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1 Le principali operazioni d esercizio i e le scritture di fine esercizio LEZIONE III 1 Le principali operazioni d esercizio e le scritture di fine esercizio Gli investimenti 2

2 Le scritture relative agli investimenti Le immobilizzazioni materiali e immateriali 3 IMMOBILIZZAZIONI Definizione: si definiscono immobilizzazioni i fattori produttivi pluriennali,, rappresentati da beni materiali e immateriali che costituiscono la struttura produttiva, commerciale, organizzativa e strategica dell impresa impresa. Classificazione: si è soliti distinguere le immobilizzazioni nelle tre seguenti categorie: - immobilizzazioni materiali (o tecniche o strumentali) - immobilizzazioni immateriali - immobilizzazioni i i finanziariei i 4

3 L acquisto di immobilizzazioni materiali: rilevazione Al momento dell acquisto di mobili e arredi la scrittura a Libro Giornale sarà: PASSIVITA Diversi a DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fattura n. da.. per acquisto di. MOBILI E ARREDI ATTIVITA IVA NS. CREDITO ATTIVITA ATTIVITA I costi accessori all acquisto L acquisto di immobilizzazioni comporta, in genere, il sostenimento di altre spese di carattere accessorio quali: spese notarili, registrazioni di contratti, di installazione, di collaudo ecc. tali spese si considerano di utilità pluriennale in quanto l utilizzazione del bene al quale si riferiscono è subordinata al loro sostenimento TALI COSTI VENGONO RILEVATI IN AUMENTO DEL COSTO DI ACQUISTO DEL CESPITE NELLO STESSO CONTO ACCESO AL BENE PRINCIPALE 6

4 I costi accessori all acquisto: ESEMPIO La società Alfa acquista un impianto, il cui costo ammonta a euro (IVA 20%). Successivamente riceve la fattura di addebito per le spese di installazione pari a 50 euro (IVA 20%) edicollaudoparia100euro(iva 20%). Le scritture a Libro Giornale sono le seguenti: -al ricevimento i della dll fattura ftt relativa lti al costo di acquisto it dell impianto dll i i PASSIVITA Diversi a DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fattura n. da.. per acquisto impianto IMPIANTI E MACCHINARI ATTIVITA IVA NS. CREDITO ATTIVITA al ricevimento della fattura relativa alle spese di installazione e collaudo PASSIVITA Diversi a DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fattura n. da.. per spese di installazione IMPIANTI E MACCHINARI ATTIVITA IVA NS. CREDITO ATTIVITA Le immobilizzazioni immateriali Le immobilizzazioni immateriali sono -elementi idl del patrimonioattivo i i - caratterizzati dalla mancanza di tangibilità - idonei ad attribuire all azienda, direttamente od indirettamente, una maggiore capacità reddituale -costituite da costi che non esauriscono la loro utilità in un solo esercizio, ma manifestano i benefici economici lungo un arco di più anni. 8

5 Le immobilizzazioni i i immateriali i Le categorie di immobilizzazioni immateriali sono le seguenti: beni immateriali avviamento oneri pluriennali BENI IMMATERIALI: AVVIAMENTO ONERI PLURIENNALI: -brevetti - costi di impianto - diritti utilizzazione - costi di ampliamento opere ingegno - costi di ricerca e - marchi sviluppo - concessioni - costi di pubblicità - licenze 9 L acquisto di immobilizzazioni immateriali: rilevazione Le rilevazioni connesse all acquistoacquisto dei beni immateriali sono analoghe a quelle relative alle immobilizzazioni materiali. Al momento dell acquisto di un brevetto la scrittura a Libro Giornale sarà: PASSIVITA Diversi a DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fattura n. da.. per acquisto di. BREVETTI INDUSTRIALI ATTIVITA IVA NS. CREDITO ATTIVITA ATTIVITA

6 Il concetto di avviamento L avviamento è un valore determinato in via residuale, legato all esistenza di: - elementi immateriali non dotati di autonomia, e quindi non iscrivibili autonomamente in bilancio, quali la localizzazione produttiva dell impresa, i rapporti di fiducia con la clientela, le competenze manageriali ed organizzative e quant altro; - coesione ed unitarietà dell insieme delle risorse destinate alla produzione economica, tale unione e coesione conferisce un maggiore valore all impresa in funzionamento rispetto alla somma dei valori dei singoli beni separatamente considerati. 11 L avviamento: rilevazione i All atto dell acquisto di un impresa, la scrittura a Libro Giornale sarà: Diversi a Diversi Per l acquisto dell azienda del Sig.Rossi FABBRICATI ATTIVITA IMPIANTI E MACCHINARI ATTIVITA MOBILI E ARREDI ATTIVITA 700 CREDITI V/CLIENTI ATTIVITA AVVIAMENTO ATTIVITA DEBITI PER TFR PASSIVITA MUTUI IPOTECARI PASSIVITA DEBITI V/FORNITORI PASSIVITA SIG.ROSSI C/APPORTO ATTIVITA

7 L avviamento: rilevazione L art.2426 n.6 del Cod. Civ. dispone che l avviamento può essere iscritto in bl bilancio solo se è stato ottenuto a titolo oneroso con l acquisizione di un impresa Il valore iscritto in bilancio è pari alla differenza tra il prezzo pagato in sede di acquisizione e il valore corrente delle attività e delle passività trasferite con l operazione. 13 I contributi in conto Impianti - APPROFONDIMENTO Definizione: i contributi in conto impianti sono costituiti da somme erogate dallo Stato o da altri Enti pubblici a imprese che effettuano particolari investimenti in immobilizzazioni tecniche. Per la contabilizzazione dei contributi in conto capitale esistono due metodi alternativi: deduzione dal costo del cespite:il contributo viene considerato una riduzione del costo di acquisto del bene a cui si riferisce utilizzo di risconti passivi: il contributo viene interamente imputato a Conto Economico come componente positivo di reddito e rinviato agli altri esercizi attraverso l iscrizione di un risconto passivo 14

8 Modalità: deduzione dal costo del cespite Le scritture a Libro Giornale sono le seguenti: - per l acquisto del bene: Diversi a DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fattura n. da.. per acquisto impianto IMPIANTI E MACCHINARI IVA NS. CREDITO all incasso del contributo: BANCA C/C ATTIVI a CONTRIBUTI Per incasso contributo ex lege C/ IMPIANTI - storno contributi ti a deduzione d del costo dell impianto: i CONTRIBUTI a IMPIANTI E MACCHINARI C/ IMPIANTI - alla fine dell esercizio: AMM.TO IMPIANTI a FONDO AMM.TO E MACCHINARI IMPIANTI E MACCHINARI 15 Modalità: utilizzo di risconti passivi Le scritture a Libro Giornale sono le seguenti: - all incasso del contributo: BANCHE C/C a CONTRIBUTI C/IMPIANTI ATTIVI Per incasso contributo ex lege - alla fine dell esercizio: AMM.TO IMPIANTI E MACCHINARI Per ammortamento di competenza a FONDO AMM.TO IMPIANTI E MACCHINARI CONTRIBUTI a QUOTA CONTRIBUTI C/IMPIANTI C/IMPIANTI Quota contributi di competenza dell esercizioesercizio 16

9 La permuta - APPROFONDIMENTO Attraverso la permuta l impresa acquisisce una immobilizzazione materiale contro cessione di un altro bene di valore equivalente (permuta totale) o corrispondendo un conguaglio in denaro (permuta parziale). Con riferimento al vecchio bene ceduto: se valore di scambio > valore contabile tbil plusvalenza l se valore di scambio < valore contabile minusvalenza 17 La permuta: ESEMPIO L impresa Alfa acquista una nuova attrezzatura per 150 euro + iva 20% contro ritiro per 60 euro + iva di un attrezzatura il cui costo storico è di 100 euro e il fondo ammortamento è di 80 euro. La rilevazione i a Libro Giornale èla seguente: 1) storno del fondo ammortamento del vecchio bene ceduto in permuta FONDO AMM.TO ATTREZZATURE INDUSTRIALI E COMMERCIALI a ATTREZZATURE INDUSTRIALI E COMMERCIALI Per storno Fondo ammortamento t al conto di riferimento i 18

10 ) Emissione della fattura per cessione della vecchia attrezzatura CREDITI DIVERSI a Diversi 72 Ns fattura per cessione attrezzature ATTREZZATURE INDUSTRIALI E COMMERCIALI PLUSVALENZA ORDINARIA IVA ns. DEBITO 12 3) acquisto nuova attrezzatura Diversi a DEBITI V/FORNITORI ATTREZZAT.IND.E COMM IVA ns CREDITO 30 4) versamento conguaglio in denaro a saldo del debito DEBITI V/FORNITORI a Diversi CREDITI DIVERSI BANCA C/C ATTIVI Le costruzioni in economia - APPROFONDIMENTO Si ha una costruzione in economia quando i beni strumentali t sono costruiti dall azienda utilizzando le proprie attrezzature e il proprio personale. Il valore del bene strumentale costruito in economia è formato dal costo: - dei materiali utilizzati; - dl del personale impiegato; i - delle energie e dei servizi; - da quote di ammortamento t dib dei beni strumentali t utilizzati. non devono essere considerati i costi riferibili alla gestione nel suo complesso o comunque sostenuti dall azienda azienda indipendentemente dalla costruzione in economia realizzata - costi amministrativi e di vendita- 20

11 Le costruzioni in economia: rilevazioni Nel momento in cui il bene entra in funzione o, qualora non sia immediatamente utilizzato nel processo produttivo, al termine dell esercizio in cui è stata ultimata la sua costruzione,la rilevazione a Libro Giornale sarà la seguente: IMPIANTI E a COSTRUZIONI INTERNE MACCHINARI Macchinario costruito in economia Se al termine dell esercizio i beni strumentali sono ancora in corso di costruzione, la rilevazione a Libro Giornale sarà: IMMOBILIZZAZIONI a COSTRUZIONI INTERNE MATERIALI IN CORSO Per macchinari in corso di costruzione Il conto costruzioni interne rettifica i costi dei fattori impiegati nella costruzione in economia, rilevati nei conti accesi ai costi d esercizio. Questa rettifica consente di ripristinare la correlazione costi-ricavi di competenza dell esercizio, stornando i costi riguardanti gli esercizi futuri. 21 Il leasing - APPROFONDIMENTO Definizione: il leasing è un contratto mediante il quale una parte (locatore) concede a un altra lt (locatario) il godimento di un determinato bene contro il pagamento pg di corrispettivi periodici (canoni). Il leasing può essere: - leasing operativo: - leasing finanziario : il contratto di leasing operativo viene stipulato direttamente tra l azienda produttrice di un determinato bene strumentale e l azienda utilizzatrice; con il leasing finanziario l azienda utilizzatrice indica alla società di leasing le caratteristiche tecniche dei beni. La società di leasing acquista i beni dal produttore e li concede in locazione IN ITALIA LA CONTABILIZZAZIONE DELLE OPERAZIONI DI LEASING FINANZIARIO NON E DIVERSA DA QUELLA DEL LEASING OPERATIVO. 22

12 LEASING OPERATIVO Con il leasing operativo il bene non diviene di proprietà dell azienda (Metodo patrimoniale) Le scritture a Libro Giornale saranno le seguenti: - stipulazione del contratto: IMPEGNI PER a BENI IN LEASING CREDITORI PER BENI IN LEASING Per contratto di leasing stipulato con la xy per scadenza al Diversi a DEBITI V/ FORNITORI 60 Ricevuta fattura n. per il canone di leasing relativo al periodo CANONI DI LEASING IVA ns. CREDITO 10 - storno o per riduzione dell impegno: CREDITORI PER BENI a IMPEGNI PER BENI IN LEASING IN LEASING Ridotto impegno per pagamento canone leasing 23 - alla scadenza l azienda può: non riscattare il bene il leasing riscattare il bene il leasing SI RILEVA SOLO LO STORNO DEI CONTI D ORDINE, PER LA CESSAZIONE DELL IMPEGNO SI RILEVA LO STORNO DEI CONTI D ORDINE E L ACQUISTO DEL BENE (il costo di acquisizione èd dato dal prezzo di riscatto) Diversi a DEBITI V/FORNITORI 60 Riscatto bene oggetto del contratto IMPIANTI E MACCHINARI IVA ns. CREDITO 10 24

13 Illeasing finanziario secondo la prassi internazionale (Metodo finanziario) Nella prassi internazionale si registrano le seguenti rilevazioni contabili con riferimento i al leasing finanziario: i i - nell Attivo dello SP, tra le Immobilizzazioni Materiali si iscrive il valore del bene (pari al costo d acquisto sostenuto dall azienda azienda locatrice) cioè del totale dei canoni da pagare per la durata del contratto al netto della componente finanziaria inclusa nei canoni E aumentato del prezzo di riscatto; 25 - Nel passivo dello SP, si iscrive un debito per il finanziamento ottenuto dall azienda locatrice, di ammontare corrispondente al valore iscritto tra le immobilizzazioni materiali. Nel tempo il finanziamento si riduce con il pagamento della quota capitale dei canoni; - nel CE tra gli Interessi Passivi si iscrive la componente finanziaria dei canoni, che rappresenta il costo del finanziamento ottenuto; - nel CE si iscrive l ammortamento del bene in leasing al fine di ripartirne il valore tra gli esercizi durante i quali partecipa alla produzione del reddito. 26

14 - stipulazione del contratto: Le scritture a Libro Giornale saranno le seguenti: BENI IN LEASING a FINANZIAMENTI BENI IN LEASING Per contratto di leasing stipulato con la xy per scadenza al... - Al ricevimento della fattura del canone Diversi a DEBITI V/ FORNITORI 12 Canone di leasing relativo al periodo FINANZIAMENTI BENI DI LEASING INT. PASSIVI SU FINAN IVA NS CREDITO 2 - A fine esercizio per la rilevazione delle quote di ammortamento AMMORTAMENTO BENI IN LEASING a F.DO AMMORTAMENTO BENI IN LEASING Per ammortamento beni in leasing 27 Il leasing finanziario in Italia La contabilizzazione del leasing finanziario è la medesima del leasing operativo (metodo patrimoniale). Vige però l obbligo di evidenziare in bilancio (all interno della nota integrativa) quali sarebbero stati gli effetti dalla contabilizzazione secondo il metodo finanziario per rappresentare la sostanza economica dell operazione (il leasing finanziario, pur presentandosi sotto l aspetto formale come un contratto atipico di godimento, nella sostanza economica si configura come un acquisto finanziato da una società di leasing). 28

15 I costi di manutenzione e riparazione - APPROFONDIMENTO I costi di manutenzione e riparazione si sostengono per mantenere in efficienza e/o incrementare l efficacia e la produttività delle immobilizzazioni tecniche. I costi di manutenzione sono ripartibili in due grandi categorie: - costi di manutenzione ordinaria: - costi di manutenzione straordinaria sono volti a mantenere in efficienza il cespite sono volti a incrementare l efficacia di utilizzo di un immobilizzazione 29 I COSTI DI MANUTENZIONE ORDINARIA CEDONO LA LORO UTILITA ALL ESERCIZIO IN CUI SONO SOSTENUTI La scrittura a Libro Giornale sarà la seguente: - al ricevimento della fattura del fornitore: Diversi a DEBITI V/FORNITORI 120 Ricevuta fattura del fornitore MANUTENZIONI E RIPARAZIONI IVA ns. CREDITO 20 30

16 I COSTI DI MANUTENZIONE STRAORDINARIA POSSONO ESSERE PATIMONIALIZZATI I lavori di manutenzione e riparazione straordinaria possono essere appaltati a terzi o eseguiti in economia -1) Lavori eseguiti da terzi. Al ricevimento della fattura del fornitore: Diversi a DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fattura del fornitore FABBRICATI IVA ns. CREDITO ) Lavori eseguiti in economia. Al completamento dei lavori si rileva: FABBRICATI a COSTRUZIONI 100 INTERNE Per capitalizzazione costi di manutenzione e riparazione straordinaria La dismissione di immobilizzazioni tecniche - APPROFONDIMENTO La dismissione o eliminazione di una immobilizzazione tecnica si ha quando un bene pluriennale viene estromesso dal ciclo produttivo. L eliminazione del bene strutturale può attuarsi: a) con cessione a titolo oneroso mediante: 1) vendita a terzi; 2) permuta; La cessione o alienazione i a terzi comporta la realizzazione i di un ricavo (valore di realizzo) che può essere maggiore o minore del valore contabile netto, dando origine a una plusvalenza o a una minusvalenza. PLUSVALENZE E MINUSVALENZE ORDINARIE: Conseguono dalla cessione di beni strumentali impiegati nella normale attività e che vengono alienati per effetto del loro deperimento economico-tecnico. i Derivano da operazioni di ricambio fisiologico. PLUSVALENZE E MINUSVALENZE STRAORDINARIE: Scaturiscono da operazioni eccezionali quali: a) cessioni di rami aziendali o di un complesso di beni a seguito di ristrutturazione o riconversione; b) cessione di beni strumentali aventi 32una notevole rilevanza.

17 La dismissione di immobilizzazioni tecniche b) Senza cessione che può avvenire tramite: 1. Radiazione o eliminazione volontaria; 2. Distruzione o sottrazione, ossia per eliminazione involontaria. 1. La RADIAZIONE consiste nella estromissione dal processo produttivo di beni strumentali che non hanno più alcuna redditività, o per il loro superamento tecnologico o per l eccessivo sfruttamento, e per i quali non esiste possibilità di vendita sul mercato. Il bene esiste ancora fisicamente, ma non è più utilizzato. Alla radiazione segue la demolizione fisica. 33 RADIAZIONE RADIAZIONE E DEMOLIZIONE AVVENGONO IN ESERCIZI DIVERSI: RADIAZIONE E DEMOLIZIONE AVVENGONO NELLO STESSO ESERCIZIO Alla fine dell esercizio in cui iè avvenuta la sola radiazione è possibile effettuare l ammortamento per il valore contabile netto, così che il Fondo ammortamento eguagli il costo storico. Nell esercizio in cui avviene la demolizione fisica si stornerà il Fondo Ammortamento al corrispondente conto delle immobilizzazioni tecniche. Contabilmente si registra lo storno del Fondo Ammortamento al relativo conto del cespite e il valore residuo costituisce un componente negativo dell esercizio nel quale avviene la radiazione: SOPRAVVENIENZA PASSIVA (eliminazione senza cessione di immobilizzazioni tecniche) Plusvalenze o minusvalenze: cessioni a titolo oneroso di immobilizzazioni tecniche. 34

18 2. DISTRUZIONE O SOTTRAZIONE: i beni strumentali possono venire eliminati per eventi non dipendenti dalla volontà, come calamità naturali, furti e incendi. Per far fronte a questo rischio l azienda può: Cautelarsi mediante coperture assicurative esterne; Cautelarsi con forme di assicurazione interna. ESEMPIO Un automezzo, dal costo storico di euro e ammortizzato per il 40%, viene totalmente distrutto da un incendio il 30 giugno 200x. Si presentino le scritture contabili nell ipotesi che l automezzo: 1. Non sia assicurato; 2. Sia assicurato; 3. Non sia assicurato, ma l azienda abbia predisposto una forma di assicurazione interna. 35 In tutti i casi bisogna stornare il Fondo ammortamento automezzi al corrispondente conto Automezzi il giorno in cui si è verificato l incendio FONDO AMMORTAMENTO AUTOMEZZI a AUTOMEZZI Giroconto per distruzione 1) Se l azienda non è assicurata, il valore non ammortizzato costituisce una sopravvenienza passiva straordinaria SOPRAVVENIENZE a AUTOMEZZI PASSIVE STRAORDINARIE Distruzione automezzo per incendio 36

19 2) Se l azienda lazienda è assicurata riceverà un rimborso commisurato al valore assicurato e al valore corrente dell automezzo. Ipotizzando che il risarcimento sia pari a euro e venga corrisposto il 30 ottobre mediante assegno, le scritture a libro giornale saranno: SOPRAVVENIENZE a AUTOMEZZI PASSIVE STRAORDINARIE Distruzione automezzo per incendio ASSEGNI a SOPRAVVENIENZE ATTIVE STRAORDINARIE Rimborso assicurativo 37 3) Se l azienda ha predisposto un assicurazione i interna, cioè negli anni precedenti ha alimentato una riserva a fronte di rischi generici, potrà utilizzarla, senza far gravare sull esercizio l onere straordinario, con la scrittura: RISERVA RISCHI a AUTOMEZZI Distruzione automezzo per incendio Qualora la riserva rischi fosse insufficiente a coprire l intera perdita (Riserva rischi pari a euro) si registrerebbe: Diversi a AUTOMEZZI RISERVA RISCHI SOPRAVVENIENZE PASSIVE STRAORDINARIE Distruzione automezzo per incendio 38