SOMMARIO Prefazione.............................................. VII Parte Prima PRINCIPI DI DIRITTO TRIBUTARIO Capitolo 1 LE FONTI DEL DIRITTO TRIBUTARIO 1.1 Principi costituzionali fondanti il diritto tributario.................. 3 1.2 La riserva di legge..................................... 4 1.3 Il federalismo fiscale e la potestà delle Regioni................... 5 1.4 Lo Statuto del contribuente: valenza concreta della Legge n. 212/2000...... 8 1.5 Le fonti extrastatuali: fonti internazionali ed europee. Il ruolo dell Unione Europea........................................... 10 1.6 Le fonti sub legislative. Circolari e risoluzioni..................... 12 Capitolo 2 LA NORMA TRIBUTARIA 2.1 L interpretazione della legge tributaria......................... 16 2.2 L interpretazione della Pubblica Amministrazione................... 18 2.3 L interpretazione antielusiva............................... 19 2.4 La norma tributaria nel tempo e nello spazio..................... 22 Capitolo 3 LE IMPOSTE 3.1 L obbligazione tributaria in generale.......................... 27 3.2 Indisponibilità del tributo................................. 29 3.3 Imposizione diretta e imposizione indiretta. Gli altri caratteri delle imposte.... 31 3.4 Base imponibile ed aliquota. Gli esempi di IRPEF e IRES.............. 32 3.5 Le addizionali....................................... 37
X Sommario Capitolo 4 IL SOGGETTO PASSIVO DI IMPOSTA 4.1 Capacità giuridica e capacità di agire tributaria: il soggetto del tributo in generale. 39 4.2 Codice fiscale e domicilio fiscale............................. 40 4.3 La rappresentanza legale e la rappresentanza volontaria............... 42 4.4 Il sostituto di imposta e il responsabile di imposta.................. 43 4.5 La solidarietà tributaria.................................. 46 4.6 La successione nel tributo................................ 49 Capitolo 5 LA DICHIARAZIONE DI IMPOSTA 5.1 La dichiarazione di imposta come strumento di autodeterminazione dei tributi e la questione della sua natura giuridica........................... 51 5.2 Le diverse tipologie di dichiarazione: contenuto, soggetti obbligati, requisiti e modalità di presentazione................................. 53 5.3 Modalità di presentazione................................. 59 5.4 Gli effetti della dichiarazione dei redditi........................ 60 5.5 Emendabilità della dichiarazione............................. 62 5.6 La dichiarazione precompilata.............................. 64 Capitolo 6 I RAPPORTI TRA CONTRIBUENTE E UFFICIO FINANZIARIO ALL INSEGNA DELLA COLLABORAZIONE E DEL LEGITTIMO AFFIDAMENTO L INTERPELLO ORDINARIO 6.1 Premessa.......................................... 67 6.2 I presupposti e le caratteristiche dell interpello ordinario............... 68 6.2.1 La riferibilità dell interpello a casi concreti e personali............ 68 6.2.2 Carattere preventivo dell interpello....................... 68 6.2.3 Obiettive condizioni di incertezza........................ 69 6.2.4 Oggetto....................................... 69 6.2.5 Soggetti abilitati alla presentazione dell istanza................ 70 6.3 I requisiti dell istanza di interpello............................ 70 6.4 Il termine.......................................... 71 6.5 La competenza....................................... 72 6.6 La risposta dell Agenzia delle Entrate.......................... 73 6.7 Inammissibilità dell istanza................................ 73 6.8 Effetti della risposta.................................... 74 6.8.1 Effetti per gli uffici................................ 74
Sommario XI 6.8.2 Effetti per il contribuente............................. 74 6.8.3 Risposta omessa.................................. 75 6.8.4 Risposta rettificativa................................ 75 L INTERPELLO ANTIELUSIVO E DISAPPLICATIVO 6.9 Premessa.......................................... 76 6.10 L interpello antielusivo.................................. 76 6.11 L interpello disapplicativo................................. 79 ALTRI TIPI DI INTERPELLO 6.12 L interpello CFC...................................... 82 6.13 Il ruling internazionale.................................. 84 L AUTOTUTELA TRIBUTARIA 6.14 Premessa.......................................... 88 6.15 Disciplina normativa e prassi............................... 89 6.16 I limiti all autotutela.................................... 91 6.17 Il procedimento di autotutela.............................. 91 6.18 Autotutela e Statuto del contribuente.......................... 92 6.19 L errore scusabile nello Statuto del contribuente.................. 94 Capitolo 7 L ATTIVITÀ DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA: DALL INPUT DEL PROCEDIMENTO ALLA CONOSCENZA LEGALE DELL ATTO LE TIPOLOGIE DI ACCERTAMENTO 7.1 Caratteri generali dell attività impositiva........................ 95 7.2 L avviso di accertamento in generale.......................... 97 7.2.1 La sottoscrizione dell avviso di accertamento.................. 98 7.3 Le fasi dell avviso di accertamento............................ 99 7.4 PVC e onere di motivazione dell atto fiscale...................... 100 7.5 L accertamento dei redditi delle persone fisiche. Accertamento analitico e accertamento sintetico...................................... 102 7.6 Il nuovo redditometro................................. 103 7.7 L accertamento del reddito di impresa. Analitico-contabile; induttivo; mediante strumenti standardizzati di quantificazione del reddito................ 105
XII Sommario 7.8 Tipologie di accertamento: solidale, parziale. L accertamento con adesione.... 108 7.9 L avviso di liquidazione dell imposta. L avviso di rettifica e liquidazione...... 111 LA NOTIFICAZIONE DEGLI ATTI TRIBUTARI 7.10 La notificazione in generale................................ 113 7.11 Il principio di anticipazione degli effetti della notifica............... 115 7.12 La notificazione in materia tributaria.......................... 116 7.13 La notificazione degli atti tributari............................ 117 7.14 Il luogo della notificazione................................ 118 7.15 Notificazione a mani proprie............................... 120 7.16 Notificazione nella residenza, nella dimora o nel domicilio.............. 120 7.17 Notificazione in caso di irreperibilità relativa e assoluta............. 122 7.18 Notificazione presso il domiciliatario.......................... 123 7.19 Notificazione a persona non residente, né dimorante né domiciliata nella Repubblica............................................. 125 7.20 Notificazione alle Amministrazioni dello Stato..................... 127 7.21 Notificazione a contribuenti persone giuridiche.................... 128 7.22 La notificazione a mezzo del servizio postale...................... 130 7.23 La notificazione degli atti del processo tributario................... 132 7.24 La notificazione delle sentenze.............................. 133 7.25 I vizi della notificazione.................................. 134 7.25.1 L inesistenza.................................... 134 7.25.2 La nullità. Il principio della sanatoria per raggiungimento dello scopo... 135 7.25.3 L irregolarità.................................... 136 7.26 La necessaria distinzione tra i vizi dell atto tributario e i vizi della sua notificazione.................................................... 136 Capitolo 8 ELUSIONE FISCALE E ABUSO DEL DIRITTO 8.1 Struttura della norma antielusiva: l art. 37-bis del D.P.R. n. 600/1973....... 137 8.2 Cosa intende l Amministrazione Finanziaria per elusione?.............. 139 8.3 Come viene contrastata l elusione fiscale........................ 140 8.4 Il concetto di abuso del diritto.............................. 141 8.5 Conclusioni......................................... 144 Capitolo 9 IL SISTEMA DELLA RISCOSSIONE 9.1 Premessa.......................................... 147
Sommario XIII LA RISCOSSIONE SPONTANEA 9.2 Il versamento diretto................................... 148 9.3 La ritenuta......................................... 149 9.4 La compensazione dei crediti d imposta........................ 149 9.5 Le modalità per l adempimento............................. 151 LA RISCOSSIONE COATTIVA 9.6 La riscossione mediante ruoli............................... 152 9.6.1 Natura, oggetto e tipi di ruolo.......................... 152 9.6.2 La formazione del ruolo............................. 154 9.6.3 Il contenuto del ruolo............................... 155 9.7 La cartella di pagamento................................. 156 9.7.1 La notifica della cartella di pagamento..................... 156 9.7.2 Il pagamento della cartella............................ 157 9.7.3 Gli strumenti di tutela avverso la cartella di pagamento........... 159 9.8 Gli strumenti a tutela del credito erariale........................ 162 9.8.1 Le misure cautelari del diritto tributario.................... 163 9.8.2 Gli altri strumenti a tutela del credito...................... 165 9.9 L esecuzione forzata.................................... 165 9.10 La riscossione del credito erariale all interno delle procedure concorsuali..... 167 9.11 Gli accertamenti esecutivi................................. 168 Capitolo 10 LE VICENDE DEL CREDITO TRIBUTARIO: I RIMBORSI E LA CESSIONE DI CREDITO 10.1 Premessa.......................................... 171 RIMBORSI DELLE IMPOSTE DIRETTE 10.2 I rimborsi d ufficio..................................... 173 10.2.1 Rimborsi da liquidazione ex art. 36-bis..................... 173 10.2.2 I rimborsi da controllo formale ex art. 36-ter................. 173 10.2.3 I rimborsi a seguito delle decisioni delle Commissioni Tributarie...... 174 10.3 I rimborsi eseguiti su istanza del contribuente..................... 174 10.4 La procedura di rimborso................................. 175 RIMBORSI IVA 10.5 I presupposti per la richiesta a rimborso........................ 176 10.6 Il procedimento di rimborso............................... 177
XIV Sommario 10.7 Le garanzie......................................... 178 10.8 I controlli sui rimborsi.................................. 178 10.9 L erogazione del rimborso................................ 179 10.10 Esito negativo del controllo............................ 180 LA CESSIONE DEL CREDITO DI IMPOSTA 10.11 Ammissibilità........................................ 181 Capitolo 11 LE SANZIONI TRIBUTARIE 11.1 Premessa: distinzione tra sanzioni amministrative e sanzioni penali......... 183 LE SANZIONI AMMINISTRATIVE 11.2 Il quadro normativo.................................... 184 11.3 I principi generali in materia di sanzioni amministrative: il principio di legalità e i suoi corollari........................................ 185 11.4 (segue) Il principio di responsabilità personale e le cause di non punibilità.... 187 11.5 Il concorso di persone................................... 189 11.6 Il concorso di violazioni e la continuazione...................... 189 11.7 La responsabilità delle società e degli enti con personalità giuridica........ 191 11.8 La responsabilità in solido del cessionario di azienda................. 191 11.9 Le cause di non punibilità................................ 192 11.10 Il ravvedimento....................................... 194 11.11 Tipologie di sanzioni amministrative e criteri di determinazione della sanzione.. 196 11.12 Il procedimento di irrogazione della sanzione..................... 198 11.13 Prescrizione e decadenza................................. 200 SANZIONI PENALI TRIBUTARIE 11.14 Il D.Lgs. n. 74/2000 e le modifiche rispetto al precedente sistema......... 200 11.15 I principali reati tributari................................. 202 11.15.1 Delitti in materia di dichiarazione....................... 202 11.15.2 Delitti non dichiarativi.............................. 205 11.16 Rapporti tra processo penale e processo tributario.................. 208
Sommario XV Capitolo 12 LA TUTELA: IL CONTENZIOSO TRIBUTARIO E GLI STRUMENTI DEFLATTIVI LA MEDIAZIONE 12.1 Contenuti della proposta................................. 210 GIURISDIZIONE E COMPETENZA 12.2 Gli organi della giurisdizione tributaria......................... 214 12.3 Giurisdizione tributaria e sua evoluzione........................ 215 12.4 La competenza per territorio............................... 218 I SOGGETTI DEL PROCESSO TRIBUTARIO 12.5 Generalità.......................................... 220 12.6 Il ricorrente......................................... 220 12.7 Il difensore......................................... 221 12.8 Il giudice.......................................... 223 12.9 Gli uffici dell Amministrazione Finanziaria....................... 225 12.10 Altri soggetti........................................ 225 IL PRIMO GRADO DI GIUDIZIO 12.11 Il ricorso introduttivo................................... 226 12.12 Gli atti impugnabili.................................... 226 12.13 La proposizione del ricorso................................ 228 12.14 La costituzione in giudizio del ricorrente........................ 229 12.15 La costituzione in giudizio dell Ufficio......................... 230 12.16 Produzione di documenti................................. 231 12.17 La conciliazione giudiziale................................ 231 12.18 La trattazione della controversia............................. 233 12.19 La sentenza......................................... 234 L APPELLO 12.20 La legittimazione ad appellare.............................. 236 12.21 Interesse ad appellare................................... 237 12.22 Effetto devolutivo e specificità dei motivi........................ 237 12.23 L appello incidentale.................................... 238
XVI Sommario IL RICORSO PER CASSAZIONE 12.24 I motivi di impugnazione................................. 238 12.25 Ultime modifiche al procedimento per cassazione................... 241 12.26 Le sentenze della Corte di Cassazione.......................... 242 12.27 Il giudizio di rinvio.................................... 243 IL GIUDIZIO DI REVOCAZIONE 12.28 Il ricorso per revocazione................................. 244 GLI ISTITUTI DEFLATTIVI 12.29 Autotutela.......................................... 247 12.30 Acquiescenza........................................ 248 12.31 Adesione ai verbali di constatazione e inviti al contraddittorio........... 249 12.32 Accertamento con adesione................................ 250 12.33 La conciliazione giudiziale................................ 252 Parte Seconda IL PROCESSO TRIBUTARIO Capitolo 13 IL PROCESSO TRIBUTARIO TRA STATUTO DEL CONTRIBUENTE E GIUSTO PROCESSO 13.1 Processo tributario e Statuto del contribuente..................... 257 13.2 Processo tributario e giusto processo.......................... 262 13.2.1 L evoluzione giurisdizionale del processo tributario.............. 262 13.2.2 Comparazione tra rito civile e tributario.................... 263 13.2.3 I difetti del processo tributario nell ottica del giusto processo........ 265 13.2.4 La natura del processo tributario........................ 271 Capitolo 14 IL RIMEDIO PRELIMINARE DELLA MEDIAZIONE TRIBUTARIA 14.1 Premessa.......................................... 274 14.2 Il procedimento di mediazione: l istanza e i presupposti per la valutazione di un accordo........................................... 276
Sommario XVII Capitolo 15 I PRINCIPI 15.1 Caratteri della giurisdizione tributaria.......................... 281 15.2 Procedura civile e processo tributario.......................... 283 Capitolo 16 L ONERE DELLA PROVA 16.1 L onere della prova.................................... 286 16.2 L onere della prova nel processo tributario....................... 288 16.3 Thema probandum nel giudizio tributario........................ 289 Capitolo 17 GIURISDIZIONE E COMPETENZA 17.1 Gli organi della giurisdizione tributaria......................... 291 17.2 Oggetto della giurisdizione tributaria e sua evoluzione................ 293 17.3 Il difetto di giurisdizione................................. 300 17.4 La competenza per territorio............................... 302 17.5 L incompetenza della Commissione Tributaria..................... 305 Capitolo 18 I SOGGETTI DEL PROCESSO TRIBUTARIO 18.1 Premessa.......................................... 309 18.2 Il ricorrente......................................... 310 18.3 Il difensore......................................... 312 18.4 Il giudice.......................................... 317 18.5 Il personale amministrativo delle Commissioni Tributarie.............. 323 18.6 Gli uffici dell Amministrazione Finanziaria....................... 325 18.7 Altri soggetti........................................ 326 18.8 Il litisconsorzio....................................... 328 18.9 L intervento......................................... 332 Capitolo 19 IL PRIMO GRADO 19.1 Il ricorso introduttivo................................... 334 19.2 Gli atti impugnabili.................................... 334 19.3 Impugnabilità degli atti per vizi propri......................... 336 19.4 La proposizione del ricorso................................ 337
XVIII Sommario 19.5 I termini per proporre ricorso.............................. 338 19.6 La costituzione in giudizio del ricorrente........................ 338 19.7 La costituzione in giudizio dell Ufficio......................... 340 19.8 Produzione di documenti................................. 341 19.9 L esame preliminare del ricorso............................. 342 19.10 Riunione dei ricorsi.................................... 342 19.11 La trattazione della controversia............................. 343 19.12 L avviso di trattazione................................... 343 19.13 L udienza.......................................... 344 19.14 L istruzione probatoria.................................. 344 19.15 La sentenza......................................... 346 Capitolo 20 L APPELLO 20.1 Il giudice d appello.................................... 348 20.2 La legittimazione ad appellare.............................. 348 20.3 Interesse ad appellare................................... 349 20.4 Effetto devolutivo e specificità dei motivi........................ 350 20.5 Preclusione di domande ed eccezioni nuove...................... 351 20.6 Questioni ed eccezioni non accolte........................... 351 20.7 Rinnovazione dell istruttoria in appello e la produzione di nuovi documenti... 352 20.8 Inapplicabilità della sospensione cautelare....................... 352 20.9 Inapplicabilità della conciliazione giudiziale...................... 356 20.10 L appello incidentale.................................... 356 Capitolo 21 IL RICORSO PER CASSAZIONE 21.1 I motivi di impugnazione................................. 357 21.2 Ultime modifiche al procedimento per cassazione................... 361 21.3 Le sentenze della Corte di Cassazione.......................... 362 21.4 Il giudizio di rinvio.................................... 363 Capitolo 22 I PROCEDIMENTI CAUTELARI E CONCILIATIVO 22.1 La sospensione dell atto impugnato........................... 365 22.2 Le misure cautelari..................................... 367 22.3 La conciliazione giudiziale................................ 370
Sommario XIX Capitolo 23 GIUDICATO, OTTEMPERANZA, ESECUZIONE E REVOCAZIONE 23.1 Pagamento del tributo in pendenza del ricorso.................... 373 23.2 Il giudizio di ottemperanza................................ 377 23.3 Il giudizio di revocazione................................. 379 Capitolo 24 INTERRUZIONE, SOSPENSIONE ED ESTINZIONE DEL PROCESSO 24.1 Sospensione del processo................................. 382 24.2 L interruzione e i suoi effetti............................... 384 24.3 L estinzione......................................... 386 Riferimenti bibliografici (Parte seconda)............................. 389