LA RESIDENZA DEI SOGGETTI

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1 LA RESIDENZA DEI SOGGETTI

2 La residenza pag. 108 PRINCIPI DI TASSAZIONE ART.3 TUIR RESIDENTI NON RESIDENTI REDDITI OVUNQUE PRODOTTI REDDITI PRODOTTI IN ITALIA

3 La residenza pag. 109 SOCIETÀ ART.73 TUIR 1 SEDE LEGALE 2 3 SEDE AMMINISTRAZIONE OGGETTO ATTIVITÀ PER LA MAGGIOR PARTE DEL PERIODO DI IMPOSTA

4 La residenza pag. 109 PERSONE FISICHE ART.2 TUIR 2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo d'imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del Codice civile Art. 43 codice civile domicilio sede principale affari e interessi residenza dimora abituale C.M n. 304/E requisiti alternativi e non concorrenti: sufficiente UNO per residenza

5 La residenza pag. 110 CONVENZIONE ART.4 Persona fisica residente in entrambi Stati in base a domicilio/residenza: 1. residente abitazione permanente 2. se abitazione permanente in entrambi gli Stati, residente relazioni personali/economiche più strette 3. se non si riesce a determinare o se non ha abitazione permanente, residente soggiorno abituale 4. se soggiorno abituale in entrambi gli Stati o nessuno, residente nazionalità se nazionalità in entrambi Paesi o nessuno comune accordo

6 IL QUADRO RW E PATRIMONIALI

7 RW e patrimoniali pag. 111 NOVITÀ IVAFE SOLO SU PRODOTTI FINANZIARI E NON SU ATTIVITÀ FINANZIARIE 2 NUOVE COLONNE 20 E 24 3 INDICAZIONE SINTETICA 4 FINE ULTERIORI DETRAZIONI IVIE 5 INNALZAMENTO SOGLIA A 15 MILA EURO

8 RW e patrimoniali pag. 112 STRUTTURA RW 1 Contribuente è delegato a prelievo o a movimentazione del conto corrente 2 Contribuente titolare effettivo Tabelle 1 Proprietà 2 Usufrutto 3 Nuda proprietà 4 Altro diritto reale, beneficiario di trust, ecc. 1 Valore mercato 2 Valore nominale 3 Valore rimborso 4 Costo acquisto 5 Valore catastale 6 Valore successione o altri atti

9 RW e patrimoniali pag. 112 STRUTTURA RW Giacenza media per conti correnti Picco conti paradisiaci NO reddito Titolare effettivo NO IVIE/IVAFE

10 RW e patrimoniali pag. 113 STRUTTURA RW SEZIONE IVIE/IVAFE ASSENTE IN RW ENTI NON COMMERCIALI E SOCIETÀ DI PERSONE SCOMPUTO CREDITO DI IMPOSTA (CONVENZIONE)

11 RW e patrimoniali pag. 113 STRUTTURA RW SE NON BASTANO DUE CASELLE SE TITOLARE EFFETTIVO ALTRI SOGGETTI TENUTI A COMPILAZIONE

12 RW e patrimoniali pag. 114 PARTECIPAZIONI Socio al 50% di società romena Ulteriore 10% posseduto tramite società italiana interamente partecipata dal soggetto Altri 3 soci oltre a società italiana Capitale sociale euro Finanziamenti erogati euro

13 RW e patrimoniali pag. 114 PARTECIPAZIONI x 60 x Codice fiscale società CF socio 1 CF socio 2 x

14 RW e patrimoniali pag. 115 PARTECIPAZIONI x x

15 RW e patrimoniali pag. 115 CONTO CORRENTE Saldo iniziale euro - saldo finale euro Conto detenuto in Svizzera Picco euro Comproprietaria moglie e figlio delegato a prelievo

16 RW e patrimoniali pag. 116 CONTO CORRENTE PAPÀ E MAMMA x CF CONIUGE CF FIGLIO

17 RW e patrimoniali pag. 116 CONTO CORRENTE FIGLIO x x CF MAMMA CF PAPÀ

18 RW e patrimoniali pag. 117 IMMOBILI Tizio è usufruttuario di immobile sito estero Caio è nudo proprietario Si utilizza il costo di acquisto

19 RW e patrimoniali pag. 117 IMMOBILI USUFRUTTUARIO 2 15 PAESE x CF NUDO PROPRIETARIO

20 RW e patrimoniali pag. 118 IMMOBILI NUDO PROPRIETARIO 3 15 PAESE x x CF USUFRUTTUARIO

21 IL CONTO CORRENTE ESTERO

22 C/c estero pag. 119 CASO 1 Tizio ha conto corrente estero che genera nel 2014 interesse attivo di ritenuta del 10% alla fonte nel Paese estero 2 Provento dichiarato nel rigo RM12

23 C/c estero pag. 120 DICHIARAZIONE G Stato Codici in appendice Aliquota 20% o 26% a seconda del semestre di percezione Per beneficiare credito di imposta

24 IL CREDITO PER IMPOSTE ESTERE

25 Credito d imposta pag. 121 CARATTERISTICHE Imposta estera minore Imposta estera maggiore Reddito prodotto all'estero Imposta estera Reddito tassabile in Italia Imposta lorda italiana Credito di imposta Imposta netta SI PAGA COL LIVELLO IMPOSITIVO PIÙ ALTO TRA I 2 PAESI SPESSO MENO CONVENIENTE DI ESENZIONE

26 Credito d imposta pag. 122 CARATTERISTICHE 1 REDDITO PRODOTTO ALL ESTERO CRITERIO A SPECCHIO 2 CONCORSO A BASE IMPONIBILE ITALIANA NO IMPOSTE SOSTITUTIVE 3 QUALI IMPOSTE SCOMPUTABILI RIFERIMENTO CONVENZIONE

27 Credito d imposta pag. 122 DOCUMENTI DA CONSERVARE Prospetto ammontare redditi prodotti all estero ammontare imposte pagate in via definitiva misura credito spettante Copia dichiarazione dei redditi presentata nel Paese estero, qualora prevista Ricevuta versamento imposte pagate nel Paese estero Eventuale certificazione rilasciata dal soggetto che ha corrisposto redditi di fonte estera Eventuale richiesta di rimborso, se non inserita in dichiarazione redditi

28 Credito d imposta pag. 123 MOMENTO DETRAZIONE Pagamento a titolo definitivo anteriore al momento di dichiarazione reddito Pagamento a titolo definitivo successivo al momento di dichiarazione reddito Scomputo quando reddito viene dichiarato Scomputo in esercizi successivi Si scomputano imposte pagate a titolo definitivo entro invio UNICO Vale anche dichiarazione tardiva entro 90 GIORNI

29 Credito d imposta pag. 123 CREDITO NON SCOMPUTABILE 1 Eccedente imposta italiana 2 3 Prelievo non dovuto in base a convenzione o direttiva Concorso parziale reddito Dividendi Retribuzioni convenzionali

30 Credito d imposta pag. 124 SOCIETÀ TRASPARENTI Reddito società persone imputato per trasparenza Irpef estera 250 Utile distribuibile 900 Dividendo percepito 900 Imposta estera 250 Dividendo teorico 650 Imponibile 49,72% 323 Irpef italiana 43% 139 Credito di imposta 0 Irpef netta 139 Dividendo ITA Reddito di impresa Società estera trasparente

31 I REDDITI DA LAVORO IN AMBITO INTERNAZIONALE

32 Lavoro dipendente pag. 125 TASSAZIONE ART.15 PAR.1 CONVENZIONE Le remunerazioni che un residente di uno Stato riceve in corrispettivo di un'attività dipendente sono imponibili soltanto nello stesso Stato di residenza, a meno che l attività non venga svolta nell'altro Stato. Se l'attività è quivi svolta, le remunerazioni sono imponibili anche in questo altro Stato

33 Lavoro dipendente pag. 126 TASSAZIONE ART.15 PAR.2 CONVENZIONE Tuttavia, le remunerazioni che un residente di uno Stato riceve in corrispettivo di un'attività dipendente svolta nell'altro Stato sono imponibili soltanto nel primo Stato (quello di residenza) se, congiuntamente: a) il beneficiario soggiorna nell'altro Stato (quello della fonte) per un periodo o periodi che non oltrepassano in totale 183 giorni in un periodo di 12 mesi che inizi o che termini nel corso dell anno fiscale considerato;.

34 Lavoro dipendente pag. 126 TASSAZIONE ART.15 PAR.2 CONVENZIONE. b) le remunerazioni sono pagate da o per conto di un datore di lavoro che non è residente dell'altro Stato [ ] c) l'onere delle remunerazioni non è sostenuto da una stabile organizzazione o da una base fissa che il datore di lavoro ha nell'altro Stato.

35 Lavoro dipendente pag. 127 RETRIBUZIONE CONVENZIONALE ART.51 CO.8-BIS TUIR In deroga alle disposizioni dei commi da 1 a 8, il reddito di lavoro dipendente, prestato all'estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto da dipendenti che nell'arco di dodici mesi soggiornano nello Stato estero per un periodo superiore a 183 giorni, è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali definite annualmente con il decreto del Ministro del lavoro e della previdenza sociale

36 Lavoro dipendente pag. 127 RETRIBUZIONE CONVENZIONALE CONDIZIONI RESIDENZA FISCALE ITA DEL LAVORATORE ATTIVITÀ LAVORATIVA CONTINUATIVA ED ESCLUSIVA ALL ESTERO ASSEGNAZIONE SUPERIORE A 183 GG. IN 12 MESI

37 LA FISCALITÀ DEL LAVORO AUTONOMO ESTERO/ITALIA

38 Lavoro autonomo pag. 128 PRINCIPI DI RIFERIMENTO ART.23 CO.1 LETT.D TUIR NON RESIDENTI TASSATI IN ITALIA SE ATTIVITÀ È ESERCITATA NEL TERRITORIO STATO ITALIANO ART.75 D.P.R. 600/73 FATTI SALVI ACCORDI INTERNAZIONALI RESI ESECUTIVI IN ITALIA CONVENZIONE OCSE ART.14 REDDITI CHE SOGGETTO RESIDENTE STATO ESTERO RITRAE DA ESERCIZIO LIBERA PROFESSIONE IN ITALIA SONO IMPONIBILI SOLTANTO NELLO STATO DI RESIDENZA DEL PROFESSIONISTA A MENO CHE SEDE FISSA STABILE IN ITALIA

39 Lavoro autonomo pag. 129 TASSAZIONE SENZA BASE FISSA CON BASE FISSA APPLICAZIONE CONVENZIONE ART.23 TUIR TASSAZIONE PAESE DI RESIDENZA NON APPLICAZIONE RITENUTE TASSAZIONE IN ITALIA COMPENSI RICONDUCIBILI A BASE FISSA RITENUTA ART.25 D.P.R. 600/73

40 Lavoro autonomo pag. 129 RITENUTE ART.25 CO.2 D.P.R. 600/73 SU COMPENSI COLLEGATI A BASE FISSA RITENUTA 30% SOSTITUTO IDENTIFICA C.F. PROFESSIONISTA NON RESIDENTE (RISOLUZIONE 178/98) RITENUTA NON DOVUTA ISTANZA DI RIMBORSO EX ART.38 D.P.R. 602/73 SOSTITUTO FA 770 ANCHE SE NON OPERA RITENUTA NECESSARIA DOCUMENTAZIONE (ATTESTAZIONE AUTORITÀ FISCALE STRANIERA E DICHIARAZIONE PROFESSIONISTA) PER NON IMPONIBILITÀ IN ITALIA

41 Lavoro autonomo pag. 130 INDICAZIONI CONVENZIONE ANCHE PER PROFESSIONISTI ITALIANI CHE EFFETTUANO PRESTAZIONI ALL ESTERO 1. I redditi che un residente di uno Stato contraente ritrae dall'esercizio di una libera professione o da altre attività indipendenti di carattere analogo sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che detto residente non disponga abitualmente nell'altro Stato contraente di una base fissa per l'esercizio della sua attività. Ove disponga di una tale base fissa, i redditi sono imponibili nell'altro Stato ma limitatamente alla parte attribuibile a detta base fissa. 2. L'espressione «libera professione» comprende in particolare le attività indipendenti di carattere scientifico, letterario, artistico, educativo e pedagogico, nonché le attività indipendenti dei medici, avvocati, ingegneri, architetti, dentisti e contabili.

42 Lavoro autonomo pag. 130 ATTIVITÀ ESTERA SENZA BASE FISSA CON BASE FISSA APPLICAZIONE CONVENZIONE APPLICAZIONE CONVENZIONE TASSAZIONE SOLO ITALIA TASSAZIONE ESTERA SU COMPENSI RICONDUCIBILI A BASE FISSA

43 Amministratore pag. 131 NON RESIDENTE TASSAZIONE IN ITALIA MA POSSIBILE ANCHE NEL PAESE DI RESIDENZA COMBINATO DISPOSTO ARTT. 23 CO.1 LETT. C) TUIR: si considerano prodotti nel territorio dello Stato [ ] i redditi di lavoro dipendente prestato nel territorio dello Stato, compresi i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente 24 CO.1-TER D.P.R. 600/73, sulla parte imponibile dei redditi di cui all art. 50, comma 1, lettera c-bis [ ] corrisposti a soggetti non residenti, deve essere operata una ritenuta a titolo d imposta nella misura del 30 per cento

44 Amministratore pag. 131 NON RESIDENTE ART.16 CONVENZIONE La partecipazione agli utili, i gettoni di presenza e le altre retribuzioni analoghe che un residente di uno Stato contraente riceve in qualità di membro del Consiglio di amministrazione o del collegio sindacale di una società residente dell altro Stato contraente sono imponibili in detto altro Stato MANCA AVVERBIO SOLTANTO CONSEGUE POTESTÀ IMPOSITIVA CONCORRENTE DUE STATI CONTRAENTI

45 Amministratore pag. 132 RESIDENTE TASSATO IN ITALIA SU TUTTI I REDDITI TASSAZIONE ESTERA DIRITTO A CREDITO D IMPOSTA (ART.165 TUIR) PIANO DICHIARATIVO CRITERIO DI CASSA COMPENSI AMMINISTRATORE ASSIMILATI A REDDITI DA LAVORO DIPENDENTE (ART.50 CO.1 LETT. C-BIS TUIR) QUADRO RC UNICO P.F.

46 Artista e sportivo pag. 132 NON RESIDENTE TASSAZIONE IN ITALIA REDDITI PRODOTTI IN ITALIA: REDDITI LAVORO AUTONOMO ATTIVITÀ ESERCITATE NEL TERRITORIO DELLO STATO (ART.23 CO.1 LETT. D TUIR) REDDITI CO.CO.CO. CORRISPOSTI DA RESIDENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO O DA S.O. DI NON RESIDENTI (ART.23 CO.2 LETT. B TUIR) SOSTITUTO IMPOSTA OPERA RITENUTA A TITOLO IMPOSTA SU COMPENSI DI CO.CO.CO. DEL 30% ART.24 CO.1-TER D.P.R. 600/73 SU COMPENSI COMUNQUE DENOMINATI DEL 30% ART.25 CO.2 D.P.R. 600/73

47 Artista e sportivo pag. 133 CONVENZIONE ART.17 REDDITO PERCEPITO DA SPORTIVO PER ATTIVITÀ PERSONALE ESERCITATA NELL ALTRO STATO PUÒ ESSERE TASSATA IN QUESTO ALTRO STATO MANCA AVVERBIO SOLTANTO - POSSIBILE TASSAZIONE CONCORRENTE DIFFERENZA LAVORATORI AUTONOMI TASSAZIONE REDDITI ARTISTA O SPORTIVO PUÒ AVVENIRE IN UNO STATO SE PRESTAZIONE È IVI RESA, A PRESCINDERE DA S.O. OSSIA BASE FISSA

48 LE PENSIONI

49 Pensioni pag. 134 NATURA PRIVATA (ART.18) PUBBLICA (ART.19) ATTENZIONE SINGOLE CONVENZIONI PREVEDONO MOLTE ECCEZIONI

50 Pensioni pag. 135 PRIVATE ART.18 CONVENZIONE TASSATE SOLO NEL PAESE DI RESIDENZA SE VADO ALL ESTERO INPS MI PAGA LORDO DELLA PENSIONE

51 Pensioni pag. 135 PUBBLICHE ART.19 PAR.2 CONVENZIONE TASSATE SOLO NEL PAESE PAGANTE TASSATE SOLO NELL ALTRO PAESE IN GENERE PERCETTORE RESIDENTE E HA NAZIONALITÀ IN QUESTO STATO

52 I DIVIDENDI DA SOCIETÀ ESTERE

53 Dividendi pag. 136 PERSONE FISICHE NON IMPRENDITORI PARTECIPAZIONE NON QUALIFICATA UE O EXTRA-UE INTERVIENE INTERMEDIARIO RISCOSSIONE Paese estero dividendo deliberato ritenuta convenzionale 15% ritenuta effettiva 30% dividendo in uscita Italia dividendo in entrata quota imponibile 100% imponibile (netto frontiera) ritenuta: 26% a titolo di acconto a titolo di imposta dividendo netto RITENUTA PREVISTA DA NORMATIVA PAESE ESTERO È 30% MENTRE CONVENZIONE CON ITALIA PREVEDE RITENUTA MASSIMA DEL 15%

54 Dividendi pag. 137 PERSONE FISICHE NON IMPRENDITORI PARTECIPAZIONE NON QUALIFICATA UE O EXTRA - UE Paese estero dividendo deliberato ritenuta convenzionale 15% ritenuta effettiva 30% dividendo in uscita Italia dividendo in entrata quota imponibile 100% imponibile (netto frontiera) NON INTERVIENE INTERMEDIARIO RISCOSSIONE CONTRIBUENTE VERSA IMPOSTA SOSTITUTIVA PARI A 26% DI EURO E COMPILA DICHIARAZIONE REDDITI

55 Dividendi pag. 137 PERSONE FISICHE NON IMPRENDITORI PARTECIPAZIONE QUALIFICATA UE O EXTRA-UE Paese estero dividendo deliberato ritenuta convenzionale 15% ritenuta effettiva 30% dividendo in uscita Italia dividendo in entrata (netto frontiera) quota imponibile ritenuta 49,72% ritenuta: a titolo di acconto 26% a titolo di imposta quota imponibile Irpef 49,72% Irpef lorda 43% credito di imposta (applicato sulla ritenuta convenzionale) 49,72% Irpef netta dividendo netto

56 Dividendi pag. 138 PERSONE FISICHE NON IMPRENDITORI PARTECIPAZIONE QUALIFICATA UE O EXTRA-UE RITENUTA CONVENZIONALE Paese estero dividendo deliberato ritenuta convenzionale 15% ritenuta effettiva 15% dividendo in uscita Italia dividendo in entrata (netto frontiera) quota imponibile ritenuta 49,72% ritenuta: a titolo di acconto 26% a titolo di imposta quota imponibile Irpef 49,72% Irpef lorda 43% credito di imposta 49,72% Irpef netta dividendo netto

57 GLI IMMOBILI

58 Immobili pag. 139 REDDITI TASSAZIONE PAESE DI UBICAZIONE (ART.6 CONVENZIONE) MANCA AVVERBIO SOLTANTO - TASSATI IN ENTRAMBI I PAESI CONVENZIONE SCARSA UTILITÀ

59 Immobili pag. 140 PLUSVALENZE TASSAZIONE PAESE DI UBICAZIONE (ART.13 PAR.1 CONVENZIONE) MANCA AVVERBIO SOLTANTO - TASSATI IN ENTRAMBI I PAESI CONVENZIONE SCARSA UTILITÀ SOLUZIONE SOCIETÀ IMMOBILIARE