LA CONDIVISIONE DELL IRPEF TRA LIVELLI DI GOVERNO:

Transcript

1 LA CONDIVISIONE DELL IRPEF TRA LIVELLI DI GOVERNO: ALCUNE QUESTIONI APERTE Francsca Gastaldi, Ernsto Longobardi Albrto Zanardi Introduzion La riforma dl sistma di finanziamnto dll rgioni dll autonomi locali, ch drivrà dall attuazion dll articolo 119 dlla Costituzion, portrà con ogni probabilità a un ampliamnto dgli spazi riconosciuti nll ambito dll imposta prsonal sul rddito ai livlli di govrno sub-cntrali attravrso gli strumnti dlla compartcipazion dll addizional/sovrimposta 1. L opportunità di una condivision dll Irpf tra divrsi livlli di govrno driva da du ordini di considrazioni. Da una part, nl sistma tributario l Irpf è, pr gttito, il tributo più rilvant, rapprsnta quindi il più important srbatoio di risors pr gli nti dcntrati; dall altra, intrssando la più ampia plata di contribunti, consnt di coinvolgr nl finanziamnto di livlli dcntrati di govrno il maggior numro di lttori, giudici ultimi dll politich dll rgioni comuni. Qust not analizzano alcun principali qustioni post dalla prospttiva di un rafforzamnto dl pso dll Irpf nl finanziamnto di livlli sub-cntrali di govrno. Il 1 In qusta dirzion si muovva il disgno di lgg dlga di attuazion dll art. 119 dlla Costituzion prsntato dal Govrno Prodi all Camr (A.C. 3100). Riguardo alla condivision dl Irpf l lin dl progtto di riforma rano l sgunti: 1) sul front dll rgioni: 1.1) si istituiva sia la compartcipazion sia un addizional pr il finanziamnto dll funzioni rgionali assistit da diritti sociali civili (lttra m) dl scondo comma dll art. 117 dlla Costituzion) dll sps rgionali riconducibili al finanziamnto dll funzioni fondamntali svolt dai comuni (lttra p) dl scondo comma dll art. 117 dlla Costituzion); 1.2) una (part) dll addizional rgional o dlla compartcipazion ra dstinata al finanziamnto dll funzioni autonom rgionali (prvdndo prsumibilmnt un aliquota standard, cioè una componnt di compartcipazion, su cui calcolar la dotazion fiscal di ciascuna Rgion qual bas pr il sistma prquativo orizzontal basato sull capacità fiscali); 1.3) si prvdva ch l addizional potss ssr sostituita da una sovrimposta; 2) sul front di comuni si disponva ch la compartcipazion al gttito Irpf la rlativa addizional fossro potnziat, riordinat razionalizzat con lo scopo di garantir il rafforzamnto dll autonomia di comuni la cornza dll dcisioni comunali con i provvdimnti statali, anch con riguardo alla situazion di contribunti a basso rddito. Si prvdva inoltr, com nl caso dll rgioni, ch l addizional potss ssr sostituita da una sovrimposta; 3) sul front dll provinc si dava la possibilità di form di compartcipazion. Sarbb inoltr cornt con il quadro gnral disgnato dal disgno di lgg dlga, anch s non sprssamnt prvisto da qusto, un mccanismo di compartcipazion local al prlivo rgional sul rddito, aggiuntivo risptto alla compartcipazion addizional comunal compartcipazion provincial all Irpf nazional, qual strumnto di finanziamnto dll funzioni dlgat agli Enti locali dall rgioni. 301

2 paragrafo 1 dscriv l attual asstto dll addizionali rgionali locali all Irpf; il paragrafo 2 fornisc alcun informazioni sull sprinz intrnazionali; il paragrafo 3 discut i principi gnrali dlla sclta tra addizional sovraimposta quali modalità di condivision tra cntro prifria dll imposta sui rdditi prsonali; il paragrafo 4, infin, illustra alcuni possibili intrvnti di riforma sull attual sistma dll addizionali Irpf. 1. L addizionali rgionali locali all Irpf Addizionali all Irpf sia a livllo rgional sia a livllo comunal sono stat introdott nl nostro pas con la riforma dl sistma di finanziamnto dgli nti locali attuata nl L addizional rgional si applica sia nll Rgioni a statuto ordinario sia nll Rgioni a statuto spcial (RSS) con una aliquota standard dllo 0,9 pr cnto (0,5 pr cnto fino al 2000); l rgioni possono lvar l aliquota fino ad un massimo dll 1,4 pr cnto (1 pr cnto fino al 2000) 2. L'addizional è dtrminata applicando l'aliquota al rddito complssivo dtrminato ai fini dll'imposta sul rddito dll prson fisich al ntto dgli onri dducibili riconosciuti ai fini di qusta ultima (onri sociali, abitazion principal, cc.). In gnral, l rgioni non possono apportar modifich ai critri di dtrminazion dlla bas imponibil ma possono prvdr aliquot diffrnziat in bas all carattristich prsonali di contribunti. Finora la sclta dl lgislator è stata dunqu qulla di non trasmttr a livllo local gli lmnti di prsonalizzazion dll imposta riconosciuti a livllo cntral. L unica cczion a qusto orintamnto di bas si è avuta con la normativa in vigor nl binnio Nll ambito dll attuazion dl scondo modulo dlla riforma Trmonti, ntrato appunto in vigor nl 2005, ch sostituiva l dtrazioni pr carichi familiari con una dduzion pr la famiglia, si stabilì, con una circolar intrprtativa, ch la bas imponibil dll addizional dovss ssr calcolata al lordo dlla no tax ara, ma al ntto dlla dduzion pr onri di famiglia (la family no tax ara). Con la lgg finanziaria pr il 2007 il ritorno all dtrazioni ha ricostituito la situazion antcdnt. Fino al 2002, tutt l rgioni avvano mantnuto il livllo dlla aliquota standard dllo 0,9 pr cnto. A partir dal 2002 l rgioni hanno iniziato a diffrnziar l aliquot in alcuni casi a strutturar l imposta in modo progrssivo (tablla 1). Un important diffrnza si ritrova nll modalità di applicazion dll addizional. Si distinguono tr gruppi di rgioni: 2 La L. 405/2001 avva prvisto la possibilità di disporr aumnti dlla addizional supriori all 1,4 pr cnto; la L. 289/2002 (Lgg finanziaria pr il 2003) ha poi disposto la sospnsion dgli aumnti dll addizionali Irpf, ha lasciato all rgioni solo la possibilità di ridurr l aliquot. La sospnsion è stata prorogata anch pr il 2004 pr il 2005, ma pr qust ultimo anno è stata anch prvista la possibilità di drogar alla sospnsion pr la coprtura di disavanzi di gstion accrtati stimati nl sttor sanitario. 302

3 qull ch applicano una addizional proporzional (Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Lazio, Emilia Romagna, Molis, Puglia, Toscana l RSS); qull ch applicano una progrssività pr scaglioni, cioè analoga a qulla applicata a livllo cntral (Lombardia, March Pimont); qull ch applicano una progrssività pr classi, cioè con applicazion di aliquot crscnti su tutto il rddito imponibil quando qusto supri sogli prdtrminat (Liguria, Umbria Vnto). Nl 2007 stt rgioni (Basilicata, Friuli Vnzia Giulia, Puglia, Sardgna, Toscana, Trntino Alto Adig Vall d Aosta) hanno mantnuto il livllo bas dll aliquota; l altr rgioni con aliquota unica hanno gnralmnt aumntato l aliquota all 1,4 pr cnto. La Puglia, ch nl 2002 applicava l aliquota dll 1,4 pr cnto, ngli anni succssivi l ha riportata gradualmnt allo 0,9 pr cnto dal 2008 ha adottato una struttura di tipo progrssivo pr scaglioni (0,9 pr cnto sui rdditi fino a 28 mila uro 1,4 pr cnto sui rdditi oltr 28 mila uro). Tablla 1 L aliquot nominali implicit dlla Addizional rgional Irpf ( ) Rgion Aliquota nominal Aliquota mdia implicita Quota imponibil Abruzzo Basilicata Calabria Campania Emilia Romagna Friuli Vnzia Giulia Lazio Liguria progrssiva Lombardia progrssiva progrssiva progrssiva March progrssiva (1) progrssiva (1) progrssiva Molis Pimont progrssiva progrssiva progrssiva Puglia (2) Sardgna Sicilia Toscana Trntino Alto Adig Umbria progrssiva progrssiva progrssiva Vall d'aosta Vnto progrssiva progrssiva progrssiva TOTALE (1) Nl 2002 l aliquot marginali variavano tra lo 0,9 pr cnto il 4 pr cnto; nl 2004 l'aliquota marginal massima è scsa a 3,65 dal 2005 all'1,4 pr cnto. (2) Dal 2008 è stata adottata una struttura dll'addizional progrssiva pr scaglioni: 0,9 pr i rdditi ra 0 28 mila uro; 1,4 pr i rdditi oltr i 28 mila uro. Font: Elaborazioni su dati rgioni Ministro dll conomia dll finanz 303

4 La tablla 2, pr l sol rgioni a statuto ordinario, utilizzando la suddivision massima pr scaglioni risultant dalla combinazion di tutt l disposizioni rgionali, riporta il confronto dll aliquot applicabili in ciascuna rgion nl Ad smpio, un rddito imponibil di uro paghrbb l 1,4 pr cnto in Abruzzo, Calabria, Campania, Lazio, Molis; lo 0,9 pr cnto in Basilicata, Puglia, Toscana Vnto; l 1,2 pr cnto in Emilia Romagna, l 1,1 pr cnto in Umbria, l 1,25 pr cnto in Liguria; l 1,3 pr cnto sulla part ccdnt uro in Lombardia; l 1,2 pr cnto sulla part ccdnt uro nll March; l 1,4 pr cnto sulla part ccdnt ,35 uro in Pimont. Tra l rgioni a statuto spcial solo la Sicilia applica, nl 2007, l aliquota unica dll 1,4 pr cnto, mntr l altr hanno mantnuto il livllo bas dll aliquota. Emrgono non trascurabili diffrnz nll incidnza formal dl prlivo: in alcuni casi si tratta di mzzo punto prcntual di scarto anch a livlli di rdditi molto bassi. Tablla 2 Addizional rgional Irpf nll rgioni a statuto ordinario (anno d imposta 2007) Limit infrior (da) Abruzzo Basilicata Calabria Campania Emilia Romagna Lazio Liguria Lombardia March Molis Pimont Puglia Toscana Umbria Vnto Unica Unica Unica Unica Pr classi Unica Pr Pr Pr Pr Pr Pr scaglioni Unica Unica Unica classi scaglioni scaglioni classi classi Limit suprior (fino a) , Mtodo di applicazion 11, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Nota: Prop=Aliquota proporzional Font: Elaborazioni su dati Ministro dll'conomia dll finanz Dai dati dll dichiarazioni di rdditi, pr il 2002 il 2004, è possibil calcolar l aliquota mdia implicita a livllo rgional com rapporto tra l imposta dovuta la bas imponibil dichiarata (tablla 1). Con rifrimnto all rgioni con struttura dl tributo progrssiva, in Lombardia in Vnto, l aliquota mdia implicita è poco più alta dll aliquota ch si applica al primo scaglion di rddito (1,2 rispttivamnt fino a ,71 fino a 304

5 uro) 3 ; nll March, l aliquota implicita rifltt la maggior progrssività dll aliquot marginali (fino al 2004 rano prvisti 4 scaglioni tra lo 0,9 il 4 pr cnto); in Pimont, l aliquota implicita è più prossima all 1,4 pr cnto ch, nl 2004, si applica ai rdditi supriori a ,74 uro; infin, in Umbria, l aliquota appna infrior allo 1,1 pr cnto rifltt una modrata progrssività (pr classi) ch driva dalla applicazion di sol 2 aliquot marginali non molto distanti (0,9 pr cnto 1,1 pr cnto). Pr valutar la progrssività risultant dalla struttura dll addizionali rgionali, sono stat calcolat l aliquot mdi implicit, com rapporto tra il gttito dll addizional il rddito imponibil corrispondnt, pr l divrs classi di rddito nl complsso dll rgioni (figura 1). Sia nl 2002 sia nl 2004, la progrssività implicita dll addizional rgional appar rilvant d è dtrminata dal fatto ch l rgioni con una frqunza maggior di rdditi più alti (risptto alla scala nazional) scontano mdiamnt un aliquota più lvata, soprattutto, applicano una struttura progrssiva: Lombardia, Vnto, Pimont March rapprsntano più dl 40 pr cnto dl rddito imponibil complssivo (tablla 1). Figura 1 Andamnto dll aliquot ffttiv dlla addizional rgional comunal pr classi di rddito complssivo (anni ) da 0 a 0,5 da 0,5 a 1 da 1 a 1,5 da 1,5 a 2 da 2 a 2,5 da 2,5 a 3 da 3 a 3,5 da 3,5 a 4 da 4 a 5 da 5 a 6 da 6 a 7 da 7 a 8 da 8 a 9 da 9 a 10 da 10 a 12,5 da 12,5 a 15 da 15 a 17,5 da 17,5 a 20 da 20 a 22,5 da 22,5 a 25 da 25, a 27,5 da 27,5 a 30 da 30 a 35 da 35 a 40 da 40 a 45 da 45 a 50 da 50 a 60 da 60 a 70 da 70 a 80 da 80 a 90 da 90 a 100 da 100 a 125 da 125 a 150 da 150 a 175 da 175 a 200 oltr 200 Aliq. ffttiva addiz. rgional 2004 Aliq. ffttiva addiz. comunal 2004 Aliqq. ffttiva add. rgional 2002 Font: Elaborazioni su dati Anagraf tributaria 3 In Lombardia, ai rdditi drivanti sclusivamnt da pnsioni d vntualmnt dal rddito dll unità immobiliar adibita ad abitazion principal fino a ,14 uro continua ad applicarsi l aliquota dllo 0,9 pr cnto. 305

6 L'addizional comunal Irpf è stata istituita dal d. lgs. n.360/1998, poi modificato dall'art.12, lgg n.133/1999, dall'art.6, comma 12, lgg n.488/1999 dall'art.28, lgg n.342/2000, si applica dal L addizional è variabil da comun a comun rimssa alla discrzionalità di ciascun nt, ch può istituirla con propria dlibra di consiglio. La misura di applicazion dll'addizional Irpf ni comuni non potva ccdr, fino al 2006, il ttto di 0,5 punti prcntuali, con un incrmnto annuo non suprior a 0,2 punti prcntuali. Dal 2007 l aliquota opzional può ssr lvata dai comuni fino allo 0,8 pr cnto. Inoltr, i comuni possono introdurr snzioni dal tributo pr spcifich sogli di rddito. Dai dati disponibili, risulta ch i comuni ch hanno applicato l addizional sono passati da nl 2001 a nl 2007 circa il 20 pr cnto di qusti ha portato l aliquota sopra al 5 pr cnto sfruttando il nuovo rgim in vigor (Tablla 3). Tablla 3 Numro di comuni ch hanno istituito l addizional Irpf No aliquota 3,460 2,860 2,122 Aliquota positiva 4,642 5,242 5,980 fino a 0,2 1,986 1,799 1,291 oltr 0,2 fino a 0,4 1,752 1,789 1,780 oltr 0,4 fino a 0, ,653 1,700 oltr 0,5 fino a 0,8 1,209 Font: Elaborazioni su dati Ministro dll'conomia dll finanz Dalla tablla 4 mrg ch circa il 30 pr cnto di comuni, corrispondnti a quasi il 45 pr cnto di contribunti, ha lvato l aliquota dll addizional tra il 2006 il Di consgunza, il gttito dll'addizional stimato pr l'anno 2007 è aumntato dl 45 pr cnto risptto all anno prcdnt: circa milioni di uro nl 2007 risptto a circa milioni nl 2006 (rano 280 milioni nl 1999) (tablla 5). Anno pr anno un consistnt numro di comuni ha incrmntato l'aliquota risptto all'anno prcdnt l aliquot mdi calcolat a livllo rgional mostrano un progrssivo incrmnto tra il 2004 il

7 Tablla 4 Numro di comuni ch hanno variato l aliquota tra il 2006 il 2007 numro Comuni % Popolazion % Contribunti % No aliquota 2, ,690,463 14,8 4,271,413 14,7 Diminuita ,654 0,3 Invariata 3, ,908,213 42,4 11,929,748 41,0 Aumntata 2, ,971,381 42,5 12,875,314 44,3 Total comuni 8, ,0 58,751, ,0 29,076, ,0 Font: Dati IFEL Tablla 5 Distribuzion dll aliquot mdi dl gttito dll'addizional comunal Irpf pr rgion (ammontar in migliaia di uro) Rgion Aliquot mdi Gttito addizional Irpf var. var. Quota Quota 2006/ 2007/ rgion rgion (2004) (2007) Addizional/ total (2004) Abruzzo ,750 36,164 50, Basilicata ,023 13,492 16, Calabria ,884 40,600 51, Campania , , , Emilia Romagna , , , Friuli Vnzia Giulia ,000 19,283 47, Lazio , , , Liguria ,414 68,569 80, Lombardia , , , March ,981 62,882 87, Molis ,445 7,725 10, Pimont , , , Puglia ,507 94, , Sardgna ,277 33,849 48, Sicilia ,160 82, , Toscana , , , Trntino Alto Adig ,135 6,503 6, Umbria ,630 24,881 43, Vall d'aosta , Vnto , , , TOTALE ,572,136 1,622,104 2,354, Font: Elaborazioni su dati Anagraf tributaria IFEL Pr il 2004 è possibil ricostruir anch pr l addizional comunal l andamnto dll aliquota implicita sull classi di rddito complssivo. La figura 1 mostra una sostanzial proporzionalità dl tributo, con andamnto livmnt rgrssivo ai livlli di rddito più lvati. Con rifrimnto all form di snzion, sono stati circa 600 i comuni ch nl 2007 (primo anno) hanno sfruttato la possibilità di prvdrl nll applicazion dl tributo. In gnral si ossrva una corrispondnza tra i comuni ch hanno dlibrato aumnti dll addizional Irpf qulli ch hanno prvisto form di snzion. L Emilia Romagna, il 307

8 Pimont, la Lombardia la Toscana sono l rgioni ch prsntano l snzioni maggiori, sono l stss rgioni ch hanno mdiamnt aumntato l aliquot più dll altr. Molti comuni hanno limitato l snzioni ai rdditi da pnsion o da lavoro dipndnt più bassi; in pochi casi si fa rifrimnto al rddito da lavoro autonomo o alla composizion familiar. 2. L sprinz intrnazionali In molti pasi OCSE il gttito dll imposta prsonal sul rddito costituisc una part rilvant dll risors finanziari di govrni locali (ad smpio, Austria, Blgio, Canada, Rpubblica Cca, Finlandia, Grmania, Giappon, Unghria, Norvgia, Polonia, Portogallo, Slovacchia, Spagna, Svzia, Svizzra Stati Uniti). In Austria, Grmania, Rpubblica Cca, Unghria, Polonia, Portogallo sono prvist form di compartcipazion, ma non è ammssa alcuna autonomia nl prlivo dl tributo, né in trmini di bas imponibil né di aliquot di imposta. Ngli altri pasi l imposizion prsonal a livllo local si basa sull impigo di addizionali o sovrimpost (tablla 6). D altra part, pr vitar di indbolir l obittivo rdistributivo gnralmnt assgnato a qusto tributo, solo in pochi pasi vin ammssa la possibilità pr i govrni locali di altrar la struttura dlla sua progrssività. In Blgio, l rgioni non possono introdurr sovraimpost o modifich alla bas imponibil ch altrino il grado di progrssività stabilito a livllo nazional. In Spagna l Comunità Autonom sono dotat di un crto grado di autonomia nlla dfinizion dll imposta prsonal a livllo local, ch dv comunqu ssr progrssiva ch si affianca a qulla a livllo cntral. Al contrario, la ncssità di vitar una struttura progrssiva dll imposta prvista a livllo local è stabilita ni pasi scandinavi, dov i govrni locali possono applicar solo una addizional di tipo proporzional. Ngli Stati Uniti in Canada è lasciata molta più autonomia agli nti locali nl dtrminar la bas imponibil nl fissar la struttura dll aliquot. Ngli Stati Uniti, un solo stato non applica l imposta prsonal a livllo statal 13 stati applicano un aliquota proporzional. In alcuni casi l autonomia dgli nti locali vin limitata pr prvnir un livllo dll imposta prsonal troppo lvato. In Svzia in Danimarca, l assnza di un limit ha prodotto un livllo di tassazion molto lvato. La Svzia tra il 1996 il 1998 avva introdotto una imposta sugli incrmnti dll imposta a livllo local dstinata al govrno cntral ch quindi srviva a frnar l aumnto dll aliquot locali. In Danimarca, nl 2002, è stato introdotto un mccanismo di compnsazion dll aliquota a livllo cntral nl caso in cui qulla complssiva dovss suprar un crto livllo. 308

9 Ni pasi fdrali saminati, Canada, Stati Uniti Svizzra prvdono impost prsonali a livllo local ch sono pinamnt autonom dal livllo statal; ni pasi unitari invc sono prvist in gnral form di condivision dl tributo rarial da part di govrni dcntrati. In particolar, nl caso dll addizionali, mntr l aliquot possono ssr fissat in modo più o mno autonomo a livllo local, la bas imponibil di rifrimnto è qulla dfinita a livllo cntral anch s alcuni pasi prvdono dduzioni o dtrazioni spcifich a livllo local. L unica cczion, tra i pasi considrati, è qulla dlla Spagna dov è prvista maggior autonomia pr l imposta prsonal a livllo local. Tablla 6 L'imposta prsonal a livllo local ni principali pasi OCSE (2007) Pasi Bnficiari Aggiust. locali Mtodo Struttura mdia min. max. min. max. min. max. Blgio Comuni Imposta no sovrimposta proporzional Cantoni, Svizzra Comuni Imponibil/im Autonoma/ progrssiva/ s Enti rligiosi posta sovraimposta proporzional locali Canada Provinc Imponibil s Autonoma progrssiva no standard Stati Uniti Stati Cont Imponibil s Autonoma progrssiva/ proporzional no standard Comuni, Danimarca Cont Enti Imponibil no Addizional proporzional rligiosi locali Comuni Finlandia Enti rligiosi Imponibil s Addizional proporzional locali Norvgia Comuni, Cont Imponibil s Addizional proporzional Svzia Comuni Imponibil no Addizional proporzional Giappon Prfttur Comuni Comunit autonom Bas di calcolo Imponibil / pro capit s Applicazion Addizional/ Progrssiva/ in in somma fissa somma fissa Aliquot proporzionali (divrsi nti) Struttura aliquot progrssiv standard Aliquot Govrno cntral Spagna Imponibil no Autonoma progrssiva Italia Rgioni Imponibil no Addizional proporzional/ progrssiva no standard Comuni Imponibil no Addizional proporzional 0,2 0,8 Font: Elaborazioni su dati UE OCSE Pasi Fdrali In Blgio, l impost locali sul rddito sono applicat in forma di sovrimposta, con aliquot stabilit da ciascun comun snza limiti prfissati dal govrno cntral. L unico vincolo è costituito dall applicazion di una aliquota proporzional. L aliquot variano dallo zro al 9 pr cnto (in mdia nl ,3 pr cnto). 309

10 Fino al 2000, l applicazion dll imposta local sul rddito in Canada si basava sul risptto di un tax collction agrmnt sottoscritto da tutt l provinc ad cczion dl Qubc. L provinc applicavano una sovrimposta all imposta fdral sul rddito, variabil tra il 45 pr cnto ni trritori dl Nord ovst il 69 pr cnto dlla provincia di Nwfoundland. Il carico fiscal si diffrnziava anch pr la possibilità di stabilir in modo autonomo a livllo provincial l snzioni l agvolazioni, principalmnt pr la tutla di rdditi più bassi. Tra il 2000 il 2001, l provinc sono passat ad una propria imposta sul rddito, non più lgata all imposta fdral, di tipo progrssivo, dcidono in pina autonomia sulla struttura dgli scaglioni, l aliquot, i crditi di imposta, com già accadva in Qubc. Alcun provinc hanno anch mantnuto una sovrimposta pr i rdditi più alti. Ngli Stati Uniti, il distrtto di Columbia 43 di 50 stati applicano un imposta sul rddito prsonal. Minor è il ricorso a qusta imposta da part dll cont di comuni. In gnral, la bas imponibil pr l imposta a livllo statal è molto simil a qulla stabilita a livllo fdral. Si tratta di una convnzion a livllo di prassi pr smplificar gli admpimnti di contribunti. In Svizzra è prvista una imposta prsonal anch a livllo di canton di comun ch fa rifrimnto ad una bas imponibil simil a qulla utilizzata a livllo fdral. Il sistma si carattrizza poi pr l applicazion di un cofficint moltiplicativo dll imposta complssiva calcolata pr i cantoni, i comuni l parrocchi, assimilabil ad una sovrimposta, all imposta complssiva calcolata. Il cofficint può variar annualmnt. Pr smpio, rispttivamnt nl canton, nl comun, nlla chisa riformista di Zurigo, si considra un cofficint di 1 di 1,22 di 0,1, quindi l imposta dovuta è pari all imposta calcolata sulla bas dgli scaglioni dll aliquot nominali prvist moltiplicata pr un cofficint total di Pasi unitari In Danimarca, i livlli di govrno ch applicano l imposta local sul rddito sono du, la conta il comun. L aliquota è proporzional, sclta dai livlli di govrno intrssati applicata sulla bas imponibil dll imposta prsonal dtrminata dal govrno cntral. Ai fini dl calcolo dlla bas imponibil local è prvista, oltr ad alcun dduzioni spcifich, una dduzion pr il rddito da lavoro dipndnt pari al 2,5 pr cnto dl rddito fino ad un massimo di DKK. Inoltr, a livllo local è prvisto un crdito di imposta pari al prodotto tra l aliquota il primo scaglion di rddito ( DKK nl DKK nl 2007). L aliquot totali locali sono comprs tra il 28,5 il 36,74 pr cnto dl rddito rapprsntano una part rilvant dl prlivo complssivo sul rddito prsonal. L aliquota 310

11 mdia a livllo comunal è pari a 22,134 pr cnto (24,6 pr cnto nl 2007) a livllo provincial a 10,464 pr cnto. Dal 2007 l imposta a livllo provincial è sostituita dalla halth tax con una aliquota dll 8 pr cnto. A livllo local è inoltr prvista l applicazion di una church tax la cui aliquota mdia è pari allo 0,737 pr cnto 4. Nl caso in cui l aliquota marginal ch includ anch l aliquot a livllo local (sclusa qulla dlla church tax) supri il 59 pr cnto, l aliquota a livllo cntral vin ridotta dll importo ch ccd il 59 pr cnto. In Finlandia, l imposta local sul rddito è assgnata ai comuni nlla forma di addizional proporzional, applicata sulla stssa bas imponibil dll imposta rarial. L imposta comunal non è dducibil ai fini dl calcolo dll imposta dovuta al govrno cntral, ma sono prvist alcun dduzioni dalla bas imponibil a livllo local pr tnr conto di particolari condizioni: una dduzion commisurata al rddito da lavoro un ultrior dduzion di bas ch si applica al rddito imponibil dopo ch sono stat applicat tutt l altr dduzioni. L aliquot variano tra il 16 il 21 pr cnto con una aliquota mdia dl 18,46 pr cnto. All impost locali si aggiung anch in qusto caso, una church tax con aliquota proporzional ch varia tra l 1 il 2,25 pr cnto si colloca in mdia all 1,33 pr cnto. Anch in Norvgia, l imposta prsonal vin applicata sia a livllo cntral sia a livllo local con una aliquota complssiva pari al 28 pr cnto (di cui 16,2 pr cnto a livllo local). In Spagna, l Comunità Autonom possono applicar una propria struttura di aliquot progrssiv alla bas imponibil dfinita a livllo cntral. In Svzia, l imposta sul rddito si applica sia a livllo cntral sia a livllo local (comunal provincial). La bas imponibil è ugual a qulla calcolata pr l imposta a livllo cntral. L aliquota a livllo local è proporzional, varia da un minimo dl 28,89 pr cnto a un massimo dl 34,24 pr cnto (l aliquota mdia è pari al 31,6 pr cnto). Un caso intrssant molto articolato è stato qullo dl Giappon fino al 2006, dov l impost prsonali sul rddito statali locali si ripartiscono tra prfttur (livllo di govrno intrmdio) comuni. L basi di calcolo di ntramb l impost rano costituit da una part fissa pro capit da una part corrlata al rddito dichiarato ai fini dlla imposta sul rddito dl govrno cntral. Pr qust ultima rano prvist dll classi di rddito all quali si applicavano dll dtrazioni spcifich. Nl caso dll imposta applicata dall prfttur, l imposta pro capit ra pari a 1000 yn. L imposta commisurata al rddito invc si basava su du classi (fino a 7 milioni di yn oltr 7 milioni di yn, con una dtrazion di yn) ai quali si applicava, rispttivamnt, un aliquota dl 2 pr cnto dl 3 pr cnto. L imposta applicata dai comuni, nlla sua part pro capit, consistva invc di un prlivo in 4 La church tax è un imposta ch in alcuni pasi (Austria, Grmania, Danimarca, Finlandia, Svzia in alcun zon dlla Svizzra) si applica ai mmbri dgli nti rligiosi ha gnralmnt com rifrimnto la bas imponibil dll imposta prsonal. 311

12 somma fissa commisurato alla dimnsion dl comun, con maggior incidnza sui comuni più popolosi. L applicazion dll imposta commisurata al rddito si calcolava, invc, attravrso la prvision di tr scaglioni (fino a 2 milioni di yn; da 2 a 7 milioni di yn, con dtrazion di yn; oltr 7 milioni, con dtrazion di yn) ai quali si applicano, rispttivamnt l aliquot dl 3 pr cnto, 8 pr cnto 10 pr cnto. Dal 2007 si è passati ad una imposta proporzional dl 4 pr cnto pr l prfttur dl 6 pr cnto pr i comuni. La bas imponibil è molto simil a qulla prvista pr l imposta a livllo cntral. 3. La sclta tra addizional sovrimposta La condivision dll imposta prsonal sul rddito tra divrsi livlli di govrno può attuarsi nll du principali modalità dlla compartcipazion al gttito (prvista dall art. 119 dlla nostra Costituzion) dlla tassazion sovrapposta (ovrlapping taxation o piggyback taxation). Qust ultima, a sua volta, può tradursi in du divrs form di prlivo: a) l addizional, con la qual un livllo infrior di govrno applica una propria aliquota alla stssa bas imponibil dll imposta dl livllo di govrno suprior, o ad una bas a qulla molto prossima; b) la sovrimposta, con la qual l aliquota a favor dl livllo di govrno infrior vin applicata sul dbito di imposta di prtinnza dl livllo suprior di govrno. Si è visto ch lo scnario intrnazional offr tanto smpi di addizionali (Spagna, Svizzra, Scozia, pasi scandinavi), quanto di sovrimpost (Blgio, Canada prima dlla riforma dl sistma di finanziamnto dll provinc). In Italia, a partir dal 1998, il sistma poggia sull addizionali. Si è tuttavia ricordato 5 ch il disgno di lgg dlga di attuazion dll art. 119 dlla Costituzion prsntato dal govrno nlla XV lgislatura avva prvisto, sia pr l rgioni sia pr i comuni, la possibilità di adottar l una o l altra forma impositiva. Nl corso dlla prcdnt lgislatura, d altra part, l Alta Commission sul fdralismo fiscal avva avanzato la proposta di sostituir l attual sistma dll addizional con qullo dlla sovrimposta. La qustion dlla sclta tra l du modalità di prlivo è dunqu ancora attual. Va subito prmsso ch ssa va valutata in trmini divrsi nl caso si assuma ch, a front dlla dvoluzion di risors fiscali a favor dgli nti dcntrati di spsa, l imposizion rarial arrtri, in modo da compnsar il prlivo local, o invc ch qust ultimo sia aggiuntivo risptto alla tassazion cntral. 5 Cfr. sopra nota

13 Nl primo caso, non sia ha alcun fftto diffrnzial tra addizional sovrimposta s si assum ch, con ntrambi gli strumnti, gli fftti dl prlivo dcntrato vngano prfttamnt compnsati sia in trmini di incidnza mdia sia in trmini di incidnza marginal. S si fa ricorso all addizional, una compnsazion pina, mdia marginal, pr ogni livllo di imponibil, può ssr attuata, nll ambito di un sistma di progrssività pr scaglioni, riducndo l aliquota di ogni scaglion dll importo ch vin dvoluto, com si fc nl 1998 al momnto dll introduzion dll addizional rgional. nl 2000 quando l aliquota standard è stata aumntata dallo 0,5 allo 0,9 pr cnto. Nl caso di sovrimposta, invc, risulta molto complicato compnsar intrvnndo sui paramtri dlla funzion di imposta. Si dovrbb far ricorso allo strumnto dl crdito di imposta, a valr in sd dl tributo rarial, di importo pari all imposta local, con qualch aggravio, pr quanto tutto sommato modsto, pr il contribunt i sostituti risptto all addizional. In un sistma in cui, com il nostro, si prvd una componnt di bas obbligatoria, compnsata a livllo cntral, una sconda componnt facoltativa non compnsata, la sclta, in rlazion a qust ultima, tra addizional sovrimposta ha consgunz di qualch rilivo, sotto tr principali profili: a) rapporto tra l sfr dcisionali di divrsi livlli di govrno; b) quità orizzontal; c) rdistribuzion vrtical. a) La sovrimposta ralizza, risptto all addizional, una sparazion più dbol tra l sfr dcisionali dl govrno cntral dgli nti dcntrati, prché il prlivo local è condizionato dall sclt prs al cntro, non solo in trmini di bas imponibil, com con l addizional, ma anch in trmini di struttura dgli scaglioni/aliquot dll dtrazioni d imposta. Inoltr, a parità di gttito complssivo, la distribuzion trritorial dl gttito local risulta con la sovrimposta più sprquata. b) Sul piano dll quità orizzontal si pon la qustion s sia o mno dsidrabil tnr conto anch a livllo di imposizion dcntrata dll circostanz divrs dal rddito, di natura soggttiva oggttiva, ch concorrono alla dtrminazion dlla capacità contributiva (pr smpio, i carichi familiari) la cui rilvanza è riconosciuta a livllo nazional si traduc nlla prsonalizzazion dll imposta (attravrso dduzioni dtrazioni). Su tal qustion si confrontano punti di vista opposti. Da un lato c è chi ritin ch ogni profilo di capacità contributiva sia di strtta prtinnza dl livllo rarial ch ai livlli subcntrali mglio si attagli il principio dl bnficio. Dall altro si oppon ch s il dcntramnto avvin attravrso l imposta prsonal sul rddito, non con tributi informati al principio dl bnficio, non c è motivo di spungr l carattristich di prsonalità dalla componnt dl 313

14 prlivo ch vin dvoluta. Significativo fu a qusto proposito il dibattito suscitato dal passaggio, disposto dalla lgg finanziaria pr il 2007, dall dduzioni pr carichi familiari a corrispondnti dtrazioni. Si è già ricordato com, nl prcdnt rgim, a sguito di una circolar dll Agnzia dll ntrat, dll dduzioni pr carichi familiari si tnss conto pr la dtrminazion dlla bas dll addizionali rgionali locali. Di consgunza, nl 2007 il passaggio da dduzioni a dtrazioni pr carichi familiari produss, da un lato, un aumnto gnral dl gttito dll addizionali, dall altro, il vnir mno a livllo di imposizion local di un profilo di capacità contributiva ritnuto rilvant a livllo nazional. I critici sostnnro ch tal sconda circostanza, da una part, non potva trovar alcuna difsa sul piano dll quità, dall altra, indboliva la considrazion dlla famiglia nlla dtrminazion dl complsso dll imposizion Irpf (rarial local) proprio nl momnto in cui da più parti si sostnva la ncssità di più fficaci politich fiscali a sostgno alla famiglia (D Mita, 2007). Va sottolinato ch dall orintamnto ch si assum risptto a tal qustion, dipnda la sclta dlla opportuna combinazion tra addizional o sovrimposta a livllo local dduzioni o dtrazioni a livllo nazional. Nl caso in cui si ritnga ch la considrazion dll circostanz divrs dal rddito vada circoscritta alla componnt rarial, la sclta dovrbb ricadr sulla combinazion dtrazioni/addizional. S, invc, si dsidra far transitar nll imposizion local i profili xtra-rddituali riconosciuti a livllo cntral, anch pr vitar il rischio di indbolimnto dlla tutla di qusti profili a causa dll ampliamnto dlla componnt dcntrata dll Irpf, l combinazioni possibili sono più di una: addizional/dduzioni, sovrimposta/dduzioni sovrimposta/dtrazioni. c) Sotto il profilo dlla rdistribuzion vrtical, l opzion tra addizional sovrimposta si fonda, da un lato, sulla valutazion dl divrso fftto rdistributivo dll du modalità di imposizion dcntrata,, dall altro, sui divrsi giudizi di valor circa il livllo di govrno cui affidar l intrvnto rdistributivo. Si dimostra nll Appndic ch, mntr l introduzion dll addizional riduc il grado di progrssività dll imposta complssiva (rarial local) risptto alla sola imposta rarial (la misura local di progrssività dlla liability progrssion si riduc, s qusto val pr ogni livllo di rddito, dcrsc anch la progrssività in snso global misurata dall indic di Kakwani), la sovrimposta lo lascia invariato. Tuttavia, sia addizional sia sovrimposta, aumntando l aliquota mdia complssiva, accrscono l fftto rdistributivo dll imposta complssiva risptto alla sola imposta rarial (la misura local di rdistribuzion dlla rsidual incom progrssion si riduc, s qusto val pr ogni livllo di rddito, aumnta anch la rdistribuzion in snso global misurata dall indic di Rynolds-Smolnsky). E 314

15 vro tuttavia ch, a parità di gttito, l fftto rdistributivo prodotto dall addizional è minor di qullo corrispondnt alla sovrimposta 6. Prtanto s si adrisc all approccio classico scondo cui la funzion di rdistribuzion andrbb risrvata al govrno cntral, il riconoscimnto al govrno local di una qualch forma di condivision dll Irpf andrbb ralizzato nlla forma mno intrusiva sul piano distributivo, val a dir l addizional. La prfrnza vin mno s invc si riconosc anch ai govrni dcntrati un ruolo nll impigo dll imposta a fini rdistributivi, almno nlla forma dbol di un prlivo local aggiuntivo di natura proporzional (si tin distinta la qustion, sulla qual si torna più avanti, dll ammissibilità dlla progrssività nlla componnt local Irpf). Nlla valutazion comparativa di du sistmi di piggybacking taxation, addizionali sovrimpost, si intrcciano dunqu dlicat qustioni di divrsa natura. La Tab. 7 riassum i trmini dlla sclta coniugandola a qulla tra dduzioni dtrazioni qual strumnto di riconoscimnto a livllo nazional dll carattristich xtra-rddituali di contribunti. In qusta prospttiva, sarbb opportuno ddicar un approfondimnto spcifico alla valutazion in trmini quantitativi dll ffttiv implicazioni rdistributiv dll du soluzioni nl contsto italiano, facndo ricorso a modlli di microsimulazion Irpf ch utilizzino dati campionari adguatamnt rapprsntativi su bas trritorial (pr un smpio di qusto tipo di applicazion cfr. Montduro Zanardi, 2005). 6 Visto in una prospttiva diffrnt, il divrso grado di progrssività di addizional sovrimposta comporta, in prsnza di polarizzazion di rdditi tra trritori (pr cui i rdditi alti sono concntrati in alcun rgioni qulli bassi in altr), ch i gttiti locali corrispondnti siano divrsamnt concntrati. N driva, in prsnza di sistmi prquativi sul fabbisogno o sulla capacità fiscal, ch l applicazion di una sovrimposta comportrbb trasfrimnti prquativi più consistnti di quanto non accada con un addizional. Non a caso, pr attnuar qusto fftto amplificativo, nlla proposta dll Alta Commission la sovrimposta vniva rifrita ad una bas rarial ch, sgundo il cosiddtto modllo svds, scludva dalla sovrimposizion dcntrata il gttito corrispondnt all ultimo scaglion, proprio prché tal gttito è distribuito in modo assai sprquato tra trritori. 315

16 Tablla 7 Efftti dll possibili combinazioni di dduzioni/dtrazioni nll'imposizion rarial di addizionali/sovrimpost nll'imposizion local a livllo rarial a livllo local addizional (sulla bas imponibil al ntto dll dduzioni) sovrimposta (sul dbito d'imposta al ntto dll dtrazioni) dduzioni Sparazion livlli dcisionali sparazion > risptto a sovrimposta Rdistribuzion vrtical fftto rdistributivo < risptto a sovrimposta Equità orizzontal i profili xtra-rddituali riconosciuti a livllo nazional si trasfriscono nll'imposizion local Sparazion livlli dcisionali sparazion < risptto ad addizional Rdistribuzion vrtical fftto rdistributivo > risptto ad addizional Equità orizzontal I profili xtra-rddituali riconosciuti a livllo nazional si trasfriscono nll'imposizion local dtrazioni Sparazion livlli dcisionali sparazion > risptto a sovrimposta Rdistribuzion vrtical fftto rdistributivo < risptto a sovrimposta Equità orizzontal I profili xtra-rddituali riconosciuti a livllo nazional non si trasfriscono nll'imposizion local Sparazion livlli dcisionali sparazion < risptto ad addizional Rdistribuzion vrtical fftto rdistributivo > risptto ad addizional Equità orizzontal I profili xtra-rddituali riconosciuti a livllo nazional si trasfriscono nll'imposizion local 316

17 4. Possibili intrvnti sull attual sistma dll addizionali Qualora il sistma dll addizionali dovss ssr mantnuto nl suo impianto attual, saranno ncssari alcuni importanti intrvnti corrttivi. Un asptto particolarmnt critico riguarda la dfinizion dlla bas imponibil ai fini dll imposizion local. Nl rgim attual, vig la rgola gnral scondo cui l addizionali locali non sono applicabili nl caso di imposta rarial ntta nulla. Al contmpo, nlla dfinizion dll rispttiv basi imponibili, l addizionali trritoriali non tngono conto talvolta dll sogli di snzion prvist dall Irpf rarial 7. Il combinato di qust du prvisioni comporta allora ch un contribunt con un rddito ch supri marginalmnt la soglia di snzion subisca un salto rpntino nll aliquota marginal ffttiva complssiva (rariali, rgionali, comunali) in quanto alla limitata imposta statal si aggiung una psant imposizion local calcolata sull intro rddito snza tnr conto dlla soglia di snzion 8. Risptto a qusta discontinuità dll aliquot ai rdditi bassi si possono proporr du soluzioni 9. La prima consist nll abolizion dlla clausola ch rnd il contribunt capint pr l imposizion local solo s l imposta rarial ntta risulta positiva. Qusta soluzion avrbb il vantaggio di sparar i du livlli di imposizion, ma al costo di maggiori costi di admpimnto pr il contribunt, ch potrbb ssr chiamato a pagar la sola addizional non l imposta rarial. All opposto si potrbb applicar la soglia di snzion riconosciuta sull imposizion rarial anch alla bas imponibil rilvant pr l addizionali con la controindicazion, in qusto caso, di limitar l autonomia fiscal di livlli sub-nazionali di govrno. Va poi considrato un altro profilo dll attual configurazion dll imposizion dcntrata in ambito Irpf. Com si è già visto, l addizional rgional comunal all Irpf si articola oggi in du distint componnti: a) una componnt obbligatoria (o di compartcipazion) la cui misura (aliquota minima) è dfinita dal govrno cntral a cui corrispondono riduzioni di pari importo dll aliquot dll Irpf rarial; b) una componnt facoltativa, ch può autonomamnt ssr introdotta dai livlli infriori di govrno ntro limiti prfissati dalla lgg nazional. Al riguardo, l Alta Commission proponva di sparar nttamnt l du componnti, istitundo un splicita distinta compartcipazion sulla bas di un critrio trritorial, affiancata da un addizional/sovrimposta in snso strtto, cioè con 7 In altri casi i comuni adottano propri sogli di snzion (si vda la possibilità pr i comuni, prvista ancora dalla lgg finanziaria 2007, di fissar una soglia di snzion pr i contribunti in posssso di spcifici rquisiti rddituali ) ch sono talvolta più lvat di qull rariali. 8 Nl caso in cui i singoli comuni prvdano pr la propria addizional particolari sogli di snzion, il problma ora richiamato non si pon qualora la soglia di snzion comunal sia più lvata di qulla rarial. Quando invc si vrifichi il contrario la rgola gnral dlla non applicabilità di addizionali nl caso di imposta rarial ntta nulla comporta un salto dll aliquot marginali complssiv, sppur mno accntuato risptto al caso, discusso nl tsto, di mancata prvision dlla soglia nll addizional comunal. 9 E stata sopra richiamata la prvision dl d.d.l. dlga sul fdralismo fiscal ch raccomanda la cornza dll dcisioni sull addizionali comunali con qull di provvdimnti statali in matria, soprattutto con riguardo alla situazion di contribunti a basso rddito. 317

18 aliquota minima pari a zro (sforzo fiscal autonomo nullo). Anch il d.d.l. dlga sul fdralismo fiscal di qusta lgislatura smbra prfigurar una sparazion di qusto gnr. Va sottolinato ch nl caso in cui la componnt compartcipazion vniss sparata dalla componnt addizional/sovrimposta, solo la prima ntrrbb nlla valutazion dll dotazioni fiscali di rgioni d nti locali ai fini dlla prquazion trritorial. Il gttito corrispondnt alla componnt addizional/sovrimposta, in assnza di un sistma di prquazion sul potnzial fiscal sarbb invc intgralmnt attribuito al govrno ch ha dciso di applicarla. Il possibil ampliamnto dlla componnt dcntrata dll Irpf pon, insim con l liminazion dl blocco dll addizionali rgionali locali disposta dalla lgg finanziaria 2007, una sri di qustioni ultriori. La prima riguarda la concorrnza vrtical tra divrsi livlli di govrno ch insistono sulla mdsima bas imponibil: s lo stato dcid di ridurr l imposizion Irpf ma riconosc al contmpo ampi spazi di manovra agli nti trritoriali sull aliquot, il risultato complssivo potrbb ssr qullo di un aggravio ntto dll imposizion. Appar difficil, sotto qusto profilo, immaginar vincoli ch collghino i vari livlli di govrno (ad smpio, un limit all aliquota massima total pr l insim di livlli di govrno ch insistono sull Irpf) ch sarbbro prcpiti com indbit costrizioni dll autonomia dgli nti dcntrati. La sconda è una qustion di rdistribuzion vrtical. Lo spostamnto di matria imponibil Irpf dall imposizion rarial a qulla rgional local, tramit addizionali o sovrimpost, implica, s qust ultim sono proporzionali, un indbolimnto dlla capacità rdistributiva dll Irpf gli inconvninti di una concntrazion dgli fftti di progrssività di rdistribuzion vrtical su una bas imponibil rarial ch si fa più ristrtta. D altra part suscita non poch prplssità la sclta di alcun rgioni di trasformar in progrssiv l propri addizionali. Com si è visto guardando all sprinz intrnazionali, sono bn pochi i pasi ch ammttono struttur progrssiv di addizionali/sovrimpost. Da noi, com è noto, la Cort Costituzional ha rcntmnt dichiarato lgittima tal sclta a livllo rgional (Sntnza n. 2/2006; Ordinanza n. 148/2006). A nostro avviso, non ra stata qusta l intnzion dl lgislator, ch avva impigato il trmin aliquota al singolar 10, rifrndosi prsumibilmnt ad un prlivo di natura proporzional o al più con la liv progrssività imprssa da una dduzion fissa 11. Gli fftti dll pronunc dlla Cort non saranno facilmnt rvrsibili. S già oggi, com si è visto alla tablla 2, 6 rgioni applicano addizionali progrssiv, si può facilmnt 10 Art. 50, commi 2 3, scondo priodo, dl dcrto lgislativo n. 446 dl 1997 istitutivo dll addizional. 11 L argomntazioni dlla Cort risultano alquanto singolari. Nlla sntnza 2/2006 si lgg, pr smpio: ch «la parola aliquota, usata al singolar snza altra spcificazion, bn può ssr intrprtata, scondo l uso linguistico gnral spcialistico dl sttor tributario, in snso nutral, cioè sia nl snso di aliquota proporzional, sia nl snso di aliquota progrssiva». Invro, scondo l uso spcialistico dl sttor tributario i trmini di progrssività proporzionalità si rifriscono al tributo non all aliquota. 318

19 prvdr ch saranno prsto sguit da altr, mntr molto difficilmnt assistrmo a movimnti in dirzion opposta, dall aliquota crscnt all aliquota unica. La giurisprudnza dlla Cort apr dl rsto la strada dlla progrssività dll addizionali anch ai comuni, pr quanto sino ad ora solo un numro limitatissimo abbia fatto qusta sclta, avndo la maggior part sclto di agir sul livllo dl rddito snt, ch in alcuni casi è stato anch diffrnziato pr tipologi di rddito. Di front a tal stato di cos, è ormai molto sntita l signza di smplificazion, soprattutto sul vrsant dgli admpimnti di sostituti d imposta. In prsnza di addizionali divrsificat tra comun comun, quanto ad aliquot sogli di snzion, i costi di admpimnto pr l imprs con dipndnti rsidnti in comuni diffrnti possono risultar molto lvati. Un ragionvol compromsso potrbb ssr qullo di limitar l autonomia di comuni alla sclta di un unica aliquota, magari in un intrvallo più ampio di qullo attual, scludndo la possibilità di aliquot crscnti pr scaglioni o classi di intrvnti sulla bas imponibil con spcifich dduzioni locali. Mrita da ultimo un cnno il dibattito in corso sull prospttiv di riforma dlla tassazion di rdditi immobiliari di suoi fftti sul finanziamnto dgli nti subcntrali. Una prospttiva ch smbra riscuotr molti consnsi è qulla dlla fuoriuscita di rdditi da immobili dall ambito dll Irpf la loro imposizion con un prlivo sostitutivo di natura ral, con aliquota dl 20%. Il gttito di qusta nuova imposta sostitutiva vrrbb assgnato agli nti locali all rgioni a front di una riduzion dll addizionali Irpf rgionali comunali. Una riforma di qusto gnr comportrbb crtamnt un ingnt rdistribuzion di risors tra nti sub-cntrali, ch richidrbb un attnta valutazion. Vi è, più in gnral, l signza di un ripnsamnto complssivo sul ruolo dlla tassazion immobiliar nlla finanza dcntrata, anch in connssion con la riforma dl catasto 12. Conclusioni Nl lavoro si sono prs in sam alcun qustioni post dal procsso di dvoluzion di quot dll Irpf dal cntro alla prifria. Tal dvoluzion, da noi com ngli altri pasi, assum l du form dlla compartcipazion dlla tassazion sovrapposta (ovrlapping taxation o piggyback taxation). In qusto scondo ambito la sclta tra addizional sovrimposta ha un diffrnt rilivo a sconda ch l aumnto dll incidnza local sia o mno compnsato da un corrispondnt arrtramnto dlla componnt rarial. Assumndo ch, 12 Tal signza ra già mrsa con tutta vidnza quando, con la finanziaria 2007, si introduss la tassa di scopo pr gli invstimnti con la mdsima bas imponibil dll Ici. 319

20 com già avvin nl nostro pas, com è prvisto dai principali disgni di attuazion dll art. 119 dlla Costituzion, l du componnti dbbano convivr, la sclta tra addizional sovrimposta ha una valnza divrsa sui du vrsanti. Pr la part ch si vuol compnsar l unica diffrnza tra i du strumnti sta nll divrs modalità tcnich dlla compnsazion. Pr la componnt non compnsata gli fftti diffrnziali sono invc di un crto rilivo sia in trmini di dsign dl rapporto tra l sfr dcisionali di divrsi livlli di govrno sia in trmini di quità. Sotto qust ultimo profilo il giudizio rlativo dipnd dalla posizion ch si assum sull opportunità di un coinvolgimnto di livlli infriori di govrno nll sclt ch riguardano la commisurazion dl tributo all condizioni di bnssr (capacità contributiva) nlla duplic dimnsion orizzontal vrtical. Qualora prvalga, nl nostro ordinamnto, l ida di tnr frma l attual sclta a favor dll addizionali, vanno affrontati alcuni asptti particolarmnt critici dll attual asstto. Un problma spcifico è qullo dl salto dll aliquota marginal complssiva al supramnto dlla soglia di snzion. Più gnrali più complss l qustioni dlla tnsion tra concorrnza coordinamnto tra livlli di govrno dlla smplificazion. 320