Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 143 12.04.2017 Modello Redditi SP e SC: il nuovo Quadro DI Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Modello Redditi 2017 A cura di Pirone Pasquale In virtù del fatto che, da quest anno, cambiano i termini di presentazione della Dichiarazione Integrativa (sia a favore sia a sfavore) e cambiando anche le regole in merito all utilizzo in compensazione del credito che dovesse scaturire dall integrativa a favore, il Modello Redditi SP/2017 ed il Modello Redditi SC/2017 sono stati integrati con un nuovo quadro, ossia il Quadro DI (Dichiarazione Integrativa), il quale va utilizzato dalla società che, nel corso del 2016 ha presentato una o più dichiarazioni integrative oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo a quello di riferimento della Dichiarazione Integrativa (ad esempio Dichiarazione Integrativa Unico 2013 relativa al 2012 presentata nel 2016). Premessa Con l articolo 5 del D.L. n. 193/2016, il Legislatore ha esteso il termine entro cui il contribuente può presentare la dichiarazione in proprio favore, equiparandola, sotto tale profilo, alla Dichiarazione Integrativa in favore dell Amministrazione, ovvero: entro i termini per l accertamento stabiliti dall articolo 43 del DPR n. 600/1973 (se trattasi di Dichiarazione Redditi, IRAP e 770); ed entro i termini per l accertamento stabiliti dall articolo 57 del DPR n. 633/1972 (se trattasi di Dichiarazione IVA). 1
Prima delle predette novità, il Legislatore prevedeva termini di presentazione di disparati per l integrativa. In particolare: la Dichiarazione Integrativa a favore poteva essere presentata entro e non oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo; la Dichiarazione Integrativa a sfavore poteva essere presentata entro e non oltre il 31 dicembre del 4 anno successivo quello di presentazione del modello dichiarativo da correggere. La novità anzidetta è applicabile anche alle Dichiarazioni Integrative di annualità pregresse per le quali non siano ancora decorsi i termini di decadenza per l accertamento, ma tenendo conto del fatto che: anche gli stessi termini di accertamento sono stati oggetto di modifiche a decorrere dal periodo d imposta in corso al 31/12/2016. In particolare: prima delle modifiche il termine per l accertamento era fissato al 31 dicembre del 4 anno successivo quello di presentazione della dichiarazione; con le modifiche il termine è stato fissato al 31 dicembre del 5 anno successivo quello di presentazione della dichiarazione. Pertanto ne consegue che: Nuovi termini presentazione Dichiarazione Integrativa Cosa Regola Esempio Dichiarazione Integrativa (a favore o sfavore) riferita al periodo d imposta 2015 e precedenti (Modello Unico/2016 e precedenti) Dichiarazione Integrativa (a favore o sfavore) riferita al periodo d imposta 2016 e successivi (Modello Redditi/2017 e successivi) Può essere presentata entro il 31/12 del 4 anno successivo quello di presentazione del modello da correggere (ossia entro i vecchi termini per l accertamento) Potrà essere presentata entro il 31/12 del 5 anno successivo quello di presentazione del modello da correggere (ossia entro i nuovi termini per l accertamento) Modello Unico/2014 integrativo (a favore o sfavore) potrà essere presentato entro il 31/12/2018 Un Modello Redditi/2017 integrativo (a favore o sfavore) potrà essere presentato entro il 31/12/2022 2
Come cambia il frontespizio Nel recepire le novità di cui in premessa, nel riquadro Tipo di dichiarazione del frontespizio del modello dichiarativo riferito al periodo d imposta 2016 delle Società di Persone e delle Società di Capitali (Modello SP/2017 e Modello SC/2017) non è più presente la casella Dichiarazione Integrativa a favore, poiché, in virtù dell allineamento dei termini di presentazione (sia di quella a favore sia di quella a sfavore), nel caso di presentazione di una Dichiarazione Integrativa, non occorre più segnalare se trattasi di integrativa a favore o a sfavore. MODELLO REDDITI SP/2017 MODELLO REDDITI SC/2017 Dunque, nel frontespizio dei due predetti modelli dichiarativi da presentare quest anno saranno presenti le seguenti caselle: Regole di compilazione Cosa Correttiva nei termini Regola Dichiarazione inviata entro i termini ordinari di presentazione e con cui se ne corregge una già inviata in precedenza (in tal caso occorre barrare la casella). Indicare il codice 1 se trattasi di Dichiarazione Integrativa a Dichiarazione Integrativa favore o sfavore da presentarsi entro i termini per l accertamento (ossia entro il 31/12 del 5 anno successivo quello di presentazione del modello dichiarativo da correggere); Indicare il codice 2 nell ipotesi in cui il contribuente intenda rettificare la dichiarazione già presentata in base alle 3
comunicazioni inviate dall Agenzia delle Entrate, ai sensi dell art. 1, commi 634-636, della Legge 23 dicembre 2014, n. 190, salva l applicazione delle sanzioni e ferma restando l applicazione dell art. 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 (ravvedimento operoso). Dichiarazione Integrativa art. 2 co. 8-ter DPR 322/98 Da potersi presentare (barrando la casella) entro 120 giorni dal termine ordinario al fine di modificare l originaria scelta, fatta nel quadro RX, riferita all uso del credito cambiandola da richiesta di rimborso ad utilizzo in compensazione. Le novità per l uso del credito Sono altresì previste, da quest anno, delle novità anche in merito alle regole da seguire per l utilizzo dell eventuale maggior credito derivante dalla presentazione di una Dichiarazione Integrativa (a favore). In particolare: Utilizzo credito (Dichiarazione Integrativa a favore) L eventuale credito derivante dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalla Dichiarazione Integrativa a favore può essere utilizzato in compensazione con F24 (o chiesto a rimborso). Tuttavia per i casi di correzione di errori contabili di competenza, nel caso in cui la dichiarazione oggetto di integrazione a favore sia presentata oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo, il credito di cui al periodo precedente può essere utilizzato in compensazione in F24, per eseguire il versamento di debiti maturati a partire dal periodo d imposta successivo a quello in cui è stata presentata la Dichiarazione Integrativa (quindi ad esempio, nel caso in cui Modello Redditi/2017 integrativo a favore è presentato il 20/10/2018, ossia oltre il 30/09/2018, il maggior credito che ne risulta potrà essere utilizzato per compensare debiti d imposta maturati a decorrere dal 2019). Nella dichiarazione relativa al periodo d imposta in cui è presentata la Dichiarazione Integrativa è indicato il credito derivante dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalla Dichiarazione Integrativa. 4
Nuovo Quadro DI Dato che, il Legislatore prevede, tra le novità, che nella dichiarazione relativa al periodo d imposta in cui è presentata la Dichiarazione Integrativa è da indicarsi il credito derivante dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalla Dichiarazione Integrativa stessa: è stato inserito il nuovo Quadro DI (Dichiarazione Integrativa). QUADRO DI Chi lo utilizza? Soggetti che, nel corso del 2016, hanno presentato una o più dichiarazioni integrative oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo a quello di riferimento della Dichiarazione Integrativa (ad esempio Dichiarazione Integrativa Unico 2013 relativa al 2012 presentata nel 2016). QUADRO DI MODELLO REDDITI SP/2017 5
Regole di compilazione Quadro DI (MODELLO REDDITI SP/2017) Nella dichiarazione relativa al periodo d imposta in cui è presentata la Dichiarazione Integrativa (quindi nel Modello Redditi SP/2017 riferito al periodo d imposta 2016) è indicato il credito derivante dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalla Dichiarazione Integrativa. A tal fine, va indicato: in Colonna 1 indicare (in caso di operazioni straordinarie), il codice fiscale del soggetto cui si riferisce la Dichiarazione Integrativa se diverso dal dichiarante (ad esempio, in caso di incorporazione qualora la Dichiarazione Integrativa dell incorporata sia stata presentata dall incorporante); in Colonna 2, il codice tributo relativo al credito derivante dalla Dichiarazione Integrativa; in Colonna 3, l anno relativo al modello utilizzato per la Dichiarazione Integrativa (ad esempio, per la Dichiarazione Integrativa UNICO 2014, indicare 2013); in Colonna4, il credito derivante dal minor debito o dal maggior credito risultante dalla Dichiarazione Integrativa per i casi di correzione di errori contabili di competenza. Tale importo è ricompreso nel credito da indicare in colonna 5; in Colonna 5, il credito derivante dal minor debito o dal maggior credito risultante dalla Dichiarazione Integrativa per la quota non chiesta a rimborso nella Dichiarazione Integrativa stessa. Tale importo concorre alla liquidazione della corrispondente imposta, a debito o a credito, risultante dalla presente dichiarazione. Il risultato di tale liquidazione va riportato nella Colonna 1 (se a debito) o 2 (se a credito) del relativo rigo della sezione I del Quadro RX. Nel caso in cui il credito indicato nella presente colonna riguardi un imposta per la quale non sussiste il corrispondente rigo nella sezione I del Quadro RX oppure per la quale nel rigo corrispondente non sia presente la Colonna 2, detto credito va riportato nella sezione II del Quadro RX. QUADRO DI MODELLO REDDITI SC/2017 6
Regole di compilazione Quadro RI (MODELLO REDDITI SC/2017) Nella dichiarazione relativa al periodo d imposta in cui è presentata la Dichiarazione Integrativa (quindi nel Modello Redditi SC/2017 riferito al periodo d imposta 2016) è indicato il credito derivante dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalla Dichiarazione Integrativa. A tal fine, va indicato: in Colonna 1 indicare (in caso di operazioni straordinarie), il codice fiscale del soggetto cui si riferisce la Dichiarazione Integrativa se diverso dal dichiarante (ad esempio, in caso di incorporazione qualora la Dichiarazione Integrativa dell incorporata sia stata presentata dall incorporante); in Colonna 2, il codice tributo relativo al credito derivante dalla Dichiarazione Integrativa; in Colonna 3, l anno relativo al modello utilizzato per la Dichiarazione Integrativa (ad esempio, per la Dichiarazione Integrativa UNICO 2014, indicare 2013); in Colonna4, il credito derivante dal minor debito o dal maggior credito risultante dalla Dichiarazione Integrativa per i casi di correzione di errori contabili di competenza. Tale importo è ricompreso nel credito da indicare in colonna 5; in Colonna 5, il credito derivante dal minor debito o dal maggior credito risultante dalla Dichiarazione Integrativa per la quota non chiesta a rimborso nella Dichiarazione Integrativa stessa. Tale importo concorre alla liquidazione della corrispondente imposta, a debito o a credito, risultante dalla presente dichiarazione. Il risultato di tale liquidazione va riportato nella Colonna 1 (se a debito) o 2 (se a credito) del relativo rigo della sezione I del Quadro RX. Il predetto risultato relativo alle ritenute alla fonte va riportato nel rigo RZ43 Colonna 4 del Quadro RZ. Nel caso in cui il credito indicato nella presente colonna riguardi un imposta per la quale non sussiste il corrispondente rigo nella sezione I del Quadro RX oppure per il quale nel rigo corrispondente non sia presente la Colonna 2, detto credito va riportato nella sezione II del Quadro RX. Esempio Si consideri una s.r.l. il 24/11/2016 ha presentato un Modello Unico SC/2014 (periodo d imposta 2013) integrativo a favore e che da tale modello scaturiva un maggior credito (IRES) di euro 4.800, di cui: per 3.000 euro ne veniva chiesto l utilizzo in compensazione; per 1.800 ne veniva chiesto il rimborso. 7
La s.r.l. dovrà compilare il Quadro DI del Modello Redditi SC/2017 (anno d imposta 2016) nel modo seguente: Nel caso in cui, nel corso del 2016, siano state presentate più dichiarazioni integrative relative a differenti periodi d imposta occorre compilare un distinto rigo del Quadro DI per ciascun codice tributo e relativo periodo d imposta. Inoltre, qualora non sia sufficiente un unico modulo per l indicazione dei dati richiesti, devono essere utilizzati altri moduli, avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra. Normativa e prassi di riferimento D.L. 193/2016; Legge n. 225/2016. - Riproduzione riservata - 8