacker Conseguenze del trasferimento fittizio della residenza Residenza fiscale per i soggetti diversi dalle persone fisiche Società di persone Società di capitali Capitolo III OUTBOUND 3.1. Aspetti giuslavoristici e fiscali (cenni) Trasferta Trasfertisti Trasferimento all estero Indennità di trasferimento profili fiscali e contributivi Trasferimento consensuale Distacco Collocamento in aspettativa in Italia e assunzione all estero Impiego continuativo ed esclusivo all estero: evoluzione della normativa fiscale Impiego continuativo ed esclusivo all estero: fattispecie Le norme previgenti (Segue): continuità ed esclusività dell attività lavorativa come presupposti dell applicazione dell art. 51, comma 8-bis, del TUIR Continuità e limite di permanenza minima di 183 giorni Esclusività Adempimenti del sostituto d imposta Sostituzione d imposta e art. 23, comma 1-bis, del D.P.R. n. 600/ XII Wolters Kluwer

3 Adempimenti del sostituto: valutazione della residenza Ulteriori adempimenti del sostituto contratto integrativo e ruolo estero Base imponibile convenzionale Base imponibile: individuazione della retribuzione convenzionale Credito d imposta per le imposte assolte all estero Art. 165 del TUIR Recupero in sede di conguaglio Credito d imposta nelle convenzioni contro le doppie imposizioni Aspetti operativi del credito d imposta (Certificazione Unica e modello 770) Documenti da conservare Compilazione della Certificazione Unica (CU) Compilazione del modello Capitolo IV TRATTAMENTO FISCALE DEI LAVORATORI IN ITALIA 4.1. Premessa Qualificazione fiscale dei soggetti stranieri in Italia Determinazione della residenza fiscale Lavoratori residenti in Italia Trattamento fiscale dei redditi di lavoro dipendente Valorizzazione dei beni in natura Determinazione del valore degli autoveicoli concessi ai dipendenti Determinazione del valore dei fabbricati concessi in locazione, in uso o in comodato Alloggi a dipendenti esteri in trasferta in Italia Indennità di trasferimento, di prima sistemazione ed equipollenti Rimborsi spese Valorizzazione dei redditi di lavoro dipendente prodotti all estero Adempimenti del sostituto d imposta in caso di stranieri distaccati in Italia Trattamento fiscale dei redditi derivanti da collaborazioni coordinate e continuative Determinazione del reddito Obblighi del sostituto d imposta Stranieri non residenti in Italia Wolters Kluwer XIII

4 Trattamento fiscale dei redditi di lavoro dipendente Norme internazionali Trattamento fiscale delle somme corrisposte a titolo di borsa di studio agli stranieri Trattamento fiscale dei redditi derivanti da collaborazioni coordinate e continuative Amministratori non residenti Capitolo V PRINCIPI DI FISCALITÀ INTERNAZIONALE 5.1. Art. 15 del Modello di Convenzione OCSE Redditi di lavoro dipendente e potestà impositiva: principi generali Esenzione dall imposizione nel Paese della fonte Prima condizione: durata assignment Seconda e terza condizione: erogazione remunerazione e relativo sostenimento degli oneri Lavoro dipendente prestato a bordo aeromobili e natanti Le istruzioni della dichiarazione dei redditi Lavoratori transfrontalieri Lavoro in zone di frontiera nei trattati contro la doppia imposizione Francia Austria Principato di Monaco Svizzera Lavoro in zone di frontiera: normativa domestica Adempimenti pratici connessi con la gestione del lavoro prestato in zone di frontiera Capitolo VI TRATTAMENTO FISCALE DEI TERMINATION PAYMENTS 6.1. Premessa Termination payments Cenni preliminari sui termination payments e le fattispecie individuate dall OCSE Payment for unused holidays or sick leave Indennità sostitutiva per ferie non godute Indennità per ferie non godute a livello internazionale Payment in lieu of termination Indennità di mancato preavviso. 157 XIV Wolters Kluwer

5 6.7. Severance payments Payment of damages for unlawful dismissal Indennizzo per il licenziamento senza giusta causa Non compete payment Erogazione per patti di non concorrenza Patto di non concorrenza nell ordinamento civilistico italiano Patto di non concorrenza nell ordinamento fiscale italiano: principi generali Patto di non concorrenza nell ordinamento fiscale italiano: caso dei lavoratori non residenti Patto di non concorrenza nelle convenzioni contro le doppie imposizioni Criteri di territorialità del reddito: criticità e spunti di riflessione Patto di non concorrenza alla luce delle recenti modifiche al Commentario OCSE Payments related to pension rights Deferred Remuneration and Incentive compensation arrangements Remunerazioni differite e compensi sotto forma di stock options o strumenti similari Fringe benefit for the period after employment Compensation for loss of earnings on or after termination following injury or disability Compensation for loss of future commissions Partial retirement payments Trattamento di fine rapporto Capitolo VII COLLABORAZIONE VOLONTARIA PER LA REGOLARIZZAZIONE DEI CAPITALI DETENUTI ALL ESTERO: VOLUNTARY DISCLOSURE di Claudio Quartana 7.1. Premessa Necessità di trasparenza ed il rinnovato contesto dello scambio di informazioni Lineamenti della procedura di collaborazione volontaria Ambito soggettivo Benefici della procedura di collaborazione volontaria Sanzioni amministrative Benefici della procedura di collaborazione volontaria Ambito penale Wolters Kluwer XV

6 7.4. Aspetti procedurali della regolarizzazione volontaria Modello per la richiesta di accesso alla procedura Attività finanziarie e patrimoniali da indicare nel modello Relazione di accompagnamento Altre forme di regolarizzazione: ravvedimento operoso Capitolo VIII NORMATIVA INTERNAZIONALE DI SICUREZZA SOCIALE 8.1. Introduzione e cenni storici Principi ispiratori Principio della totalizzazione Capitolo IX REGOLAMENTI COMUNITARI IN MATERIA DI SICUREZZA SOCIALE 9.1. Introduzione Campo di applicazione soggettivo ed oggettivo Legislazione applicabile ai rapporti di lavoro e sue eccezioni Attività lavorativa svolta in due o più Stati membri dell UE Disciplina previdenziale del personale marittimo e di volo Totalizzazione in ambito comunitario Capitolo X REGIME PREVIDENZIALE APPLICABILE AI LAVORATORI IN PAESI NON CONVENZIONATI Introduzione Determinazione della base imponibile previdenziale e modalità di versamento dei contributi dovuti Capitolo XI ACCORDI BILATERALI DI SICUREZZA SOCIALE Accordi di sicurezza sociale totali e parziali Determinazione della base imponibile previdenziale e modalità di versamento dei contributi dovuti Differenza tra Paesi convenzionati e non convenzionati XVI Wolters Kluwer

7 Capitolo XII TUTELA PREVIDENZIALE DEI LAVORATORI DIPENDENTI DELLE AZIENDE ESTERE OPERANTI IN ITALIA Obblighi assicurativi Obblighi contributivi Rappresentanza previdenziale Diritti previdenziali in Italia dei lavoratori stranieri Capitolo XIII ASSISTENZA SANITARIA Paesi appartenenti all Unione Europea Soggiorni di breve e lungo periodo Assistenza sanitaria per i cittadini comunitari in caso di soggiorni inferiori a tre mesi Assistenza sanitaria in caso di soggiorni superiori a tre mesi Assistenza sanitaria in caso di personale italiano distaccato in un altro Stato membro Assistenza sanitaria a cittadini comunitari soggiornanti in Italia Paesi extra-ue Cittadino italiano all estero Cittadino extracomunitario in Italia Capitolo XIV LAVORATORI ITALIANI ALL ESTERO Autorizzazione all espatrio Iscrizione e cancellazione dall AIRE Capitolo XV LAVORATORI STRANIERI IN ITALIA Cittadini comunitari Libera circolazione e regimi transitori Formalità amministrative per i cittadini dell Unione Iscrizione anagrafica Cittadini extracomunitari Visto per affari Quote d ingresso e Decreto flussi Wolters Kluwer XVII

8 Ingresso fuori quota Carta Blu (assunzione diretta di personale altamente qualificato) Lavoro autonomo Permesso di soggiorno CE per soggiornanti di lungo periodo (ex carta di soggiorno) Capitolo XVI POLITICHE DI COMPENSATION E DI NEUTRALITÀ FISCALE di Carmine Perna Introduzione Trattamento economico Benefici aziendali per distacchi di breve periodo Benefici aziendali per distacchi di lungo periodo Politiche di neutralità fiscale Cosa fanno le aziende oggi? Misurare il ritorno dell investimento mobilità DOCUMENTAZIONE Dichiarazione di residenza fiscale Convenzioni per evitare le doppie imposizioni Richiesta di accesso alla procedura di collaborazione volontaria INPS, Circolare 10 aprile 2001, n INPS, Circolare 1º luglio 2010, n Modello A Modello S XVIII Wolters Kluwer