Interessi passivi - ROL Operatività UNICO2010

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1 di Pierpaolo Bilotta Interessi passivi - Operatività Il modello Unico21 riporta ai righi / RF121 il prospetto di determinazione degli interessi passivi indeducibili ai sensi dell art 96 del TUIR. Tale prospetto evidenzia alcune differenze rispetto ad in quanto recepisce per la prima volta i residui generati dalla prima applicazione del criterio avutasi evidentemente per l esercizio 28, primo anno di applicazione della norma. Non ci si sofferma sul criterio di determinazione del e sugli interessi passivi che entrano o meno a far parte del calcolo, in quanto già oggetto di specifico approfondimento con circolare 18 del 21/4/29. Semmai si ribadisce che a norma dell art 1, c.34 della L 244 /27 per il secondo periodo d imposta (esercizio 29), il limite di deducibilità degli interessi passivi è aumentato di 5. Eccedenza La quota del risultato operativo lordo non utilizzata per la deduzione degli interessi passivi, può essere incrementativa del risultato operativo lordo dei successivi periodi d imposta a partire dal terzo periodo successivo a quello in corso al 31/12/27. In buon sostanza tale vantaggio si concretizza nel caso di esercizio solare dal 21 per cui non riguarda il 29. Peraltro tale eccedenza inutilizzata non ha alcun limite temporale. Riporto in avanti degli interessi passivi. La nota indeducibilità degli interessi passivi per il limite determinato dall art 96 può essere recuperata negli esercizi successivi se si verificano le condizioni

2 di capienza rispetto al calcolo del dell esercizio in corso, ossia l esercizio 29 è caratterizzato da un il cui 3% è inferiore all ammontare degli interessi passivi eccedenti gli interessi attivi di competenza dell esercizio 29 medesimo, per cui vi è capienza per recuperare la deducibilità fino a concorrenza della eccedenza ripresa in l anno precedente. Anche in questa circostanza il riporto non ha alcun limite temporale. Ecco pertanto che il modello Unico29 recepisce tale riporto mediante compilazione del rigo la cui colonna 4 di nuova istituzione, rappresenta il riporto del rigo RF121 del modello Il medesimo rigo pertanto esporrà la sommatoria degli interessi passivi maturati nel 29 (esercizio solare) interessi attivi del 29 + riporto interessi passivi del 28 non detratti Esempi compilativi 1) esempio Nel seguente caso il Rol misura 7.5 il cui 3% aumentato di 5. (franchigia 29) euro è pari a 26.15

3 Il risultato è una totale deduzione degli interessi sia del 29 che la ripresa del 28, con ripresa in diminuzione di 4. e indicazione di eccedenza rol per gli anni successivi: interessi 25., 7.5, 26.15, RF12 eccedenza 1.15, RF121 int passivi inded - aumentato di 5 diminuzione rigo RF54 codice 13 rigo RF16 col 1-2) esempio Nel seguente caso il Rol misura 6. il cui 3% aumentato di 5. (franchigia 29) euro è pari a 23. Il risultato è una deducibilità totale degli interessi generati nel 29 ed una parziale deduzione degli interessi del 28, con ripresa in diminuzione di 2.

4 interessi 25., 6., 23., RF12 eccedenza - 2., RF121 int passivi inded di cui di periodo - 2., aumentato di 5 diminuzione rigo RF54 codice 13 2., rigo RF16 col 1 - In tal caso essendo gli interessi indeducibili pari a 2. necessita distinguere la quota dell anno e quella precedente. Per fare ciò si considera l importo di RF121 col5, si detrae a col 4, se il risultato è negativo significa che sono tutti interessi precedenti per cui genera ripresa in diminuzione di 2. e nessuna ripresa in ; 3) esempio Nel seguente caso il Rol misura 5. il cui 3% aumentato di 5. (franchigia 29) euro è pari a 2.

5 Il risultato è una indeducibilità parziale degli interessi generati nel 29 ed una totale indeducibilità degli interessi del 28, con ripresa in di 1. interessi 25., 5., 2., aumentato di 5 RF12 eccedenza - RF121 int passivi inded 5., di cui di periodo 1., diminuzione rigo RF54 codice 13 - rigo RF16 col 1 1., In tal caso essendo gli interessi indeducibili pari a 5. necessita distinguere la quota dell anno e quella precedente. Per fare ciò si considera l importo di RF121 col5, si detrae a col 4, essendo il risultato positivo, esso rappresenta variazione in. 28 aprile 21 Pierpaolo Bilotta