Anno 2013 N.RF040 SOCIETA' DI COMODO E CREDITO IVA - NOTE DELL'AGENZIA

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1 Anno 2013 N.RF040 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 6 OGGETTO SOCIETA' DI COMODO E CREDITO IVA - NOTE DELL'AGENZIA RIFERIMENTI CM 1/2013; CM 225/ ART. 2 C. 36-DECIES DL 138/2011 CIRCOLARE DEL 26/02/2013 Sintesi: nella recente CM 1/2013 l'agenzia, confermando le anticipazioni di Telefisco 2013, ha ribadito che il divieto di compensazione del credito Iva scatta in relazione al credito generatosi nell'anno successivo al triennio di osservazione. Le società che si trovano ad essere qualificate "di comodo" subiscono una limitazione alla disponibilità dei crediti Iva, indipendentemente dal fatto che ciò derivi: da "non operatività" attribuita alla società che non supera il "test dei ricavi". da "perdite sistematiche" rilevate nel triennio precedente. DIVIETO DI UTILIZZO DEL CREDITO IVA Nel periodo di imposta in cui la società risulta "di comodo" (CM 1/2013 e 25/2007): è precluso il rimborso (o la cessione a terzi) è vietata la compensazione "orizzontale" in F24 con altri tributi e contributi del credito Iva: generatosi nell anno in cui si è qualificati "di comodo" oppure costituito da eccedenze riportate dagli anni precedenti. E' ammesso il solo riporto al periodo successivo, per l'utilizzo in detrazione dalle liquidazioni Iva.... Credito generatosi nel periodo "di comodo" Credito di periodo "operativo" Non utilizzabile per l'intero importo (anche se per è riportato da periodo "operativo") PERDITE SISTEMATICHE La CM 1/2013 ha definitivamente risolto i dubbi riferiti all'individuazione del momento in cui scatta il divieto di utilizzo del credito ed in relazione a quale annualità. Rispondendo ad una specifica domanda, l'agenzia ha chiarito che: la qualificazione "di comodo" scatta nell'anno successivo al triennio in cui si verificano le perdite sistematiche (anno 2012 per perdite sistematiche del ) ciò comporta che il credito non utilizzabile è quello riferito all'anno in cui si è qualificati di comodo (2012, con divieto di utilizzo nel 2013). Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati -

2 Redazione Fiscale Info Fisco 040/2013 Pag. 2 / 6 Viceversa, l'agenzia conferma che l'eventuale utilizzo del credito 2011 (6099 anno 2011) risulta legittimamente compensato nel 2012 (v. Rivista Telematica sull'argomento). CREDITO IVA E SOCIETA' NON OPERATIVE PERDITA SISTEM. PERDITA SISTEM. PERDITA SISTEM. DI COMODO 01/01/09 01/01/10 01/01/11 01/01/12 01/01/13 NO Rimb./comp. CREDITO RIPORTATO DA PERIODO "DI COMODO": risulta, al contrario, rimborsabile o compensabile orizzontalmente il credito Iva (RM 225/2007; Cass /2005): emergente dalla dichiarazione IVA di un periodo in cui la società risulta di comodo anche per la quota di esso costituita dal riporto di un credito formatosi in un periodo in cui la società risultava "di comodo". Esempio1... La società Beta Sas presenta la seguente situazione: Anno 2010: la società è risultata non operativa; il credito Iva di risultante in dichiarazione può essere solo riportato nelle liquidazioni periodiche del Anno 2011: la società è risultata non operativa; la dichiarazione Iva chiude con un credito di (di cui a riporto dal 2010) riportato al periodo d'imposta 2012 Anno 2012: la società è risultata operativa la dichiarazione Iva chiude con un credito di (di cui a riporto dal 2011): - l'intero importo di sarà liberamente utilizzabile (in compensazione orizzontale / verticale, a rimborso o ceduto terzi). Credito di periodo "non operativo" Liberamente utilizzabile per l'intero importo (anche se per è riportato da periodo non operativo) RIMBORSO IVA E AVVIO DI UNA ATTIVITÀ D'IMPRESA La disciplina del credito Iva delle società non operative ha di fatto preso il posto della precedente posizione dell'agenzia che tendeva a disconoscere il rimborso Iva nell'ipotesi di mancato avvio di un'attività imprenditoriale (ciò avveniva quasi sempre mancanza dei primi ricavi). A seguito delle censure della Corte UE nei confronti di analoghi comportamenti, l'intervento legislativo è stato colto quale opportunità per determinare in modo forfettario (e comunque meno aleatorio) le situazioni in cui il rimborso non spetta (sempre saldo l'interpello disapplicativo). RIMBORSO INFRANNUALE - AMMESSO TEMPORANEAMENTE Considerato che la norma vieta l'utilizzo del solo credito "annuale", la CM 25/07 ha chiarito che: è ammesso richiedere il rimborso infrannuale (in presenza dei relativi requisiti) laddove a consuntivo la società risultasse di comodo dovrà restituire il rimborso già ottenuto, unitamente agli interessi e senza applicazione di sanzioni. SANZIONI: l'utilizzo in compensazione è sanzionato col 30% dell'importo utilizzato.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 040/2013 Pag. 3 / 6 Ravvedimento operoso: avviene col riversamento dell'imposta, degli interessi e della sanzione ridotta (con procedura analoga a quella per l'utilizzo oltre il limite di v. RM 452/2008). PERDITA DEFINITIVA DEL CREDITO Il credito: non è neppure più riportabile in detrazione con il debito IVA delle liquidazioni periodiche del periodo successivo (in sostanza è "perso") qualora per 3 esercizi consecutivi la società congiuntamente: risulti non operativa abbia riportato un volume d'affari inferiore ai ricavi minimi presunti. Volume d'affari (VE40): la verifica si effettua solo se la società risulta di comodo; al contrario, se i ricavi dichiarati eccedono quelli presunti, non rileva il fatto che il volume d'affari sia inferiore ai ricavi presunti. Entrata in vigore: la previsione si applica a partire dall'anno 2008 (a valere dal triennio ). Esempio2 La Alfa Srl si costituisce per effettuare un'attività di gestione immobiliare. A tal fine affida in appalto la costruzione di una palazzina uffici (coeff. dei ricavi presuntivi 5%). Gli uffici sono ultimati a fine 2009: costo complessivo Iva (detratta). La dichiarazione Iva per l'anno 2009 riporta un credito di , non chiesto a rimborso (per quanto possibile, considerato che per tale periodo d'imposta si è fruito dell'esclusione automatica dal regime delle società di comodo per 1 esercizio dell'attività). 1 Periodo: anno 2010 La società ha iniziato a locare gli immobili, riportando i seguenti dati: - ricavi (e vol. d'affari) per reddito: costi deducibili per In Unico2011 è risultata di comodo: ricavi presunti: reddito minimo: La società per il periodo d'imposta 2010: ha dovuto adeguare il reddito ( ) durante tutto il 2011 non ha potuto: richiedere il rimborso Iva (o cederlo a terzi) né utilizzarlo in compensazione in F24 avendo solo potuto riportare il credito al periodo d'imposta Periodo: anno 2011 Nel 2011 riporta ricavi dichiarati (e volume d'affari): , risultando ancora di comodo (i ricavi presunti rimangono ad ). Subisce pertanto le medesime limitazioni dell'anno precedente in relazione al credito Iva. 3 Periodo: anno 2012 Nel 2012 riporta ricavi per , pari al volume d'affari; si avrà: ricavi effettivi < ricavi presuntivi (5% coeff. di redditività per gli A/10): è ancora non operativa, per il terzo anno consecutivo. volume d affari < (ricavi presuntivi): il credito è definitivamente perso.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 040/2013 Pag. 4 / 6 ALCUNE PRECAUZIONI: onde evitare la perdita del credito Iva sarà possibile, alternativamente: presentare interpello disapplicativo alla DRE aumentare il volume d'affari fino a capienza dei ricavi presunti per almeno 1 periodo di imposta (es: anticipando la fatturazione dei canoni dei primi mesi del 2013; fatturando anche i canoni non incassati dal locatore moroso; cercando di incassare degli acconti da fatturare; ecc.). In tal modo sarà possibile "spezzare" il triennio consecutivo, dovendosi ripartire "da zero" dal periodo d'imposta successivo. Nell'esempio precedente si supponga ora la seguente situazione: Periodo d'imposta 2010: invariato Periodo d'imposta 2011: invariato Periodo d'imposta 2012 Esempio3 l' Nel 2012 riporta ricavi per , ma ha emesso una fattura anticipata sul canone da incassare a gennaio 2013 per 3.000; si avrà: ricavi effettivi < ricavi presuntivi : è ancora non operativa volume d affari > (ricavi presuntivi): la società: non potrà richiedere il rimborso Iva (o cederlo a terzi) né utilizzarlo in compensazione in F24 nel 2013 tuttavia - potrà ancora riportare il credito al periodo d'imposta avrà spezzato il triennio consecutivo per la perdita definitiva del credito Iva. Periodo d'imposta 2013: il triennio di osservazione si sposta al Considerato che sia nel 2011 che nel 2012 la società è risultata non operativa, ma nel 2012 il volume d'affari è stato superiore ai ricavi presunti, nel 2013 non sarà possibile perdere definitivamente il credito Iva. Se la Società risulterà ancora di comodo non potrà utilizzare il credito Iva in dichiarazione ma solo riportarlo al CREDITO IVA E SOCIETA' NON OPERATIVE ricavi effett. < ricavi presunti vol. d affari < ricavi presunti ricavi effett. < ricavi presunti vol. d affari < ricavi presunti ricavi effett. < ricavi presunti vol. d affari < ricavi presunti 01/01/10 31/12/10 31/12/11 31/12/12 1 periodo "di comodo" 2 periodo "di comodo" 3 periodo "di comodo" No rimborso No rimborso Il credito è "perso" No comp. orizzontale in F24 Solo riporto all'anno successivo No comp. orizzontale in F24 Solo riporto all'anno successivo DICHIARAZIONE IVA DELLE SOCIETÀ "DI COMODO" Le società di comodo (indipendentemente che derivi da non operatività o perdite sistematiche): compilano la dichiarazione annuale Iva in modo ordinario essendo tuttavia tenute ad indicare tale situazione all'interno della stessa.

5 Redazione Fiscale Info Fisco 040/2013 Pag. 5 / 6 NON OPERATIVITÀ AI FINI IVA: ai fini Iva la non operatività: non ha l'effetto di richiedere una maggiore imposta (come ai fini Irpef/Ires ed Irap), ma solo di limitare l'eventuale credito Iva richiede la sola indicazione: "per memoria" a quadro VA ed a quadro VX (o RX) al fine di evitare l'erogazione del rimborso. COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE: l'indicazione della situazione di "società di comodo" va evidenziata nei seguenti quadri: del quadro VA del quadro VX (modello in via autonoma) o nel quadro RX (dichiarazione unificata), che dal periodo d'imposta 2012 ha sostituito il quadro VR. QUADRO VA - RIGO VA15 Cod. Non operatività Effetti 1 per il solo anno corrente 2 per l anno corrente e quello precedente 3 per l anno corrente e i 2 anni precedenti (triennio) Se in ogni anno del triennio: 4 - ricavi effettivi < ricavi presuntivi - volume d affari < ricavi presuntivi CREDITO IVA NON UTILIZZABILE NELL'ANNO (in compensazione, a rimborso nè cedibile) PERDITA DEFINITIVA DEL CREDITO IVA A seconda dei codici utilizzati, corrisponderà una particolare modalità di compilazione del quadro RX (o del quadro VX se la dichiarazione Iva è in forma autonoma) - v. sotto. AUTOCERTIFICAZIONE Va ancora resa la dichiarazione sostitutiva di atto notorio per attestare l assenza dei requisiti che qualificano le società e gli enti come non operativi (CM 146/1998), con l'obbligo di allegare una copia del documento di identità. N.B.: non è più presente in dichiarazione Iva l'apposito riquadro per poter prestare la dichiarazione sostitutiva mediante la sua sottoscrizione; è invece prevista la barratura dell'apposita casella dei righi VX4 (mod. Iva autonomo) e RX44 (mod. Iva unificato). RIMBORSO IVA - RIGO VX8

6 Redazione Fiscale Info Fisco 040/2013 Pag. 6 / 6 COMPILAZIONE DEL QUADRO RX (O VX) In relazione all'eventuale credito Iva, esso va riportato: nel rigo RX44 e rigo RX45 della Sez. III (crediti riportati in detrazione nell'anno successivo), mentre non è ammesso indicarli a rigo RX43 (crediti richiesti a rimborso) se la dichiarazione Iva è presentata in via unificata nel rigo VX2 e rigo VX5 (crediti riportati in detrazione nell'anno successivo), mentre non è ammesso indicarli a rigo VX4 (crediti richiesti a rimborso) se la dichiarazione Iva è presentata in via autonoma anche laddove si sia in presenza contestualmente: in nessun anno del triennio si è verificato che: volume d'affari Iva > ricavi presunti. Tale credito, tuttavia, non potrà più essere utilizzato. Istruzioni quadro VA mod. Iva: "l indicazione del codice 4 da parte dei soggetti che evidenziano un credito d imposta annuale comporta, in ogni caso, la compilazione del rigo VX2 o del corrispondente rigo della sezione III del quadro RX di Unico 2013." CM 1/ Società in perdita sistematica Divieto di compensazione del credito IVA: decorrenza. Domanda: Si chiede di conoscere l esercizio a partire dal quale ad una società in perdita fiscale nel triennio , che non usufruisce di alcuna causa di esclusione o disapplicazione, e che diventa dunque di comodo nell esercizio 2012, è preclusa la compensazione del credito annuale IVA. Si ritiene che il divieto in esame scatti dal 1 gennaio 2013 con riferimento al credito emergente dalla dichiarazione riferita al 2012, che costituisce il periodo di imposta di applicazione della norma. Dovrebbe a nostro avviso escludersi che tale preclusione possa invece riguardare le compensazioni avvenute nel 2012 e riferite al credito annuale Risposta Per le società non operative è stato chiarito (con la Circolare del 4 maggio 2007, n. 25/E e con la Risoluzione del 10 agosto 2007, n. 225/E) che le limitazioni all utilizzo dell eccedenza annuale IVA a credito di cui all articolo 30, comma 4, primo periodo, della legge n. 724 del 1994, si riferiscono al credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale del periodo d imposta relativamente al quale non è stato superato il c.d. test di operatività di cui al comma 1 del citato articolo 30. Con riferimento alle società in perdita sistematica, la circostanza che si siano verificati tre periodi di imposta consecutivi in perdita fiscale concretizza il presupposto per applicare la disciplina delle società di comodo a decorrere dal quarto periodo di imposta successivo, anche ai fini delle limitazioni all utilizzo del credito IVA di cui al richiamato comma 4, primo periodo. Pertanto, tali limitazioni si riferiscono all eccedenza relativa al periodo d imposta in cui trova applicazione la disciplina sulle società di comodo. Conseguentemente, con riferimento alla situazione illustrata nell esempio proposto, le limitazioni all utilizzo del credito annuale IVA, disposte dall articolo 30, comma 4, primo periodo, opereranno in riferimento al credito annuale IVA emergente dalla dichiarazione annuale relativa al periodo d imposta 2012.