IL RAPPORTO TRA DIRITTO DELL UNIONE EUROPEA E POTESTÀ FISCALE DEGLI STATI MEMBRI

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2 INDICE CAPITOLO I IL RAPPORTO TRA DIRITTO DELL UNIONE EUROPEA E POTESTÀ FISCALE DEGLI STATI MEMBRI 1. Considerazioni introduttive 1 2. Il ruolo della fiscalità nel disegno dei Trattati 3 3. La supplenza giurisprudenziale della Corte di giustizia La reazione degli Stati membri alla funzione creatrice della Corte in materia tributaria La crisi economica globale e la centralità del fenomeno fiscale quale strumento di governo sovranazionale dell economia continentale La residenza fiscale e l impatto del diritto dell Unione sulla sovranità statale: prime considerazioni e piano dell opera.. 29

3 VIII INDICE CAPITOLO II IL CONCETTO DI RESIDENZA FISCALE DELLE SOCIETÀ TRA DIRITTO INTERNO, INTERNAZIONALE E DELL UNIONE EUROPEA 1. La localizzazione delle società nello spazio: sede e residenza La residenza fiscale delle società nel diritto interno La normativa italiana La residenza delle società nelle convenzioni contro le doppie imposizioni I criteri di collegamento ai fini dell attribuzione della residenza fiscale nell ambito dell Unione europea: cenni e rinvio Il concetto di residenza delle società nel diritto positivo dell Unione europea La rilevanza della residenza delle società in ambito fiscale secondo la Corte di giustizia Doppia imposizione e diritto UE: l art. 293 del Trattato CE e il significato della sua abrogazione L altalenante giurisprudenza della Corte di Giustizia con riferimento alle libertà di circolazione all interno dell Unione Segue: l approccio della Commissione europea e gli interventi del Residenza fiscale, esterovestizione ed abuso del diritto L abuso del diritto secondo la Corte di giustizia

4 INDICE IX 6.2. Il precipitato dell abuso di matrice europea sugli ordinamenti degli Stati membri: il caso italiano CAPITOLO III IL DIRITTO DI STABILIMENTO E LA SUA RILEVANZA NELLA DISCIPLINA DELLE FATTISPECIE FISCALI TRANSNAZIONALI 1. Le libertà fondamentali ed il loro impatto sulla sovranità normativa degli Stati membri Il diritto di stabilimento ed suoi caratteri essenziali secondo il Trattato sul funzionamento dell Unione europea Lo stabilimento primario e secondario e l applicabilità della distinzione alle persone giuridiche Libertà di stabilimento e sistemi fiscali nazionali nella giurisprudenza della Corte di Giustizia Le pronunce che hanno posto il divieto di host State restrictions Le home State restrictions e l affermazione del principio che vieta ogni misura nazionale idonea a dissuadere i soggetti economici dall avvalersi della libertà di stabilimento Le restrizioni alla libertà di stabilimento in uscita: le exit taxes Le cause di giustificazione L abuso come limite alla libertà di stabilimento nel caso di costruzioni di puro artificio : le sentenze Cadbury Schweppes e Thin Cap. 159

5 X INDICE 10. La sentenza Columbus Container e le ulteriori indicazioni sull effettività dell insediamento di una società nell ordinamento che la ospita L influenza dell elaborazione giurisprudenziale della Corte di Giustizia sulle proposte della Commissione Conclusioni parziali CAPITOLO IV I CRITERI DI COLLEGAMENTO IN MATERIA NON FISCALE NELLA GIURISPRUDENZA DELLA CORTE DI GIUSTIZIA 1. Introduzione La sede internazional-privatistica delle società ed il principio del reciproco riconoscimento nella prassi giurisprudenziale della Corte di giustizia La rilevanza di un indagine sul concetto di sede societaria nel diritto internazionale privato europeo L originario approccio restrittivo: il caso Daily Mail La differente posizione della Corte di giustizia rispetto a situazioni inbound : da Centros a Überseering Il caso Centros La sentenza Inspire Art Überseering e l affermazione del principio del riconoscimento delle società straniere Il trittico Centros-Inspire Art-Überseering e le sue implicazioni. 204

6 INDICE XI 2.4. Le residue incertezze in situazioni outbound : le sentenze Cartesio e VALE La sentenza National Grid Indus BV e le ulteriori conseguenze sulla mobilità delle società nello spazio comune europeo Libertà di stabilimento e mobilità societaria nell Unione europea: una sintesi alla luce della giurisprudenza della Corte di giustizia Le indicazioni desumibili dalla normativa dell Unione in materia di procedure di insolvenza transfrontaliera Il caso Eurofood e la prevalenza di criteri di collegamento di tipo formale nella determinazione del centro degli interessi principali del debitore La sentenza Interedil e la rilevanza della riconoscibilità per i terzi del centro degli interessi principali del debitore La nozione di centro degli interessi principali nelle procedure di insolvenza transfrontaliera e la sua rilevanza ai fini della nostra ricerca Gli elementi di collegamento per l attribuzione della bandiera alle imbarcazioni CAPITOLO V LA RICOSTRUZIONE DEI LIMITI ALLA ATTRIBUZIONE DELLA RESIDENZA FISCALE ALLE SOCIETÀ DA PARTE DEGLI STATI MEMBRI SECONDO IL DIRITTO DELL UNIONE: TRA JUS CONDITUM E JUS CONDENDUM 1. La circoscritta libertà degli Stati nella determinazione dei criteri di collegamento per l attribuzione della residenza fiscale 237

7 XII INDICE 2. La recente tendenza alla valorizzazione, in ambito europeo, di criteri di collegamento formali: la rilevanza della sede legale o statutaria come sufficiente indice di inserimento di una società nell ordinamento nazionale Sede della società e ordinamento di incorporazione del diritto internazionale privato europeo Verso un mutuo riconoscimento delle società nello spazio europeo fondato sul collegamento con lo Stato di incorporazione Il tendenziale obbligo per lo Stato, imposto dal rispetto del diritto di stabilimento, di riconoscere come ente regolato da norme, anche fiscali, straniere la società costituita secondo l ordinamento di un altro Stato membro La coincidenza tra luogo di incorporazione e residenza fiscale quale situazione reputata fisiologica nel contesto dell Unione europea Il profilo procedurale: la necessaria cooperazione tra le autorità fiscali degli Stati membri nell accertamento della residenza quale corollario della libertà di stabilimento Lo scambio di informazioni quale cui gli Stati devono obbligatoriamente ricorrere per individuare la sede reale della società La cooperazione tra gli Stati membri e la riaffermazione, tramite il ricorso ad essa, del principio di leale collaborazione tra i medesimi L individuazione dei ragionevoli criteri di collegamento sostanziali relativi alle società L effettività come necessaria caratteristica dei criteri di collegamento ammissibili.. 292

8 INDICE XIII 7. L irrilevanza di criteri di collegamento fondati sulla localizzazione della catena proprietaria o amministrativa Le tipologie di legami ritenuti espressivi dell effettivo inserimento di una società nell ordinamento di uno Stato membro Gli elementi comprovanti l insediamento di una società alla luce della giurisprudenza sulle costruzioni di puro artificio Il livello di presenza fisica ed organizzativa dell ente nello Stato ospite L esercizio di un attività economica Libertà di stabilimento e criteri sostanziali di attribuzione della residenza: una visione d insieme Le possibili ricadute sulla nozione di residenza fiscale delle società nell ordinamento italiano CONCLUSIONI BIBLIOGRAFIA. 337

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