ESEMPI DI ESERCIZI SU IRPEF ED IRES

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Letizia Contini
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1 ESEMPI DI ESERCIZI SU IRPEF ED IRES 1. Irpef 1) Dopo avere definio il conceo di progressivià delle impose, si indichino le modalià per la realizzazione di un sisema di impose progressivo. 2) Il signor A, con un figlio a carico e sposao con la signora B, la quale non percepisce alcun ipo di reddio, ha percepio i segueni reddii: - reddio da lavoro dipendene: euro; - dividendi da parecipazione qualificaa in una socieà ialiana: euro; - plusvalenze da parecipazioni non qualificae in una socieà ialiana: euro. Al signor A spea inolre una deduzione per conribui a forme pensionisiche complemenari pari a euro. Sapendo che il signor A ha dirio ad una derazione per lavoro dipendene pari a 335, ad una derazione per coniuge a carico pari a 604, e ad una derazione per figlio a carico pari a 421, e che la scala delle aliquoe in vigore è la seguene: Scaglioni di reddio Aliquoe % % % % Olre % Si calcoli: a) reddio complessivo b) reddio imponibile c) IRPEF lorda d) IRPEF nea 3) Si dimosri che l IRPEF è un imposa progressiva (in corrispondenza del reddio del signor A). 1) Si veda quani deo a lezione e riporao sui libri di eso 2) a) Reddio complessivo reddio da lavoro dipendene + (49,72% dividendi parecipazione qualificaa) (0,4972 x ) Solo il 49,72% del valore dei dividendi da parecipazioni qualificae in socieà ialiane è inserio nel reddio complessivo a fini IRPEF. Le plusvalenze da parecipazioni non qualificae sono invece assae con impose sosiuive. b) Reddio imponibile Reddio complessivo oneri deducibili c) IRPEF lorda 0,23 x ,27 x ,38 x ,36 d) Toale derazioni IRPEF nea 11889, ,36 3) Un imposa è progressiva quando all aumenare del reddio l aliquoa media aumena. Un modo di verificare quesa condizione è dao dal confrono ra l aliquoa media e l aliquoa marginale del Signor A: se l aliquoa marginale risula maggiore di quella media, allora l aliquoa media aumenerà all aumenare del reddio.

000 euro; - dividendi da parecipazione qualificaa in una socieà ialiana: 10.000 euro; - plusvalenze da parecipazioni non qualificae in una socieà ialiana: 2.000 euro. Al signor A spea inolre una deduzione per conribui a forme pensionisiche complemenari pari a 4.

2 Su un reddio complessivo di 44972, il Signor A paga un imposa pari a 10529,36. L'aliquoa media IRPEF del Signor A è, quindi, pari a: 10529,36/ %. L aliquoa marginale ' è pari al 38%. Quindi l IRPEF è un imposa progressiva (in corrispondenza del reddio del signor A). 2. Scela dell unià imposiiva Si consideri un nucleo familiare composo da due geniori e due figli, in cui i due geniori percepiscono rispeivamene un reddio di euro e euro, menre i figli non percepiscono reddii. Facendo riferimeno alle segueni aliquoe per scaglioni: Scaglioni di reddio Aliquoe % % % % Olre % nei casi di: assazione su base individuale; assazione su base familiare; assazione su base familiare con applicazione del meodo del quoziene familiare (coefficieni pari a 1 per ciascun geniore e 0,5 per ciascuno dei figli); si indichi con riferimeno ai due coniugi ed all inera famiglia (ove appropriao): 1) il debio d imposa 2) l aliquoa media 3) l aliquoa marginale Guardando l aliquoa marginale, quali considerazioni si possono fare in riferimeno alla quesione degli incenivi all offera di lavoro? Reddii dei due coniugi: y y y o Tassazione su base individuale Le aliquoe dei vari scaglioni di reddio si applicano separaamene ai reddii dei due coniugi. Le aliquoe marginali e medie dei due coniugi saranno differeni. T x 0, x 0, % ,6%

Scela dell unià imposiiva Si consideri un nucleo familiare composo da due geniori e due figli, in cui i due geniori percepiscono rispeivamene un reddio di 25.000 euro e 60.

3 T x0, x0, x0, ' 2 41% ,1% Per la famiglia nel suo complesso si ha: T o T T o ,9% Tassazione su base familiare Le aliquoe per scaglioni si applicano al reddio complessivo della famiglia pari a x0, x0, x0, x0, T o ' 43% (L aliquoa marginale è pari al 43% per enrambi i coniugi. E indifferene se l unià addizionale di reddio viene guadagnaa dal coniuge 1 o 2) o 34,9% Poiché il sisema è di ipo progressivo, la scela del reddio familiare come unià imposiiva, a parià di aliquoe, pora ad un imposizione più gravosa e, dao che l aliquoa marginale aumena rispeo alla assazione su base individuale, porebbe disincenivare l offera di lavoro femminile. Quoziene familiare E il meodo uilizzao in Francia. Il quoziene familiare si cosruisce dividendo la somma dei reddii per la dimensione fiscale della famiglia (somma dei coefficieni). Q i reddii coeffic ,5 + 0,5 La scala delle aliquoe si applica al quoziene: T Q x0, x0, ,54 Il debio d imposa complessivo si oiene moliplicando quano oenuo per la dimensione fiscale della famiglia. T T ( coeffic ) 7086,54x , 62 o Q ' 38% 21259,62 o 25,01% L aliquoa marginale che risula applicando il meodo del quoziene familiare è inermedia rispeo alle aliquoe marginali oenue con la assazione su base individuale. Ciò porebbe disincenivare l offera di lavoro del coniuge con reddio inferiore, la cui aliquoa marginale aumena dal 27% al 38%, ed invece incenivare l offera di lavoro del coniuge con reddio maggiore, la cui aliquoa marginale scende dal 41% al 38%. L effeo aggregao sull offera di lavoro dipenderà dalle eleasicià dell offera di lavoro dei due coiniugi: si veda quano deo a lezione.

15000 x0,23 + 27000x0,38 + 20000x0,41+ 10000x0,43 29720 T o ' 43% (L aliquoa marginale è pari al 43% per enrambi i coniugi.

4 3. Reddio prodoo, reddio enraa Un individuo possiede ad inizio d anno un parimonio del valore di Nel corso dell anno percepisce di reddii da lavoro, di reddii da capiale, di plusvalenze azionarie. L individuo subisce, però, una minusvalenza azionaria pari a Si calcoli la base imponibile dell individuo applicando il principio del reddio prodoo, del reddio enraa.. a) Ricordando che l adozione del reddio prodoo come base imponibile implica che siano soggei a assazione i corrispeivi della parecipazione ad un aivià produiva, avremo che per l individuo in quesione vale: reddio prodoo b) Dal momeno che, invece, il conceo di reddio enraa definisce la base imponibile dell imposa personale in ermini di poenzialià o capacià di spesa del conribuene, il reddio fiscalmene rilevane è in al caso rappresenao da quano un individuo può consumare senza ridurre il valore del parimonio iniziale. Perano avremo: reddio enraa Imposa sociearia e disribuzione degli uili Nel Paese X vige un imposa sociearia con aliquoa 30%. Nell anno correne, l impresa Bea, operane in X, ha prodoo uili (U) per 200, disribuendone ra i soci una percenuale d. Esise un imposa personale con aliquoa marginale per i soci di Bea pari a P 20%. 1. Si calcoli il carico fiscale complessivo nei segueni casi: a. Sisema classico - In caso di disribuzione oale degli uili (d1) - In caso di rienzione oale degli uili (d0) b. Inegrazione complea degli uili di impresa nella base imponibile personale c. Esenzione oale d. Credio d imposa oale - In caso di disribuzione oale degli uili (d1) - In caso di rienzione oale degli uili (d0) 2. In quale dei casi precedeni vi è neuralià rispeo alle scele disribuive delle imprese? Come varierebbe la vosra risposa se fosse P 30%? 1. a. Nel sisema classico l imposa sociearia si applica a uo l uile di impresa, menre l imposa personale si applica solo agli uili disribuii (D). Il carico fiscale complessivo (T) è: Con d 1, sosiuendo i valori, oeniamo: Con d 0 sarà: T U + P D U + P d (1 - )U T 0,3 x ,2 x 0,7 x T 0,3 x b. Nel sisema con inegrazione complea l uile di impresa rienra nella base imponibile dell imposa personale indipendenemene dalle scele disribuive. Sarà quindi:

Si calcoli la base imponibile dell individuo applicando il principio del reddio prodoo, del reddio enraa.

5 T P U 0,2 x c. Nel sisema con esenzione oale gli uili dell impresa sono assai esclusivamene presso l impresa. Il carico fiscale complessivo è: T U 0,3 x d. Con il sisema del credio d imposa oale l imposa sociearia sugli uili disribuii cosiuisce un credio da uilizzare nella liquidazione dell imposa personale. Formalmene: T U + P (du) (du) - Nel caso di disribuzione oale degli uili (d1), avremo quindi: - Nel caso di non disribuzione (d0) sarà invece: T P U 0,2 x T U 0,3 x L imposa sui reddii socieari è neurale rispeo alle scele disribuive se il carico fiscale non varia al variare della quoa di uili disribuia, cioè al variare di d. Gli unici sisemi compleamene neurali sono dunque quelli di inegrazione complea ed esenzione oale. Se l aliquoa dell imposa personale fosse uguale a quella dell imposa sui reddii d impresa, il meccanismo del credio d imposa garanirebbe la neuralià disribuiva. Anche nel caso d 1, si avrebbe infai: risulao idenico al caso d 0. T P U 0,3 x

Formalmene: T U + P (du) (du) - Nel caso di disribuzione oale degli uili (d1), avremo quindi: - Nel caso di non disribuzione (d0) sarà invece: T P U 0,2 x 200 40 T U 0,3 x 200 60 2.

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