Supporto On Line Allegato FAQ

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1 Supporto On Line Allegato FAQ FAQ n.ro MAN-84RD7W79516 Data ultima modifica 22/04/2010 Prodotto Dichiarazioni Fiscali Modulo Unico PF/SP/SC Oggetto Nuovo quadro Utility Calcolo del ROL e Spese di rappresentanza deducibili Il presente quadro, non compreso nella modulistica ministeriale, può essere utilizzato per agevolare il calcolo degli interessi passivi deducibili e delle spese di rappresentanza deducibili, al fine di compilare i relativi righi del quadro RF del modello Unico SC e dei quadri RF/RG per i modelli Unico SP ed Unico PF. Sono previste (solo per il modello Unico SC) due parti distinte: 1) Prospetto interessi passivi indeducibili R.O.L. La compilazione dei campi presenti in questa sezione permette di compilare automaticamente il Prospetto interessi passivi indeducibili (righi da RF118 ad RF121) Nella sezione Calcolo del ROL viene effettuato un riporto automatico dei valori dal quadro RS secondo le seguenti corrispondenze: Valore della produzione (A) = RS RS2701+ RS2801+ RS RS3001 Costi della produzione (B) = RS3101+ RS3201+ RS3301+ RS RS3501+ RS3601+ RS3701+ RS2602+ RS2702+ RS2802+ RS2902 Ammortamenti beni immateriali = RS3701_A Ammortamenti beni materiali = RS3701_B Nel caso si volesse compilare manualmente tali campi occorre barrare la casella Barrare per inibire il riporto dal quadro RS Dati di bilancio. Alla fine di tale sezione viene calcolato il ROL dell esercizio (rigo RF119 col.1) quale differenza tra il Valore della produzione ed il Costo della produzione (al netto delle voci non rilevanti). Nella sezione Calcolo degli interessi passivi da confrontare con il ROL vanno inseriti gli importi relativi agli interessi passivi risultanti dal bilancio civilistico ed agli interessi attivi. Per quanto concerne gli interessi passivi, tra le rettifiche in aumento sono previsti appositi campi per l inserimento degli interessi passivi capitalizzati su acquisto di immobili patrimoniali, degli interessi impliciti relativi ai contratti di leasing (vedi art.102, c.7 del TUIR) e di un campo residuale altri per l inserimento di altre eventuali tipologie rilevanti ai fini della nozione di interessi passivi come definita dall art.96, c.3 del TUIR (vedi anche C.M.n.19/E del 21 aprile 2009). Tra le rettifiche in diminuzione vanno indicate quelle categorie di interessi passivi che non sono soggette alla limitazione di deducibilità di cui all art.96; sono presenti appositi campi per l indicazione: - degli interessi passivi su finanziamenti ipotecari di immobili destinati alla locazione, a condizione che il mutuo ipotecario abbia ad oggetto gli stessi immobili successivamente concessi in locazione e che si tratti di interessi corrisposti relativamente all acquisto o alla costruzione di immobili (vedi C.M.n.19/E del 21 aprile 2009 par.2.2.5) - degli interessi per la costruzione/ristrutturazione degli immobili merce (vedi art.110 c.1 lett.b) TUIR) in quanto esclusi dall applicazione dell art.96 del TUIR: si tratta degli interessi Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 1 di 9

2 passivi capitalizzati ad incremento dei costi di costruzione o ristrutturazione degli immobili merce. - Delle eccedenze di interessi passivi di cui al rigo RV31 col.2 e al rigo RV64 col.2: sono le eccedenze in caso di fusione o scissione con retrodatazione degli effetti fiscali che la società dichiarante avente causa (incorporante, beneficiaria, ecc.) deve riportare nel rigo RF118 col.1 (vedi I.M. pag.49) - Della voce altri destinata ad eventuali altre tipologie non rilevanti ai fini del limite di deducibilità. Il campo Interessi passivi rilevanti RF118 col.1 riporta infine l importo relativo agli interessi passivi al netto delle variazioni in aumento e in diminuzione. Riguardo invece gli interessi attivi è presente il campo Interessi attivi da bilancio per l indicazione del valore degli interessi derivanti dal bilancio a cui si devono aggiungere gli interessi impliciti commerciali (vedi I.M.pag.49) e le altre variazioni aumento/diminuzione per determinare l importo del campo Interessi attivi rilevanti RF118 col.2. Di seguito, sulla base della compilazione precedente, vengono determinati i seguenti campi: - RF118 col.3 - Interessi passivi direttamente deducibili, quale minor valore risultante dal confronto tra i righi RF118 col.1 (interessi passivi rilevanti) e RF118 col.2 (interessi attivi rilevanti); - Interessi passivi indeducibili anni precedenti - RF118 col.4 - viene riportato l importo degli interessi passivi e degli oneri finanziari assimilati indeducibili nei precedenti periodi d imposta. Nei campi Eccedenze di interessi passivi di cui al rigo RV32 col.2 ed RV65 col.2 in caso di fusione o scissione, la società dichiarante avente causa (incorporante, beneficiaria, ecc.) può riportare anche le eccedenze di interessi passivi proprie e quelle trasferite dalle società danti causa (incorporata, scissa, ecc.) (vedi I.M. pag.49); NOTA: Riporti da quadro RF/Unico 2009 Il rigo RF118 col.4 Interessi passivi indeducibili anni precedenti, sviene riportato mediante conversione dal rigo RF121 col.3 - Interessi passivi non deducibili riportabili del quadro RF Unico SC/2009. Il rigo RF120 col.2 dal modello Unico 2009/SC non viene convertito in quanto tale rigo aveva nel modello ministeriale 2009 una finalità meramente espositiva, come era stato affermato nell errata corrige delle specifiche tecniche di USC in cui è presente la seguente lett. k): alla pagina 117, per i campi RF e RF viene inserita la seguente frase Il campo è presente sul modello esclusivamente per motivi espositivi, non potrà pertanto essere inserito nella fornitura telematica da inviare all'agenzia delle entrate. Infatti l'art.96 c.1 del TUIR prevede che le eccedenze di ROL prodotte a partire dal terzo periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31/12/2007 (quindi dal 2010) non utilizzate per la deduzione degli interessi passivi possono essere portate ad incremento del risultato operativo lordo dei successivi periodi d'imposta. Pertanto non si tratta delle eccedenze di ROL relative al 2008 ed al RF118 col.5 - Eccedenza interessi passivi: viene calcolata l eventuale eccedenza degli interessi passivi corrispondente alla somma dell importo indicato in RF118 col.4 e dell importo risultante dalla differenza, se positiva, tra gli importi di cui ai righi RF118 col.1 e col.2. Nella sezione Calcolo eccedenza interessi passivi indeducibili/ eccedenza ROL, vengono evidenziati i valori relativi al 30% del ROL dell esercizio e del Bonus di spettante in riferimento al periodo d imposta Sono presenti i seguenti campi: - Interessi passivi deducibili - RF119 col.2: qualora sia stata compilata la colonna 5 del rigo RF118, viene riportato il minore tra l importo indicato nella predetta colonna 5 ed il 30 per cento dell importo di cui al rigo RF119 col.1 aumentato di euro che rappresenta per il periodo d imposta 2009 il limite di deducibilità degli interessi passivi. Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 2 di 9

3 ESEMPI - 30% del ROL riportabile - RF120 col.2: (da riportare all esercizio successivo): va indicato l ammontare relativo al ROL eccedente l importo che è stato utilizzato pari alla differenza, se positiva, tra il 30 per cento dell importo di rigo RF119 col.1 e l importo di RF118 col.5. - Eccedenza interessi passivi indeducibili - RF121 col.3: (da riportare all esercizio successivo): va indicato l importo delle eccedenze di interessi passivi non deducibili rispetto al 30 per cento del ROL, pari alla differenza, se positiva, tra gli il rigo RF118 col.5 e quello di RF119 col.2. L ammontare degli interessi passivi di periodo indeducibili è pari alla differenza, se positiva, tra l importo indicato in RF121 col.3 e quello di RF118 col.4. Il medesimo importo viene riportato nel rigo RF16 col.1 quale variazione in aumento per l anno corrente. - RF54 col.13 Utilizzo eccedenze pregresse interessi passivi: viene riportato L importo relativo agli interessi passivi indeducibili pregressi che trova capienza nel limite dell importo del 30 per cento del ROL, ovvero il minor valore tra il rigo RF118 col.4 (interessi passivi indeducibili anni precedenti) e il rigo RF121 col.3 (eccedenza interessi passivi indeducibili) Si considerino i seguenti un esempi di compilazione: a) Utilizzo della franchigia 2009 ROL dell esercizio = differenza tra Valore e Costi della produzione = Interessi attivi = Interessi passivi = Eccedenza interessi passivi su interessi attivi = Interessi passivi pregressi = E possibile compilare il prospetto di utility in questo modo: Fig.1 Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 3 di 9

4 Fig.2 Di conseguenza il prospetto della modulistica (righi da RF118 ad RF121) ed il rigo RF54 (altre variazioni in diminuzione) risulteranno compilati come di seguito: Fig.3 Dove il rigo RF119 col.2 pari a è dato dalla somma di (30% del ROL) e di (bonus per il 2009) Fig.4 RF54 pari a è dato dalla differenza tra (eccedenza pregressa di cui al rigo RF118 col.4) e (eccedenza di periodo indicata in RF121 col.3) N.B.: la franchigia di può essere utilizzata solamente nel caso in cui l ammontare degli interessi passivi (di periodo e pregressi) non trovi interamente capienza nel ROL di periodo come nell esempio sopra esposto in cui a fronte di un ROL di esercizio pari a si registrano eccedenze complessive di interessi passivi pari a ( di periodo pregresse). b) Mancato utilizzo della franchigia 2009 ROL dell esercizio = differenza tra Valore e Costi della produzione = Interessi attivi = Interessi passivi = Eccedenza interessi passivi su interessi attivi = Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 4 di 9

5 Interessi passivi pregressi = E possibile compilare il prospetto di utility in questo modo: Fig.5 Fig.6 Di conseguenza il prospetto della modulistica (righi da RF118 ad RF121) ed il rigo RF54 (altre variazioni in diminuzione) risulteranno compilati come di seguito: Fig.7 Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 5 di 9

6 Dove l eccedenza di ROL di cui al rigo RF120 col.2 (data dalla differenza tra il 30% del ROL pari a e l eccedenza di interessi passivi pari a di cui al rigo RF118 col.5) sarà riportabile solo dal periodo d imposta Fig.8 Il rigo RF54 riporta come variazione in diminuzione l eccedenza pregressa di di cui al rigo RF118 col.4, essendo la stessa interamente deducibile nell esercizio. c) Presenza di interessi passivi indeducibili Si consideri il seguente esempio: Interessi passivi = Interessi attivi = Interessi passivi pregressi = ROL dell esercizio = Il prospetto risulta compilato come di seguito: Fig.9 Fig.10 Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 6 di 9

7 Il prospetto interessi passivi indeducibili del quadro RF ed il rigo RF16 risulteranno valorizzati nel modo seguente: Fig.11 In particolare al rigo RF16 viene calcolata una variazione in aumento pari a derivante dalla differenza tra l eccedenza totale pari a di cui al rigo RF121 col.3 e l eccedenza pregressa pari a di cui al rigo RF118 col.4. L eccedenza di cui al rigo RF16 è indeducibile ai sensi dell art.96 del TUIR. 2) Spese di rappresentanza Questa parte del quadro è finalizzata alla compilazione dei righi RF24 ed RF43 per le variazioni in aumento e in diminuzione relative alle spese di rappresentanza. Occorre anzitutto compilare il campo Tipologia per definire la situazione in cui si trova il soggetto in relazione alle diverse casistiche che si possono presentare. Infatti, in relazione alla tipologia indicata, la procedura prevede l abilitazione o l inibizione di alcuni campi del prospetto. 1- Situazione ordinaria La procedura richiede anzitutto di distinguere le spese di vitto e alloggio tra Spese di vitto e alloggio non di rappresentanza e Spese di vitto e alloggio di rappresentanza ; le prime, come precisato dall art.1, c.5 del D.M.19 novembre 2008, sono quelle sostenute per ospitare clienti, anche potenziali, in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili in cui sono esposti i beni ed i servizi prodotti dall impresa o in occasione di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive e pertanto non sono soggette ai limiti di deducibilità del decreto stesso, ma solamente al limite del 75%. Le seconde, invece, sono quelle che soggiacciono al limite di deducibilità del 75% (art.109, c.5 TUIR) e ai parametri fissati dal comma 2 del decreto sopra citato. Gli importi indicati nei due campi in oggetto vengono sommati nel campo Totale spese di vitto e alloggio di cui al rigo RF24 col.1. Vengono proposti di seguito i campi Altre spese di rappresentanza RF24 col.2 e Altre spese di cui all art.108 e 109 c.4 TUIR i cui importi vengono sommati nel totale del campo Totale RF24 col.3. Tale importo costituisce la variazione in aumento da apportare pari all ammontare delle spese di rappresentanza contabilizzate nel conto economico dell esercizio. Come precisato dall Agenzia delle Entrate nella C.M. n.34/e del 13 luglio 2009, nell ipotesi in cui tra le spese di rappresentanza siano comprese anche le spese di vitto e alloggio occorre dapprima applicare a tali spese il limite di deducibilità del 75% (art.109, c.5 TUIR) e successivamente il limite di cui all art.108, c.2 del TUIR, in base al quale l importo delle predette spese, ridotto del 75% per effetto dell applicazione dell art.109, deve essere sommato all importo delle altre spese di rappresentanza. L importo così ottenuto è infine deducibile entro i parametri stabiliti dal c.2 del D.M. 19 novembre Pertanto, a seguire, la procedura determina l importo di cui al rigo 75% spese vitto e alloggio di rappresentanza - RF43 col.1 pari al 75% dell importo indicato nel campo Spese di vitto e alloggio di rappresentanza. Nella sezione Calcolo Spese di rappresentanza deducibili viene quindi messo a confronto l ammontare dei ricavi della gestione caratteristica con le spese di rappresentanza da sottoporre a test. Nel campo Ricavi gestione caratteristica vanno riportati i ricavi di cui alle voci A.1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni e A.5) - Altri ricavi e proventi del Conto Economico (vedi in proposito Ris.Min. n.143/e del 10/4/2008); Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 7 di 9

8 infatti la procedura propone nella barra di stato sottostante l importo derivante dalla somma dei righi RS26 col.1 e RS30 col.1, se presente la relativa sezione del quadro RS. Nella sezione Spese deducibili parametrate ai ricavi, sulla base degli importi inseriti nella sezione precedente, viene determinato il Plafond teorico di spese di rappresentanza deducibili applicando le percentuali di cui all art.1, c.2 del D.M. 19 novembre Viene calcolato pertanto il campo Spese di rappresentanza dell esercizio corrente deducibili a cui si aggiungono le eventuali spese di rappresentanza non dedotte nel periodo precedente qualora la società si fosse trovata nel 2008 in situazione di start-up; tale importo viene riportato nel campo Spese di rappresentanza esercizi precedenti (da Unico 2009) mediante conversione dal rigo RF145 col.1 del modello Unico SC/2009. Il totale confluisce infine nel campo Totale spese deducibili RF43 col.2 quale variazione in diminuzione dal reddito d impresa. Spese di rappresentanza anni precedenti (normativa previgente) - RF43 col.3: va indicata la quota delle spese di rappresentanza deducibili relative ai periodi d imposta precedenti di cui all art. 108, comma 2, del TUIR nella versione precedente alle modifiche apportate dal comma 33 dell art. 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244; Quota dell esercizio spese di cui agli artt.108 e 109 c.4 TUIR: indicare le quote delle spese contabilizzate in precedenti esercizi e rinviate ai successivi periodi di imposta, nonché le spese e gli oneri specificamente afferenti ricavi e altri proventi, che pur non risultando imputati al conto economico concorrono a formare il reddito dell esercizio, se dette spese e oneri risultino da elementi certi e precisi (art. 109, comma 4, del TUIR) 75% Spese di vitto e alloggio non di rappresentanza: va indicato l ammontare delle spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazione di alimenti e bevande non di rappresentanza, diverse da quelle di cui al comma 3 dell art. 95 del Tuir, esclusivamente deducibili ai sensi del comma 5 dell art. 109 del TUIR. Qui la procedura pertanto calcola il 75% dell importo del campo Spese di vitto e alloggio di rappresentanza. La somma dei tre campi precedenti viene riportata infine nel campo Totale RF43 col.4 quale variazione in diminuzione dal reddito d impresa. ESEMPIO Supponiamo che una società di capitali abbia conseguito ricavi pari a e sostenuto spese di rappresentanza per e spese di vitto e alloggio pari a , di cui qualificabili come spese di rappresentanza. Il presente prospetto va compilato come di seguito indicato: Fig.12 RF24 col.1 = = RF24 col.2 = RF24 col.4 = = Fig.13 Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 8 di 9

9 Fig.14 RF43 col.1 = =75% di RF43 col.2 = = *1.3% RF4303_A (Altre spese non di rappresentanza) = = 75% di RF43 col.4 = = Start up anno corrente In base alla disciplina prevista dall art.1 del D.M.19 novembre 2009, le imprese di nuova costituzione possono dedurre le spese di rappresentanza a partire dall esercizio in cui sono stati conseguiti i primi ricavi e al massimo in quello successivo, nel rispetto del limite quantitativo rappresentato dalla capienza del plafond di deducibilità relativo a tali due periodi. Pertanto il differimento della deducibilità delle spese di rappresentanza è limitato ai primi due esercizi in cui si realizzano i ricavi della gestione caratteristica. Con il codice 2 Start up anno corrente si intende la situazione di un impresa che nel 2009 non ha conseguito ricavi in quanto si trova in situazione di start up. Si precisa che non necessariamente il 2009 deve essere il primo anno di vita della società, in quanto si intende che la stessa poteva essere in start up anche nel Di conseguenza la compilazione del prospetto è finalizzata a determinare le spese di rappresentanza da rinviare ai periodi di imposta successivi e da evidenziare nel rigo RS140. Il campo Ricavi gestione caratteristica viene pertanto disattivato e viene invece abilitata la sottosezione Status di start up nell esercizio corrente all interno della Sezione riservata alle start up dove il campo Spese di rappresentanza dell esercizio riporta la somma dei campi Altre spese di rappresentanza RF24 col.2 e 75% spese vitto e alloggio di rappresentanza - RF43 col.1. Nel campo Spese di rappresentanza anni precedenti Unico 2009 vanno indicate le spese sostenute nei periodi precedenti e non dedotte per assenza di ricavi. La somma dei due precedenti campi viene totalizzata nel campo Totale da riportare in RS140 3 Cessazione Start up - primo esercizio cessazione status Si intende la situazione in cui il 2009 è il primo periodo d imposta in cui sono conseguiti i ricavi, mentre nel 2008 la società era in start up. In questo caso in particolare viene attivata la compilazione dei campi della sottosezione Status di start up in esercizi precedenti all interno della Sezione riservata alle start up. Nel campo Quota deducibile nell esercizio corrente viene riportato il minor valore risultante dalla differenza tra i campi Plafond teorico spese di rappresentanza e Spese di rappresentanza dell esercizio corrente deducibili ed il campo Spese di rappresentanza anni precedenti Unico Infine nel campo Totale da riportare in RS140 viene calcolata la differenza tra i due campi precedenti 4 Cessazione Start up - secondo esercizio cessazione status Tale codice va inserito qualora la società abbia cessato da due anni la situazione di start up e pertanto non può essere utilizzato in riferimento al periodo di imposta 2009 ma solo a partire dal 2010 in poi per i soggetti con periodo d imposta solare o per i soggetti con periodo d imposta a cavallo tra 2009 e NOTA: le considerazioni svolte sono applicabili anche per i modelli Unico SP ed Unico PF in cui è presente il quadro Utility Spese di rappresentanza (naturalmente con diversi nomi dei righi della modulistica). Wolters Kluwer Italia Srl Help Desk Software Pagina 9 di 9