Gianluca Rossi Studio Rossi - dottori commercialisti e revisori contabili associati - Massa Carrara. CSDT Centro Studi di Diritto Tributario - Siena

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1 Ginluc Rssi Stu Rssi - dttri cmmrcilisti rvisri cntbili ssciti - Mss Crrr CSDT Cntr Stu Diritt Tributri - Sin

2 PREMESSA L fnti nrmtiv Il DL 223/2006, cm succssivmnt mfict sd cnvrsin nl L. 248/2006, pprt l sgunti nvità: ltt. ) c. 8 l rt. 35: - sstituisc tgrlmnt il numr 8-bis) l rt. 10 DPR 633/1972, mtri snzin impnibilità fi l cssini vnti ggtt fbbricti dstzin bittiv; -srisc x nv il numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, mtri snzin impnibilità fi l cssini vnti ggtt fbbricti strumntli ntur ; il c. 10-bis l rt. 35 rc lcun mficzini l DLgs 347/1990, qunt cncrn l ppliczin l impst iptcri ctstli sull cmprvnt vnti ggtt fbbricti strumntli ntur ; il c. 10-tr l rt. 35 trduc lcun spsizini ultriri, mtri impst iptcri ctstl sull cmprvnt fbbricti strumntli ntur, dstt d r sclusivmnt sui trsfrimnti immbili hnn lug sd risctt fl un lsg immbilir, ppur sui trsfrimnti immbili vngn cquisiti ssr cncssi lczin fnziri. L cmprvnt immbili ffttut nll srcizi imprs cstituiscn zini, stt il prfil l impsizin rtt, sn suscttibili rilvr fi l, l impst rgistr, nnché l impst iptcri ctstli. L cmprvnt immbili ffttut nll srcizi imprs cstituiscn fi : cssini bni impnibili, slv il cs : - l immbil ggtt cssin si situt l furi trritri l Stt, (nl qul cs l zin è furi cmp mncnz rquisit trritrilità, ll rt. 7 DPR 633/1972); - l immbil ggtt cssin è un trrn nn suscttibil utilizzzin fictri, pst qust cs l rt. 2 c. 3 ltt. c) DPR 633/72, sclud sprssmnt tl zin dl nvr qull ricnducibili l nzin cssin bn, cn cnsgunt irrilvnz fi l zin; - cssin bni si ricnducibil l nvr qull vidut dll rt. 10 DPR 633/1972, nl qul cs l zin è snt. A scnd l spcific rgim pplicbil sul cmprvnt immbilir, ss risult ssggttt ll impst rgistr, l DPR 131/1986, misur fiss, ppur misur prprzinl.

3 DISCIPLINA ANTE-DL 223/2006 COMPRAVENDITE COMPRAVENDITE ESENTI ESENTI EX EX NUMERO NUMERO 8-BIS) 8-BIS) Prim l ntrt vigr DL 223/2006, l cmprvnt Prim l ntrt vigr DL 223/2006, l cmprvnt immbiliri l quli il numr 8-bis) l rt. 10 DPR 633/1972 immbiliri l quli il numr 8-bis) l rt. 10 DPR 633/1972 spnv il rgim snzin rn qull vnti ggtt spnv il rgim snzin rn qull vnti ggtt fbbricti ( przini fbbricti) dstzin bittiv, ffttut fbbricti ( przini fbbricti) dstzin bittiv, ffttut d sggtti vrsi dll imprs hnn ggtt prcipl d sggtti vrsi dll imprs hnn ggtt prcipl sclusiv l ttività rivnt immbili d sggtti vrsi dll sclusiv l ttività rivnt immbili d sggtti vrsi dll imprs cstruttrici dgli stssi dll imprs vi hnn sguit imprs cstruttrici dgli stssi dll imprs vi hnn sguit (n trmit imprs pplttrici) gli trvnti ll rt. 31 c. 1 (n trmit imprs pplttrici) gli trvnti ll rt. 31 c. 1 ltt. c), d) d ) L. 457/1978. ltt. c), d) d ) L. 457/1978. In ltr prl, il rgim snzin ptv trvr ppliczin In ltr prl, il rgim snzin ptv trvr ppliczin s risultvn cntmprnmnt vrificti i sgunti prsuppsti: s risultvn cntmprnmnt vrificti i sgunti prsuppsti: ) l immbil cdut è un fbbrict dstzin bittiv ) l immbil cdut è un fbbrict dstzin bittiv (prsuppst ggttiv); (prsuppst ggttiv); l imprs cdnt è un sggtt (prsuppst sggttiv): l imprs cdnt è un sggtt (prsuppst sggttiv): -b) nn h ggtt prcipl sclusiv l ttività rivnt -b) nn h ggtt prcipl sclusiv l ttività rivnt immbili; immbili; -b.1) nn h cstruit l immbil; -b.1) nn h cstruit l immbil; -b.2) nn h sguit sull immbil trvnti strrnri, -b.2) nn h sguit sull immbil trvnti strrnri, ll rt. 31 c. 1 ltt. c), d) d ) L. 457/78. ll rt. 31 c. 1 ltt. c), d) d ) L. 457/78.

4 COMPRAVENDITE ESENTI EX NUMERO 27-QUINQUIES) COMPRAVENDITE ESENTI EX NUMERO 27-QUINQUIES) DISCIPLINA ANTE-DL 223/2006 Ai snsi numr 27-ququis) l rt. 10 DPR 633/1972 Ai snsi numr 27-ququis) l rt. 10 DPR 633/1972 (spsizin (spsizin nn nn mfict mfict dl dl DL DL 223/2006), 223/2006), cstituiscn cstituiscn fi fi zini zini snti snti l l cssini cssini bni bni (ivi (ivi cmprsi cmprsi qulli qulli tip immbilir) cquistti imprtti snz il ritt l tip immbilir) cquistti imprtti snz il ritt l dtrzin dtrzin ttl ttl rtiv rtiv impst impst sslt sslt ll tt ll tt l l cquist cquist l imprtzin, l imprtzin, snsi snsi dgli dgli rtt. rtt. 19, 19, 19-bis1 19-bis bis2 bis2 DPR DPR 633/ /1972. Cn Cn rifrimnt rifrimnt bni bni immbili, immbili, l iptsi l iptsi cquisizin cquisizin di di mdsimi mdsimi cn cn rgim rgim ttl ttl dtrbilità dtrbilità l l può può vrificrsi: vrificrsi: rgini cnnss l spcific ntur bn rgini cnnss l spcific ntur bn (c.d. (c.d. dtrbilità dtrbilità ggttiv ); ggttiv ); rgini rgini cnnss cnnss l l tiplgi tiplgi ttività ttività srcitt srcitt dll imprs (c.d. dtrbilità d pr rt ); dll imprs (c.d. dtrbilità d pr rt ); rgini cnnss ll spcific utilizz bn rgini cnnss ll spcific utilizz bn (c.d. (c.d. dtrbilità spcific ). dtrbilità spcific ).

5 DISCIPLINA ANTE-DL 223/2006 COMPRAVENDITE IMPONIBILI AI FINI COMPRAVENDITE IMPONIBILI AI FINI L cssini immbili nn sn ricnducibili d un l fttispci L cssini immbili nn sn ricnducibili d un l fttispci risultn sclus dll mbit ppliczin tribut, ppur l quli risultn sclus dll mbit ppliczin tribut, ppur l quli risult prvist il rgim snzin, cstituiscn zini impnibili risult prvist il rgim snzin, cstituiscn zini impnibili fi. fi. Prim l ntrt vigr DL 223/2006, cstituivn zini Prim l ntrt vigr DL 223/2006, cstituivn zini impnibili fi : impnibili fi : l cssini r fbbricbili fbbricti vrsi d qulli dstzin l cssini r fbbricbili fbbricti vrsi d qulli dstzin bittiv, d qulunqu imprs ffttut, slv il cs il bn cdut bittiv, d qulunqu imprs ffttut, slv il cs il bn cdut fss stt cquisit cn tgrl dtrbilità l sslt sull cquist, fss stt cquisit cn tgrl dtrbilità l sslt sull cquist, fftt l dtrbilità spcific l c. 2 l rt. 19 DPR fftt l dtrbilità spcific l c. 2 l rt. 19 DPR 633/1972, ppur l dtrbilità d pr rt l c. 5 l rt /1972, ppur l dtrbilità d pr rt l c. 5 l rt. 19 DPR 633/1972 ( qust cs, ftti, cssin è snt ); DPR 633/1972 ( qust cs, ftti, cssin è snt ); l cssini fbbricti dstzin bittiv, s ffttut d imprs l cssini fbbricti dstzin bittiv, s ffttut d imprs cmprvnt immbilir d imprs hnn cstruit (n cmprvnt immbilir d imprs hnn cstruit (n mnt pplt trzi) tli fbbricti, cmunqu vi hnn sguit mnt pplt trzi) tli fbbricti, cmunqu vi hnn sguit (n trmit imprs pplttrici) gli trvnti ristrutturzin (n trmit imprs pplttrici) gli trvnti ristrutturzin strrnri ll rt. 31 c. 1 ltt. c), d) d ) L. 457/78, slv il strrnri ll rt. 31 c. 1 ltt. c), d) d ) L. 457/78, slv il cs il bn cdut fss stt cquisit cn tgrl dtrbilità cs il bn cdut fss stt cquisit cn tgrl dtrbilità l sslt sull cquist: l sslt sull cquist: - fftt l dtrbilità ggttiv l ltt. i) c. 1 l rt fftt l dtrbilità ggttiv l ltt. i) c. 1 l rt. 19- bis1 DPR 633/1972 ( qust cs, ftti, cssin è snt ); bis1 DPR 633/1972 ( qust cs, ftti, cssin è snt ); - ppur fftt l dtrbilità spcific l c. 2 l rt ppur fftt l dtrbilità spcific l c. 2 l rt. 19 DPR 633/1972, l dtrbilità d pr rt l c. 5 l rt. 19 DPR 633/1972, l dtrbilità d pr rt l c. 5 l rt. 19 DPR 633/1972 ( qust cs, ftti, cssin è snt ). DPR 633/1972 ( qust cs, ftti, cssin è snt ).

6 NOVITÀ PROVVISORIAMENTE INTRODOTTE DAL DL 223/2006 NOVITÀ PROVVISORIAMENTE INTRODOTTE DAL DL 223/2006 Nl su rigri frmuzin, il DL 223/2006 prvdv l ppliczin rgim snzin tutt l zini cssin vnti Nl su rigri frmuzin, il DL 223/2006 prvdv l ppliczin rgim snzin tutt l zini cssin vnti ggtt fbbricti przini fbbricti (snz stzin tr bittivi nn bittivi), sclus sltnt qull ffttut ntr cqu nni: ggtt fbbricti przini fbbricti (snz stzin tr bittivi nn bittivi), sclus sltnt qull ffttut ntr cqu nni: - dl dt cstruzin l immbil, purché l imprs cdnt si mdsim h cstruit l immbil; - dl dt cstruzin l immbil, purché l imprs cdnt si mdsim h cstruit l immbil; - dl dt ffttuzin dgli trvnti ll ltt. c), d) d ) L. 457/1978, purché l imprs cdnt si mdsim h - dl dt ffttuzin dgli trvnti ll ltt. c), d) d ) L. 457/1978, purché l imprs cdnt si mdsim h ffttut tli trvnti, n trmit imprs pplttrici. ffttut tli trvnti, n trmit imprs pplttrici. Il pssggi dl rgim impnibilità qull snzin, spst gnrlità l cmprvnt immbiliri vnti ggtt Il pssggi dl rgim impnibilità qull snzin, spst gnrlità l cmprvnt immbiliri vnti ggtt fbbricti strumntli ntur (ftt cczin sltnt qull vnti ggtt immbili cstruiti ristrutturti dll imprs cdnt nl fbbricti strumntli ntur (ftt cczin sltnt qull vnti ggtt immbili cstruiti ristrutturti dll imprs cdnt nl ququnni prcdnt), prsntv prfili ccssiv nrsità l imprs sttr. ququnni prcdnt), prsntv prfili ccssiv nrsità l imprs sttr. Inftti, csì cm r stt strutturt nl tst rigri DL 223/2006, il nuv rgim impsizin rtt grvnt sull cmprvnt Inftti, csì cm r stt strutturt nl tst rigri DL 223/2006, il nuv rgim impsizin rtt grvnt sull cmprvnt immbiliri vnti ggtt fbbricti strumntli ntur vrbb ptut cmprtr: immbiliri vnti ggtt fbbricti strumntli ntur vrbb ptut cmprtr: rstituzin bun prt l su tmp dtrtt dll imprs cdnt sull cquist l immbil, pst il pssggi d un rgim rstituzin bun prt l su tmp dtrtt dll imprs cdnt sull cquist l immbil, pst il pssggi d un rgim impnibilità fi d un snzin vrbb ptut cmprtr ncssità pplicr il mccnism rttific dtrzin, impnibilità fi d un snzin vrbb ptut cmprtr ncssità pplicr il mccnism rttific dtrzin, ll rt. 19-bis2 DPR 633/1972; ll rt. 19-bis2 DPR 633/1972; l ppliczin l impst d tt (rgistr, iptcri ctstl) misur prprzinl, un cst cmplssiv pri l 10% vlr l ppliczin l impst d tt (rgistr, iptcri ctstl) misur prprzinl, un cst cmplssiv pri l 10% vlr trnszin, pst il DL 223/2006, nl su rigri frmuzin, nn prvdv lcun tip ccrgimnt cn rifrimnt ll mdlità trnszin, pst il DL 223/2006, nl su rigri frmuzin, nn prvdv lcun tip ccrgimnt cn rifrimnt ll mdlità pplictiv tli tributi. pplictiv tli tributi. Pr tli rgini, sd cnvrsin lgg dcrt, è stt dt ll mfi un sstt dfitiv cnsntiss ll Pr tli rgini, sd cnvrsin lgg dcrt, è stt dt ll mfi un sstt dfitiv cnsntiss ll imprs cdn fbbricti strumntli ntur (zini, nt DL 223/2006, rn smpr impnibili fi imprs cdn fbbricti strumntli ntur (zini, nt DL 223/2006, rn smpr impnibili fi sggtt ll impst d tt i misur fiss): sggtt ll impst d tt i misur fiss): grntirsi gni cs dll bblig rttificr dtrzin l sui tmp sslt sull cquist bn, cnsntnd d ss grntirsi gni cs dll bblig rttificr dtrzin l sui tmp sslt sull cquist bn, cnsntnd d ss ptr smpr srcitr l pzin il rgim impnibilità fi cssin, lug qull l snzin; ptr smpr srcitr l pzin il rgim impnibilità fi cssin, lug qull l snzin; nn risultr grvt d un cric ccssiv impst d tt, trducnd un sistm mist ppliczin l impst rgistr nn risultr grvt d un cric ccssiv impst d tt, trducnd un sistm mist ppliczin l impst rgistr misur fiss l impst iptcri ctstli misur prprzinl, prscdr dl rgim pplicbil ll zin. misur fiss l impst iptcri ctstli misur prprzinl, prscdr dl rgim pplicbil ll zin.

7 ASSETTO DEFINITIVO POST CONVERSIONE NELLA L. 248/2006 ASSETTO DEFINITIVO POST CONVERSIONE NELLA L. 248/2006 In sd cnvrsin lgg DL 223/2006, scip l cmprvnt immbiliri ffttut In sd cnvrsin lgg DL 223/2006, scip l cmprvnt immbiliri ffttut nll srcizi imprs è stt ultrirmnt mfict. nll srcizi imprs è stt ultrirmnt mfict. L ultriri mfi hnn rigurdt ssnzilmnt l cmprvnt vnti ggtt fbbricti L ultriri mfi hnn rigurdt ssnzilmnt l cmprvnt vnti ggtt fbbricti strumntli ntur. strumntli ntur. Inftti, rtivmnt tli fbbricti, sd cnvrsin lgg DL 223/2006: Inftti, rtivmnt tli fbbricti, sd cnvrsin lgg DL 223/2006: sn stt ripristt tlun iptsi l quli cmprvnt di mdsimi trn cstituir sn stt ripristt tlun iptsi l quli cmprvnt di mdsimi trn cstituir un zin impnibil fi, nziché smpr cmunqu un zin snt un zin impnibil fi, nziché smpr cmunqu un zin snt (1); (1); vin vin gni gni cs cs cnsntit cnsntit ll imprs ll imprs cdnt cdnt ptr ptr l impnibilità l impnibilità fi fi cssin, cssin, ni ni csi csi scip scip nrmtiv nrmtiv prvd prvd qul qul rgim rgim nturl nturl l zin l zin qull qull l snzin; l snzin; si si nl nl cs cs cmprvnt cmprvnt si si sggtt sggtt d d rgim rgim impnibilità, impnibilità, ppur ppur rgim rgim snzin, snzin, vin vin prvist prvist l ppliczin l ppliczin l l impst impst d tt: d tt: - - misur misur fiss, fiss, qul qul cncrn cncrn l impst l impst rgistr, rgistr, - - misur misur prprzinl, prprzinl, qul qul cncrn cncrn l l impst impst iptcri iptcri ctstli, ctstli, cn cn un un crmnt crmnt dl dl 2% 2% l l 3% 3% l liqut l liqut pplicbil pplicbil titl titl impst impst iptcri. iptcri. (1) Sul ssggttbilit d dgli tti cssin bni strumntli trduzin rvrs chrg qul rgim nrml, vggsi, fr gli ltri, rt. 5 cmm (1) Sul 52 ssggttbilit Lgg fnziri d 2008, dgli cmmnt tti cssin Luc Gni bni su strumntli Il Sl 24 Or trduzin dmnic 11nvmbr rvrs chrg qul rgim nrml, vggsi, fr gli ltri, rt. 5 cmm 52 Lgg fnziri 2008, cmmnt Luc Gni su Il Sl 24 Or dmnic 11nvmbr 2007.

8 REGIME REGIME DELLE DELLE CESSIONI CESSIONI IMMOBILIARI IMMOBILIARI A sguit sguit l l nvità nvità trdtt trdtt dl dl DL DL 223/2006, 223/2006, cnvrtit cnvrtit cn cn mficzini mficzini nl nl L. L. 248/2006, 248/2006, l l zini zini cmprvnt cmprvnt immbilir immbilir ffttut ffttut nll srcizi nll srcizi imprs imprs cstituiscn cstituiscn fi fi : : ) ) zini zini furi furi cmp, cmp, s s hnn hnn ggtt ggtt immbili immbili ubicti ubicti l l furi furi trritri trritri l l Stt, Stt, ppur ppur trrni trrni nn nn suscttibili suscttibili utilizzzin utilizzzin fictri; fictri; b) b) zini zini snti, snti, s s rintrn rintrn nl nl nvr nvr l l zini zini numri numri 8-8- bis) bis) 8-tr) 8-tr) l rt. l rt DPR DPR 633/1972; 633/1972; c) c) zini zini impnibili, impnibili, tutti tutti gli gli ltri ltri csi. csi.

9 Cssini fbbricti bittivi Ai Ai snsi snsi numr numr 8-bis) 8-bis) l rt. l rt DPR DPR 633/ /1972 (cm (cm tgrlmnt tgrlmnt sstituit sstituit dl dl c. c. 8 8 l rt l rt DL 223/2006), cstituiscn zini snti fi l cssini fbbricti przini fbbrict DL 223/2006), cstituiscn zini snti fi l cssini fbbricti przini fbbrict dstzin bittiv, ftt cczin qull ffttut dll imprs li hnn cstruiti su dstzin bittiv, ftt cczin qull ffttut dll imprs li hnn cstruiti su ssi hnn ffttut gli trvnti ll ltt. c), d) d ) c. 1 l rt. 31 L. 457/1978 (n ssi hnn ffttut gli trvnti ll ltt. c), d) d ) c. 1 l rt. 31 L. 457/1978 (n trmit trmit imprs imprs pplttrici), pplttrici), purché purché cssin cssin bbi bbi lug lug ntr ntr quttr quttr nni nni dl dl dt dt ultimzin ultimzin cstruzin l trvnt. cstruzin l trvnt. Pst dt ultimzin cstruzin l trvnt riprist sul fbbrict bittiv vnt Pst dt ultimzin cstruzin l trvnt riprist sul fbbrict bittiv vnt rilvnt fi l viduzin rgim pplicbil sul cssin bn d prt l imprs rilvnt fi l viduzin rgim pplicbil sul cssin bn d prt l imprs l l h h cstruit cstruit ripristt ripristt (zin (zin impnibil impnibil s s cssin cssin vvin vvin ntr ntr quttr quttr nni nni d d tl tl dt, zin snt s cssin vvin succssivmnt), è imprtnt vidur: dt, zin snt s cssin vvin succssivmnt), è imprtnt vidur: qul è il mmnt crrispndnz qul può ssr vidut l ultimzin cstruzin qul è il mmnt crrispndnz qul può ssr vidut l ultimzin cstruzin l trvnt ristrutturzin; l trvnt ristrutturzin; qul qul dbb dbb ssr ssr il il rgim rgim pplicbil pplicbil nl nl cs cs cssin cssin bbi bbi vc vc lug lug prim prim l ultimzin fbbrict l trvnt riprist, ssi è lcit chidrsi qul dbb ssr il l ultimzin fbbrict l trvnt riprist, ssi è lcit chidrsi qul dbb ssr il trttmnt cssin un fbbrict bittiv nn ncr ultimt dll imprs l st trttmnt cssin un fbbrict bittiv nn ncr ultimt dll imprs l st cstrund / ristrutturnd. cstrund / ristrutturnd.

10 Ultimzin Ultimzin cstruzin cstruzin ristrutturzin ristrutturzin fbbrict fbbrict L L Circr Circr 12/E/ /E/2007 h h chirit chirit dt dt ultimzin ultimzin cstruzin cstruzin l immbil l immbil l trvnt l trvnt ristrutturzin ristrutturzin è è d d vidursi vidursi crrispndnz crrispndnz risci risci l ttstzin l ttstzin ultimzin ultimzin vri, vri, d d prt prt rttr rttr di di vri, vri, qul qul ccid ccid nrm nrm cn cn chirzin chirzin d d rndr rndr ctst ctst snsi snsi dgli dgli rtt. rtt DPR DPR 380/ /2001. Tuttvi, Tuttvi, n n mncnz mncnz tl tl frml frml ttstzin, ttstzin, l immbil l immbil si si cnsidr cnsidr ultimt ultimt qulr qulr vng vng cncss cncss us us trzi, trzi, trttndsi trttndsi tl tl circstnz circstnz sé sé sufficint sufficint d d tgrr tgrr l iptsi l iptsi idnità idnità l l immissin immissin cnsum cnsum bn. bn.

11 ASSETTO DEFINITIVO POST CONVERSIONE NELLA L. 248/2006 ASSETTO DEFINITIVO POST CONVERSIONE NELLA L. 248/2006 In sd cnvrsin lgg DL 223/2006, scip l cmprvnt immbiliri ffttut In sd cnvrsin lgg DL 223/2006, scip l cmprvnt immbiliri ffttut nll srcizi imprs è stt ultrirmnt mfict. nll srcizi imprs è stt ultrirmnt mfict. L ultriri mfi hnn rigurdt ssnzilmnt l cmprvnt vnti ggtt fbbricti L ultriri mfi hnn rigurdt ssnzilmnt l cmprvnt vnti ggtt fbbricti strumntli strumntli ntur ntur.. Inftti, Inftti, rtivmnt rtivmnt tli tli fbbricti, fbbricti, sd sd cnvrsin cnvrsin lgg lgg DL DL 223/2006: 223/2006: sn sn stt stt ripristt ripristt tlun tlun iptsi iptsi l l quli quli cmprvnt cmprvnt di di mdsimi mdsimi trn trn cstituir cstituir un zin un zin impnibil impnibil fi fi,, nziché nziché smpr smpr cmunqu cmunqu un zin un zin snt snt ; ; vin vin gni gni cs cs cnsntit cnsntit ll imprs ll imprs cdnt cdnt ptr ptr l impnibilità l impnibilità fi fi cssin, cssin, ni ni csi csi scip scip nrmtiv nrmtiv prvd prvd qul qul rgim rgim nturl nturl l zin l zin qull qull l snzin; l snzin; si si nl nl cs cs cmprvnt cmprvnt si si sggtt sggtt d d rgim rgim impnibilità, impnibilità, ppur ppur rgim rgim snzin, snzin, vin vin prvist prvist l ppliczin l ppliczin l l impst impst d tt: d tt: - - misur misur fiss, fiss, qul qul cncrn cncrn l impst l impst rgistr, rgistr, - - misur misur prprzinl, prprzinl, qul qul cncrn cncrn l l impst impst iptcri iptcri ctstli, ctstli, cn cn un un crmnt crmnt dl dl 2% 2% l 3% l liqut pplicbil titl impst iptcri. l 3% l liqut pplicbil titl impst iptcri.

12 Cssin immbil crs cstruzin Cssin immbil crs cstruzin Pr qunt cncrn l iptsi l immbil smivrt crs cstruzin, Circr 12/E/2007 ( 11) Pr qunt cncrn l iptsi l immbil smivrt crs cstruzin, Circr 12/E/2007 ( 11) l Agnzi l Entrt h chirit tl cssin dv tndrsi sclus dll mbit ppliczin di numri l Agnzi l Entrt h chirit tl cssin dv tndrsi sclus dll mbit ppliczin di numri 8-bis) 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972 tnt dv ssr gni cs ssggttt d, ltr cn 8-bis) 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972 tnt dv ssr gni cs ssggttt d, ltr cn pssibilità ppliczin l liqut ridtt 4% 10%, v sussistn i prsuppsti richisti, pssibilità ppliczin l liqut ridtt 4% 10%, v sussistn i prsuppsti richisti, rispttivmnt, dl numr 21) Prt II Tbl A llgt l DPR 633/1972 dl numr 127-undcis) rispttivmnt, dl numr 21) Prt II Tbl A llgt l DPR 633/1972 dl numr 127-undcis) Prt III Tbl A llgt l DPR 633/1972. Prt III Tbl A llgt l DPR 633/1972. Vicvrs, il cs cssin fbbrict prsistnt crs ristrutturzin rnd più fficil l tgrzin Vicvrs, il cs cssin fbbrict prsistnt crs ristrutturzin rnd più fficil l tgrzin fttispci cssin fbbrict d prt l imprs stss l h ristrutturt, qund tl ristrutturzin l fttispci cssin fbbrict d prt l imprs stss l h ristrutturt, qund tl ristrutturzin l mmnt cssin nn è stt ncr ultimt. mmnt cssin nn è stt ncr ultimt. Cssin immbil crs ristrutturzin Cssin immbil crs ristrutturzin Pr qunt cncrn l iptsi l immbil cdut prim sin ultimti gli trvnti ristrutturzin, Circr Pr qunt cncrn l iptsi l immbil cdut prim sin ultimti gli trvnti ristrutturzin, Circr 12/E/2007 ( 10) h chirit cssin fbbrict prim l ultimzin l trvnt è quiprbil 12/E/2007 ( 10) h chirit cssin fbbrict prim l ultimzin l trvnt è quiprbil ll iptsi cssin mdsim ntr quttr nni dll ultimzin l trvnt, frm rstnd ò è ll iptsi cssin mdsim ntr quttr nni dll ultimzin l trvnt, frm rstnd ò è ncssri i vri li, ncrché nn ultimti, sin qunt mn stti ffttivmnt iziti (nn bstnd ncssri i vri li, ncrché nn ultimti, sin qunt mn stti ffttivmnt iziti (nn bstnd dunqu mr richist l utrizzzini mmistrtiv l scuzin dgli trvnti, ffché qusti ultimi dunqu mr richist l utrizzzini mmistrtiv l scuzin dgli trvnti, ffché qusti ultimi pssn cnsidrrsi trprsi dl sggtt prcd pi l cssin fbbrict). pssn cnsidrrsi trprsi dl sggtt prcd pi l cssin fbbrict). In ltr prl, s un immbil vin cdut dll imprs si è limitt richidr d ttnr l utrizzzini mmistrtiv l scuzin dgli trvnti, snz ò cncrt vvir In ltr i prl, mdsimi s (n un immbil mnt vin pplt cdut dll imprs trzi), cssin si è limitt fbbrict richidr n può d cnfigurrsi ttnr l utrizzzini qul cssin mmistrtiv pst ssr l scuzin dl sggtt dgli l trvnti, h ristrutturt snz ò ( cncrt l st ristrutturnd), vvir i mdsimi cn qul (n n mnt cnsgu pplt trmi trzi), qudrmnt cssin fi fbbrict l zin. n può cnfigurrsi qul cssin pst ssr dl sggtt l h ristrutturt ( l st ristrutturnd), cn qul n cnsgu trmi qudrmnt fi l zin.

13 Cssini Cssini fbbricti fbbricti strumntli strumntli ntur ntur Ai Ai snsi snsi numr numr 8-tr) 8-tr) l rt. l rt DPR DPR 633/ /1972 (trdtt (trdtt x x nv nv dl dl c. c. 8 8 l rt l rt DL DL 223/2006), 223/2006), cstituiscn cstituiscn zini zini snti snti fi fi l l cssini cssini fbbricti fbbricti przini przini fbbrict fbbrict strumntli strumntli ntur, ntur, ftt ftt cczin cczin : : lttr lttr : : qull qull ffttut ffttut dll dll imprs imprs li li hnn hnn cstruiti cstruiti su su ssi ssi hnn hnn ffttut ffttut gli gli trvnti trvnti ll ll ltt. ltt. c), c), d) d) d d ) ) c. c. 1 1 l rt. l rt L. L. 457/ /1978 (n (n trmit trmit imprs imprs pplttrici), pplttrici), purché purché cssin cssin bbi bbi lug lug ntr ntr quttr quttr nni nni dl dl dt dt ultimzin ultimzin cstruzin cstruzin l trvnt; l trvnt; lttr lttr b: b: qull qull ffttut ffttut ni ni cnfrnti cnfrnti cssinri cssinri sggtti sggtti pssivi pssivi impst impst svlgn svlgn vi vi sclusiv sclusiv prvlnt prvlnt ttività ttività cnfriscn cnfriscn il il ritt ritt l l dtrzin dtrzin d impst d impst cntul cntul pri pri frir frir l l 25%; 25%; lttr lttr c: c: qull qull ffttut ffttut ni ni cnfrnti cnfrnti cssinri cssinri nn nn giscn giscn nll srcizi nll srcizi imprs, imprs, rti rti prfssini; prfssini; lttr lttr d: d: qull qull l l quli quli nl nl rtiv rtiv tt tt il il cdnt cdnt bbi bbi sprssmnt sprssmnt mnifstt mnifstt l pzin l pzin l impsizin. l impsizin.

14 Impnibilità Impnibilità bbligtri bbligtri crttristi crttristi l immbil l immbil Ai Ai snsi snsi lttr lttr ) ) numr numr 8-tr) 8-tr) l rt. l rt DPR DPR 633/1972, 633/1972, l l cssini cssini fbbricti fbbricti strumntli strumntli ntur, ntur, ffttut ffttut nll srcizi nll srcizi imprs, imprs, cstituiscn cstituiscn bbligtrimnt bbligtrimnt zini zini impnibili impnibili fi fi qund qund l immbil l immbil ggtt ggtt cssin cssin è è stt stt cstruit cstruit ristrutturt ristrutturt dll imprs dll imprs cdnt cdnt (n (n mnt mnt pplt pplt trzi) trzi) cssin cssin h h lug lug ntr ntr quttr quttr nni nni dl dl dt dt ultimzin ultimzin cstruzin cstruzin l trvnt. l trvnt. Ciò Ciò dtt, dtt, si si rvi rvi qunt qunt vidnzit vidnzit prcdnz, prcdnz, cn cn rifrimnt rifrimnt fbbricti fbbricti bittivi, bittivi, qunt qunt cncrn cncrn l viduzin l viduzin mmnt mmnt crrispndnz crrispndnz qul qul cstruzin cstruzin l trvnt l trvnt ristrutturzin ristrutturzin si si cnsidr cnsidr ultimt, ultimt, nnché nnché qunt qunt cncrn cncrn scip scip l l cssini cssini immbili immbili crs crs cstruzin cstruzin ristrutturzin. ristrutturzin.

15 Impnibilità Impnibilità bbligtri bbligtri crttristi crttristi cssinri cssinri Ai snsi l lttr b) c) numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, l cssini fbbricti strumntli ntur, Ai snsi l lttr b) c) numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, l cssini fbbricti strumntli ntur, ffttut nll srcizi imprs, cstituiscn bbligtrimnt zini impnibili fi qund il cssinri nn ffttut nll srcizi imprs, cstituiscn bbligtrimnt zini impnibili fi qund il cssinri nn gisc nll srcizi imprs, rti prfssini, ppur qund, pur ssnd un sggtt pssiv, svlg un ttività gisc nll srcizi imprs, rti prfssini, ppur qund, pur ssnd un sggtt pssiv, svlg un ttività fftt qul h ritt dtrrsi l impst sslt sugli cquisti misur nn suir l 25%. fftt qul h ritt dtrrsi l impst sslt sugli cquisti misur nn suir l 25%. Cn Circr 27/E/2006 ( ), l Agnzi l Entrt h chirit : Cn Circr 27/E/2006 ( ), l Agnzi l Entrt h chirit : fi crrtt ppliczin scip, nl cntrtt cssin dv ssr riprtt mnzin chirzin fi crrtt ppliczin scip, nl cntrtt cssin dv ssr riprtt mnzin chirzin cn il cssinri cmunic ll imprs cdnt: cn il cssinri cmunic ll imprs cdnt: - s su mn cntul 25% dtrbilità l sslt sugli cquisti, - s su mn cntul 25% dtrbilità l sslt sugli cquisti, - ppur s è un sggtt nn gisc nll srcizi imprs, rti prfssini; - ppur s è un sggtt nn gisc nll srcizi imprs, rti prfssini; cntul dtrbilità d prndr rifrimnt, vrificr s risult sut mn sgli 25%, è qul si cntul dtrbilità d prndr rifrimnt, vrificr s risult sut mn sgli 25%, è qul si dtrm cnsuntiv l nn nl crs qul è stt stiput il cntrtt ( vi prvvisri è ò pssibil fr rifrimnt dtrm cnsuntiv l nn nl crs qul è stt stiput il cntrtt ( vi prvvisri è ò pssibil fr rifrimnt qul rtiv l id impst prcdnt, mncnz, qul prsuntiv l nn crs). qul rtiv l id impst prcdnt, mncnz, qul prsuntiv l nn crs). Pst cmunqu l imprs lctric è smpr pssibil ptr nl cntrtt il rgim impnibilità fi, giv sttlr Pst cmunqu l imprs lctric è smpr pssibil ptr nl cntrtt il rgim impnibilità fi, giv sttlr l prblmti cncrnnti l crttristi cssinri si dtrmn cncrt sl s l imprs cdnt nn srcit tl pzin l prblmti cncrnnti l crttristi cssinri si dtrmn cncrt sl s l imprs cdnt nn srcit tl pzin (sl qust circstnz, ftti, ptrbb vrificrsi il cs cssin trttt fi cm zin snt, nnstnt l (sl qust circstnz, ftti, ptrbb vrificrsi il cs cssin trttt fi cm zin snt, nnstnt l crttristi cssinri implich vicvrs l bblig l ssggttmnt d rgim impnibilità). crttristi cssinri implich vicvrs l bblig l ssggttmnt d rgim impnibilità).

16 ALIQUOTE ALIQUOTE APPLICABILI APPLICABILI SULLE SULLE OPERAZIONI OPERAZIONI IMPONIBILI IMPONIBILI Qund cstituiscn zini impnibili fi, l cssini vnti ggtt bni immbili sn sggtt l tribut: Qund cstituiscn zini impnibili fi, l cssini vnti ggtt bni immbili sn sggtt l tribut: numr 21 tbl A prt II llgt l DPR 633/72: cn l liqut 4%, s cssin h ggtt cs numr 21 tbl A prt II llgt l DPR 633/72: cn l liqut 4%, s cssin h ggtt cs bitzin nn luss cp l cssinri sussistn l cnzini c.d. cquist prim cs, l nt II-bis l rt. 1 bitzin nn luss cp l cssinri sussistn l cnzini c.d. cquist prim cs, l nt II-bis l rt. 1 triff llgt l DPR 131/86; triff llgt l DPR 131/86; ultim id numr 127-ququis Tbl A prt III llgt l DPR 633/1972: cn liqut 10% s ultim id numr 127-ququis Tbl A prt III llgt l DPR 633/1972: cn liqut 10% s cssin h ggtt fici ll rt. 1 L. 659/1961, ssimiti fbbricti ll rt. 13 L. 408/1949; cssin h ggtt fici ll rt. 1 L. 659/1961, ssimiti fbbricti ll rt. 13 L. 408/1949; prim id numr 127-undcis tbl A prt III llgt l DPR 633/72: cn liqut 10%, s cssin prim id numr 127-undcis tbl A prt III llgt l DPR 633/72: cn liqut 10%, s cssin h ggtt cs bitzin nn luss cp l cssinri nn sussistn l cnzini c.d. cquist prim cs ; h ggtt cs bitzin nn luss cp l cssinri nn sussistn l cnzini c.d. cquist prim cs ; scnd id numr 127-undcis tbl A prt III llgt l DPR 633/72: cn liqut 10%, s scnd id numr 127-undcis tbl A prt III llgt l DPR 633/72: cn liqut 10%, s cssin h ggtt fbbricti przini fbbrict vrsi dll cs bitzin nn luss, purché sussistn ntrmb cssin h ggtt fbbricti przini fbbrict vrsi dll cs bitzin nn luss, purché sussistn ntrmb l sgunti cnzini: l sgunti cnzini: - ggtt cssin si un tr fbbrict Tupi, ppur un przin fbbrict Tupi, ll rt. 13 L.408/1949; - ggtt cssin si un tr fbbrict Tupi, ppur un przin fbbrict Tupi, ll rt. 13 L.408/1949; - sggtt cdnt si l imprs h cstruit il prdtt fbbrict przin fbbrict; - sggtt cdnt si l imprs h cstruit il prdtt fbbrict przin fbbrict; numr 127-ququisdcis tbl A prt III llgt l DPR 633/72: cn liqut 10%, s cssin h numr 127-ququisdcis tbl A prt III llgt l DPR 633/72: cn liqut 10%, s cssin h ggtt fbbricti przini fbbrict sui quli sn stti sguiti gli trvnti rcu ll rt. 31 c. 1 ltt. c), d) d ) ggtt fbbricti przini fbbrict sui quli sn stti sguiti gli trvnti rcu ll rt. 31 c. 1 ltt. c), d) d ) L. 457/1978 d è ffttut dll imprs h prvvdut, n mnt pplt trzi, ll scuzin tli trvnti L. 457/1978 d è ffttut dll imprs h prvvdut, n mnt pplt trzi, ll scuzin tli trvnti rcu; rcu; cs gnrl: cn liqut 20% tutti gli ltri csi. cs gnrl: cn liqut 20% tutti gli ltri csi.

17 ALIQUOTA APPLICABILE SULLE CESSIONI IMMOBILIARI IMPONIBILI AI FINI ALIQUOTA APPLICABILE SULLE CESSIONI IMMOBILIARI IMPONIBILI AI FINI Aliqut 4% l cssini vnti ggtt cs bitzin nn luss rtiv tnz, Aliqut 4% l cssini vnti ggtt cs bitzin nn luss rtiv tnz, s l ssgntri sussistn l cnzini c.d. cquist prim cs, l nt II-bis l rt. 1 s l ssgntri sussistn l cnzini c.d. cquist prim cs, l nt II-bis l rt. 1 triff llgt l DPR 131/86. triff llgt l DPR 131/86. Aliqut 10% cssini vnti ggtt fici ssimiti ll cs bitzin, quli d Aliqut 10% cssini vnti ggtt fici ssimiti ll cs bitzin, quli d smpi scul, csrm, spdli, cs cur, ricvri, clni climti, cllgi, ducndti, sili smpi scul, csrm, spdli, cs cur, ricvri, clni climti, cllgi, ducndti, sili fntili, rfntrfi simili cssini vnti ggtt cs bitzin nn luss rtiv tnz, fntili, rfntrfi simili cssini vnti ggtt cs bitzin nn luss rtiv tnz, snz il cssinri sussistn l cnzini c.d. cquist prim cs cssini vnti ggtt snz il cssinri sussistn l cnzini c.d. cquist prim cs cssini vnti ggtt fbbricti przini fbbrict cmprs ni c.d. fbbricti Tupi, s ffttut dll imprs li h fbbricti przini fbbrict cmprs ni c.d. fbbricti Tupi, s ffttut dll imprs li h cstruiti (n mnt pplt trzi) cssini vnti ggtt fbbricti przini fbbrict sui cstruiti (n mnt pplt trzi) cssini vnti ggtt fbbricti przini fbbrict sui quli sn stti sguiti gli trvnti rcu ll rt. 31 c. 1 ltt. c), d) d ) L. 457/78 d quli sn stti sguiti gli trvnti rcu ll rt. 31 c. 1 ltt. c), d) d ) L. 457/78 d prt l imprs h prvvdut (n mnt pplt trzi) ll scuzin tli trvnti prt l imprs h prvvdut (n mnt pplt trzi) ll scuzin tli trvnti rcu. rcu. Aliqut Aliqut 20% 20% tutti tutti i i csi csi vrsi vrsi d d qulli qulli vidnziti vidnziti punti punti prcdnti prcdnti cssin cssin cstituisc cstituisc un zin un zin impnibil impnibil fi fi.. C.d. fbbricti Tupi. I fbbricti Tupi, ll rt. 13 L. 408/49, sn qui fbbricti rispttn l sgunti prprzini: più 50% sufici C.d. fbbricti ttl di Tupi pini furi. I fbbricti trr è dstt Tupi, d bitzini; ll rt. nn 13 più L. 25% 408/49, sn sufici qui fbbricti ttl di pini rispttn furi trr l è sgunti dstt prprzini: ngzi. più 50% sufici ttl di pini furi trr è dstt d bitzini; nn più 25% sufici ttl di pini furi trr è dstt ngzi. V tbl ripilgtiv gnrl ppnc spns. V tbl ripilgtiv gnrl ppnc spns.

18 IMPOSTA SOSTITUT SULLE PLUSVALENZE IMMOBILIARI Misur l impst sstitutiv Pr fftt mfic rct dl c. 21 l rt. 2 DL 262/2006, cnvrtit cn mficzini nl L. 286/2006, l liqut l impst sstitutiv, pplicbil sprss pzin cdnt sull plusvlnz immbiliri vidut dl cmm 496 l rticl unic L. 266/2005, è stt lvt dl prvignt dl 12,5% l 20%. Cm sttlt dl Circr 1/E/2007 ( 9) l Agnzi l Entrt, mggir liqut prvist trv ppliczin sull cssini ffttut prtir dl Il cmm 496 l rticl unic L. 266/2005 h prvist : cs cssini titl nrs bni immbili cquistti cstruiti d nn più cqu nni, trrni suscttibili utilizzzin fictri scnd gli strumnti urbnistici vignti l mmnt cssin, ll tt cssin su richist prt vntric rs l nt, drg l scip l ltt. b) c. 1 l rt. 67 TUIR, si pplic un impst, sstituiv l impst sul rdt, nl misur pri l 12,5% plusvlnz rlizzt; sguit richist, il nt prvvd n ll'ppliczin l vrsmnt l'impst sstitutiv sul plusvlnz l prcdnt id, ricvnd prvvist dl cdnt; il nt cmunic ltrsì ll Agnzi l Entrt i dti rtivi ll cssini l prim id, scnd l mdlità stbilit cn prvvmnt rttr prdtt Agnzi. L scip rct dl richimt cmm 496 è stt ggtt mfi: cur c. 21 l rt. 2 DL 262/2006, cnvrtit cn mficzini nl L. 286/2006, qunt cncrn misur l impst dvut sul plusvlnz rlizzt, cs pzin d prt cdnt il rgim sstitutiv; cur c. 310 l rticl unic L. 296/2006, qunt cncrn l mbit ggttiv ppliczin rgim pzinl impsizin sstitutiv.

19 QUESTIONE DELLE PERTINENZE DI CASE DI ABITAZIONE QUESTIONE DELLE PERTINENZE DI CASE DI ABITAZIONE Discip Discip nt nt DL DL 223/ /2006 Un Un sptt sptt spss spss prblmtic prblmtic cncrn cncrn l viduzin l viduzin l liqut l liqut pplicbil pplicbil sull sull cssini cssini unità unità immbiliri immbiliri vrs vrs dll dll cs cs bitzini, bitzini, m m vnti vnti ntur ntur tnzil tnzil risptt risptt d d un un cs cs bitzin bitzin l cquirnt l cquirnt (si (si pnsi, pnsi, tipicmnt, tipicmnt, cnt, cnt, bx, bx, sffitt sffitt simiri, simiri, ll ll ctgri ctgri ctstli ctstli C/2, C/2, C/6 C/6 C/7). C/7). L L prblmti prblmti crrtt crrtt qudrmnt qudrmnt fi fi si si pngn pngn si si nl nl cs cs l cquist l cquist tnz tnz bbi bbi lug lug cntstulmnt cntstulmnt qull qull cs cs bitzin bitzin è è ssrvit, ssrvit, si si nl nl cs cs l cquist l cquist bbi bbi lug lug cn cn tt tt sprt. sprt. L L C.M. C.M n. n. 19/E, 19/E, l l liqut liqut prvist prvist cssin cssin bn bn prcipl prcipl è è cmunqu cmunqu pplicbil pplicbil l l tnz tnz s s i i du du immbili immbili sn sn cquistti cquistti cn cn il il mdsim mdsim tt. tt. S S vc vc i i du du bni bni vngn vngn cquistti cquistti cn cn tt tt sprt, sprt, l'liqut l'liqut prvist prvist l'immbil l'immbil bittiv bittiv si si pplic pplic l l s s tnz tnz pst pst l l srvizi srvizi "prim "prim cs" cs" nll nll iptsi iptsi spr spr ct, ct, mntr mntr ngli ngli ltri ltri csi csi cstituzin cstituzin vcl vcl tnzil tnzil rst rst tutt tutt flunt flunt dtrmzin dtrmzin l'impst. l'impst. Prtnt Prtnt nll nll iptsi iptsi cnt, cnt, bx, bx, sffitt, sffitt, tc., tc., cquistti cquistti cn cn tt tt sprt sprt risptt risptt ll'bitzin, ll'bitzin, sin sin tnz tnz bitzini bitzini vrs vrs dl dl c.d. c.d. "prim "prim cs" cs" ppur ppur cstituiscn cstituiscn tnz tnz c.d. c.d. "prim "prim cs" cs" l l srvizi srvizi sn sn già già psti psti ltri ltri bni bni immbili immbili mdsim mdsim ctgri ctgri ctstl, ctstl, sn sn sggtt sggtt l l liqut liqut lr lr prpri. prpri.

20 DISCIPLINA DISCIPLINA POST POST DL DL 223/ /2006 L ttul scip sgnt dl DL 223/2006, cnvrtit cn mficzini nl L. 248/2006, h ntvlmnt L ttul scip sgnt dl DL 223/2006, cnvrtit cn mficzini nl L. 248/2006, h ntvlmnt mplit i csi l cssini fbbricti bittivi cstituiscn fi zini snti (tl è ftti il mplit i csi l cssini fbbricti bittivi cstituiscn fi zini snti (tl è ftti il trttmnt r prvist fi l cssini fbbricti bittivi ffttut dll imprs rivnt immbilir trttmnt r prvist fi l cssini fbbricti bittivi ffttut dll imprs rivnt immbilir qull ffttut dll imprs li hnn cstruiti ristrutturti, qulr cdn ltr quttr nni dl dt qull ffttut dll imprs li hnn cstruiti ristrutturti, qulr cdn ltr quttr nni dl dt ultimzin cstruzin l trvnt). ultimzin cstruzin l trvnt). Cm rgrsi dunqu, nl mutt cntst nrmtiv, fi l ppliczin l ( l ltr impst rtt) Cm rgrsi dunqu, nl mutt cntst nrmtiv, fi l ppliczin l ( l ltr impst rtt) sull cssini immbili tnzili cs bitzin? sull cssini immbili tnzili cs bitzin? Al f rimr i dubbi vitbilmnt gnrtisi rzin l fttispci qustin, sguit l nvità Al f rimr i dubbi vitbilmnt gnrtisi rzin l fttispci qustin, sguit l nvità trdtt dl DL 223/2006 succssiv mfi, l Agnzi l Entrt h ggirnt i prpri rizzi trprttivi trdtt dl DL 223/2006 succssiv mfi, l Agnzi l Entrt h ggirnt i prpri rizzi trprttivi cn Circr n. 12/E ( 2) chirnd, l luc di prcipi cc civil, sussistnz vcl cn Circr n. 12/E ( 2) chirnd, l luc di prcipi cc civil, sussistnz vcl tnzil cnsnt stndr l tnz l ppliczin mdsim scip dttt tiplgi tnzil cnsnt stndr l tnz l ppliczin mdsim scip dttt tiplgi fbbrict prcipl, si nll iptsi qust tnz sin ggtt mdsim tt cssin, si fbbrict prcipl, si nll iptsi qust tnz sin ggtt mdsim tt cssin, si nll iptsi i du bni sin cduti cn tti sprti. nll iptsi i du bni sin cduti cn tti sprti. In ltr prl, prsnz vcl tnzil, l unità immbilir nn bittiv può cmunqu ssr In ltr prl, prsnz vcl tnzil, l unità immbilir nn bittiv può cmunqu ssr cnsidrt l strgu un fbbrict bittiv, si nl cs cquist cntstul qull l bitzin cnsidrt l strgu un fbbrict bittiv, si nl cs cquist cntstul qull l bitzin tnz è ssrvit, si nl cs cquist cn tt sprt, prscdr dl ftt rzin ll bitzin tnz è ssrvit, si nl cs cquist cn tt sprt, prscdr dl ftt rzin ll bitzin sussistn mn i c.d. rquisiti prim cs cp ll cquirnt. sussistn mn i c.d. rquisiti prim cs cp ll cquirnt.

21 Attnzin! Attnzin! un un prblm prblm t t Inlubil crlri prcipi prcd, pr ssr il ftt sugli cquisti tnz fbbricti bittivi può smpr Inlubil crlri prcipi prcd, pr ssr il ftt sugli cquisti tnz fbbricti bittivi può smpr trvr ppliczin, fi l impst d tt, il rgim c.d. dulism przz vlr, l cmm 497 l rticl unic trvr ppliczin, fi l impst d tt, il rgim c.d. dulism przz vlr, l cmm 497 l rticl unic L. 266/2005, ivi cmprs il cs cquist tnz cn tt sprt. L. 266/2005, ivi cmprs il cs cquist tnz cn tt sprt. Il chirimnt è strmmnt util, qunt cnsnt fugr i dubbi si rn prticr crti cn rifrimnt csi Il chirimnt è strmmnt util, qunt cnsnt fugr i dubbi si rn prticr crti cn rifrimnt csi cquist cn tt sprt tnz rtiv fbbrict bittiv il qul nn sussistn i c.d. rquisiti prim cs cquist cn tt sprt tnz rtiv fbbrict bittiv il qul nn sussistn i c.d. rquisiti prim cs cp ll cquirnt. cp ll cquirnt. Inftti, sul bs qunt su tmp sttuit dl richimt C.M. 19/E/2001: Inftti, sul bs qunt su tmp sttuit dl richimt C.M. 19/E/2001: s nn si pnvn dubbi srt mrit l ssimizin ggttiv tnz l ntur bn prcipl, tutt l s nn si pnvn dubbi srt mrit l ssimizin ggttiv tnz l ntur bn prcipl, tutt l iptsi cquist cn il mdsim tt d n nl cs cquist cn tt sprt, purché rzin ll bitzin iptsi cquist cn il mdsim tt d n nl cs cquist cn tt sprt, purché rzin ll bitzin sussistssr i rquisiti prim cs cp ll cquirnt tnz cn tt sprt, prv vc ss mn dfit sussistssr i rquisiti prim cs cp ll cquirnt tnz cn tt sprt, prv vc ss mn dfit psizin trprttiv l Agnzi l Entrt rzin l cs l tnz cquisit cn tt sprt rtiv d psizin trprttiv l Agnzi l Entrt rzin l cs l tnz cquisit cn tt sprt rtiv d bitzin snz i rquisiti prim cs l cquirnt tnz. bitzin snz i rquisiti prim cs l cquirnt tnz. Giv f ricrdr Circr 12/E/2007 ( 2) l Agnzi l Entrt h ribt, ffché pss drsi riliv l Giv f ricrdr Circr 12/E/2007 ( 2) l Agnzi l Entrt h ribt, ffché pss drsi riliv l vcl tnzil è ncssri il vcl stss si sprssmnt vidnzit nll tt cssin, frm rstnd vcl tnzil è ncssri il vcl stss si sprssmnt vidnzit nll tt cssin, frm rstnd l ffttiv sussistnz un vcl tnzil richid, snsi l rt. 817 cc civil, cmprsnz : l ffttiv sussistnz un vcl tnzil richid, snsi l rt. 817 cc civil, cmprsnz : un rquisit ggttiv, cnsistnt nl dstzin durvl funzinl un bn srvizi rnmnt un ltr (c.d. un rquisit ggttiv, cnsistnt nl dstzin durvl funzinl un bn srvizi rnmnt un ltr (c.d. bn prcipl ); bn prcipl ); un rquisit sggttiv, cnsistnt nl vlntà prpritri bn prcipl rtt prr tnz un rpprt un rquisit sggttiv, cnsistnt nl vlntà prpritri bn prcipl rtt prr tnz un rpprt strumntlità funzinl cn cs prcipl. strumntlità funzinl cn cs prcipl.

22 Attnzin! Attnzin! un un prblm prblm t t INDETRAIBILITÀ INDETRAIBILITÀ DELL DELL ASSOLTA ASSOLTA SUGLI SUGLI ACQUISTI ACQUISTI DI DI IMMOBILI IMMOBILI Sul Sul frnt frnt dtrbilità dtrbilità l l sslt sslt sull cquist sull cquist bni bni immbili, immbili, ltt. ltt. b) b) c. c. 8 8 l rt. l rt DL DL 223/ /2006 h h trdtt trdtt un un mfic mfic l l nrm nrm sncisc sncisc l dtrbilità l dtrbilità ggttiv ggttiv l l sslt sslt su su tlun tlun cquisizini cquisizini immbiliri, immbiliri, spungnd spungnd dl dl tst tst ltt. ltt. i) i) c. c. 1 1 l rt. l rt. 19-bis1 19-bis1 DPR DPR 633/ /1972 l cis l cis rivnt. rivnt.

23 IMPOSTA DI REGISTRO IMPOSTA DI REGISTRO Pr qunt cncrn l ppliczin l impst rgistr sull zini cmprvnt immbilir ffttut nll srcizi imprs, l Pr qunt cncrn l ppliczin l impst rgistr sull zini cmprvnt immbilir ffttut nll srcizi imprs, l nvità scndn dl DL 223/2006, cnvrtit cn mficzini nl L. 248/2006, rigurdn sclusivmnt l cssini hnn nvità scndn dl DL 223/2006, cnvrtit cn mficzini nl L. 248/2006, rigurdn sclusivmnt l cssini hnn ggtt fbbricti strumntli ntur sn frutt l mfi pprtt dl dcrt nll rt. 10 DPR 633/1972 (nll mbit qul ggtt fbbricti strumntli ntur sn frutt l mfi pprtt dl dcrt nll rt. 10 DPR 633/1972 (nll mbit qul i prdtti fbbricti sn stti nuclti nl nuv numr 8-tr), nziché mfi rttmnt pprtt nl Tst Unic l impst i prdtti fbbricti sn stti nuclti nl nuv numr 8-tr), nziché mfi rttmnt pprtt nl Tst Unic l impst rgistr (DPR 131/1986). rgistr (DPR 131/1986). Cm è nt, il c. 1 l rt. 40 DPR 131/1986 scip il c.d. prcipi ltrntività tr impst rgistr, fftt qul, Cm è nt, il c. 1 l rt. 40 DPR 131/1986 scip il c.d. prcipi ltrntività tr impst rgistr, fftt qul, qund un zin è sggtt d, l impst rgistr trv ppliczin misur fiss, nziché misur prprzinl. qund un zin è sggtt d, l impst rgistr trv ppliczin misur fiss, nziché misur prprzinl. Nl scipr dtt prcipi, il scnd id c. 1 l rt. 40 spn si cnsidrn sggtt ll' impst sul vlr ggiunt Nl scipr dtt prcipi, il scnd id c. 1 l rt. 40 spn si cnsidrn sggtt ll' impst sul vlr ggiunt n l cssini l prstzini l quli l' impst nn è dvut nrm l rt. 7 DPR 633/1972 qull l sst cmm n l cssini l prstzini l quli l' impst nn è dvut nrm l rt. 7 DPR 633/1972 qull l sst cmm succssiv rt. 21, d cczin l zini snti snsi l' rticl 10, numri 8) 8-bis) 27-ququis), l stss dcrt. succssiv rt. 21, d cczin l zini snti snsi l' rticl 10, numri 8) 8-bis) 27-ququis), l stss dcrt. In prtic, il richimt scnd id c. 1 l rt. 40 DPR 131/1986: In prtic, il richimt scnd id c. 1 l rt. 40 DPR 131/1986: vidu lcun zini, pur ssnd furi cmp (rt c. 6 DPR 633/1972), fi prcipi ltrntività vidu lcun zini, pur ssnd furi cmp (rt c. 6 DPR 633/1972), fi prcipi ltrntività rgistr si cnsidrn cm s fssr sggtt d, cn cnsgunt ppliczin l impst rgistr misur fiss; rgistr si cnsidrn cm s fssr sggtt d, cn cnsgunt ppliczin l impst rgistr misur fiss; vidu lcun ltr zini, pur ssnd sggtt d rgim snzin (numri 8, 8-bis 27-ququis l rt. 10 DPR vidu lcun ltr zini, pur ssnd sggtt d rgim snzin (numri 8, 8-bis 27-ququis l rt. 10 DPR 633/1972), fi prcipi ltrntività rgistr si cnsidrn cm s nn fssr sggtt d, cn cnsgunt ppliczin 633/1972), fi prcipi ltrntività rgistr si cnsidrn cm s nn fssr sggtt d, cn cnsgunt ppliczin l impst rgistr misur prprzinl. l impst rgistr misur prprzinl. Pst il DL 223/2006 h spstt l cssini vnti ggtt fbbricti strumntli ntur nl nuv numr 8-tr) l rt. 10 Pst il DL 223/2006 h spstt l cssini vnti ggtt fbbricti strumntli ntur nl nuv numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, snz l cntmp mficr il c. 1 l rt. 40 DPR 633/1972, n cnsgu, n fi prcipi ltrntività DPR 633/1972, snz l cntmp mficr il c. 1 l rt. 40 DPR 633/1972, n cnsgu, n fi prcipi ltrntività rgistr, l cssini fbbricti strumntli ntur si cnsidrn sggtt d ( prscdr dl ftt tl ssggttmnt rgistr, l cssini fbbricti strumntli ntur si cnsidrn sggtt d ( prscdr dl ftt tl ssggttmnt bbi lug rgim snzin, ppur impnibilità), cm tli, dvn ssr ssggttt d impst rgistr misur fiss: bbi lug rgim snzin, ppur impnibilità), cm tli, dvn ssr ssggttt d impst rgistr misur fiss: si nl cs fi cstituiscn zini snti; si nl cs fi cstituiscn zini snti; si nl cs fi cstituiscn ( bblig pzin) zini impnibili. si nl cs fi cstituiscn ( bblig pzin) zini impnibili.

24 IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI Pr qunt cncrn l ppliczin l impst iptcri ctstli sull zini cmprvnt immbilir ffttut nll srcizi Pr qunt cncrn l ppliczin l impst iptcri ctstli sull zini cmprvnt immbilir ffttut nll srcizi imprs, l nvità scndn dll mfi rct l DLgs 347/1990 dl c. 10-bis l rt. 35 DL 223/2006. imprs, l nvità scndn dll mfi rct l DLgs 347/1990 dl c. 10-bis l rt. 35 DL 223/2006. Tli mfi si sn sstnzit: Tli mfi si sn sstnzit: nl spcificzin, nll mbit c. 1 l rt. 10 DLgs 347/1990, l impst ctstl l 1% trv ppliczin n sui nl spcificzin, nll mbit c. 1 l rt. 10 DLgs 347/1990, l impst ctstl l 1% trv ppliczin n sui trsfrimnti vnti ggtt fbbricti strumntli ntur, l numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, ivi cmprs il cs trsfrimnti vnti ggtt fbbricti strumntli ntur, l numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, ivi cmprs il cs il trsfrimnt si impnibil fi ; il trsfrimnt si impnibil fi ; nll trduzin nuv rt. 1-bis nl Triff llgt l DLgs 347/1990, snsi qul l impst iptcri trv ppliczin cn nll trduzin nuv rt. 1-bis nl Triff llgt l DLgs 347/1990, snsi qul l impst iptcri trv ppliczin cn l liqut prprzinl 3% ( lug qul rnri 2%) sui trsfrimnti vnti ggtt fbbricti strumntli ntur, l liqut prprzinl 3% ( lug qul rnri 2%) sui trsfrimnti vnti ggtt fbbricti strumntli ntur, l numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, ivi cmprs il cs il trsfrimnt si impnibil fi. l numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, ivi cmprs il cs il trsfrimnt si impnibil fi. Frm rstnd dunqu il prvignt impint scipr qunt cncrn i trsfrimnti vnti ggtt immbili vrsi d fbbricti Frm rstnd dunqu il prvignt impint scipr qunt cncrn i trsfrimnti vnti ggtt immbili vrsi d fbbricti strumntli ntur, l numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, rtivmnt dtti immbili il DL 223/2006, fftt l strumntli ntur, l numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, rtivmnt dtti immbili il DL 223/2006, fftt l mfi d ss trdtt sd cnvrsin lgg, spn l impst iptcri ctstli: mfi d ss trdtt sd cnvrsin lgg, spn l impst iptcri ctstli: si pplicn smpr misur prprzinl ( m dunqu misur fiss), prscdr dl ftt, fi, cmprvnt si pplicn smpr misur prprzinl ( m dunqu misur fiss), prscdr dl ftt, fi, cmprvnt qustin bbi ntur zin snt zin impnibil; qustin bbi ntur zin snt zin impnibil; si pplicn cmplssivmnt misur pri l 4% bs impnibil, pst ll 1% l impst ctstl si ggiung l impst si pplicn cmplssivmnt misur pri l 4% bs impnibil, pst ll 1% l impst ctstl si ggiung l impst iptcri cn spcil liqut 3%, lug qul rnri 2%, pplicbil cn rifrimnt gli ltri trsfrimnti immbiliri i iptcri cn spcil liqut 3%, lug qul rnri 2%, pplicbil cn rifrimnt gli ltri trsfrimnti immbiliri i quli l impst risult dvut misur prprzinl. quli l impst risult dvut misur prprzinl. Giv f qust sd, snsi c. 10-tr l rt. 35 DL 223/2006, l impst iptcri ctstli dvut sull cssini di Giv f qust sd, snsi c. 10-tr l rt. 35 DL 223/2006, l impst iptcri ctstli dvut sull cssini di fbbricti strumntli ntur, l numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, sn bbttut l mtà (ssi sn bbttut ll 1,5% fbbricti strumntli ntur, l numr 8-tr) l rt. 10 DPR 633/1972, sn bbttut l mtà (ssi sn bbttut ll 1,5% qunt cncrn l impst iptcri ll 0,5% qunt cncrn l impst ctstl) nl cs : qunt cncrn l impst iptcri ll 0,5% qunt cncrn l impst ctstl) nl cs : prt cdnt cquirnt cmprvnt si un di sgunti sggtti: prt cdnt cquirnt cmprvnt si un di sgunti sggtti: - fn immbiliri chiusi, scipti dll rt. 37 DLgs 58/1998 dll rt. 14-bis L. 86/1994; - fn immbiliri chiusi, scipti dll rt. 37 DLgs 58/1998 dll rt. 14-bis L. 86/1994; - imprs lczin fnziri; - imprs lczin fnziri; - bn trmri fnziri, gli rtt DLgs 385/1993; - bn trmri fnziri, gli rtt DLgs 385/1993;, l tmp stss, l immbil ggtt cmprvnt si:, l tmp stss, l immbil ggtt cmprvnt si: - un bn vin cquisit ssr cncss lczin fnziri; - un bn vin cquisit ssr cncss lczin fnziri; - un bn vin cquisit sd risctt fl d prt l utilizztr cntrtt lsg l immbil mdsim r ggtt. - un bn vin cquisit sd risctt fl d prt l utilizztr cntrtt lsg l immbil mdsim r ggtt.

25 MODIFICA DA PARTE DELLA L. 296/2006 MODIFICA DA PARTE DELLA L. 296/2006 mfic mfic mfic mfic Il qudr scipr risultnt sguit cnvrsin DL 223/2006 nl L. 248/2006 è stt trsst d un prim Il qudr scipr risultnt sguit cnvrsin DL 223/2006 nl L. 248/2006 è stt trsst d un prim mfic già nll mbit Lgg fnziri il mfic già nll mbit Lgg fnziri il In prticr, lttr b) cmm 330 l rticl unic L. 296/2006 h mfict il numr 8-bis) l rt. 10 DPR In prticr, lttr b) cmm 330 l rticl unic L. 296/2006 h mfict il numr 8-bis) l rt. 10 DPR 633/ /1972. Pr fftt tl mfic, vngn riprtt nll lv l zini impnibili fi l cssini fbbricti bittivi, Pr fftt tl mfic, vngn riprtt nll lv l zini impnibili fi l cssini fbbricti bittivi, ffttut dll imprs, rttmnt mnt pplt trzi, li hnn cstruiti su ssi hnn rlizzt gli ffttut dll imprs, rttmnt mnt pplt trzi, li hnn cstruiti su ssi hnn rlizzt gli trvnti ll lttr c), d) ) c. 1 l rt. 31 L. 457/1978, n qund cssin bbi lug ltr i quttr trvnti ll lttr c), d) ) c. 1 l rt. 31 L. 457/1978, n qund cssin bbi lug ltr i quttr nni dl dt ultimzin cstruzin l trvnt, purché cssin bbi ggtt fbbricti bittivi, ntr nni dl dt ultimzin cstruzin l trvnt, purché cssin bbi ggtt fbbricti bittivi, ntr quttr nni dll ultimzin cstruzin l trvnt, sin stti cncssi lczin un id nn frir quttr nni dll ultimzin cstruzin l trvnt, sin stti cncssi lczin un id nn frir quttr nni ttuzin prgrmmi lizi rsidnzil cnvnzint. quttr nni ttuzin prgrmmi lizi rsidnzil cnvnzint. L mfic trdtt dl lttr b) cmm 330 l rticl unic L. 296/2006 l numr 8-bis) l rt. 10 DPR L mfic trdtt dl lttr b) cmm 330 l rticl unic L. 296/2006 l numr 8-bis) l rt. 10 DPR 633/1972 è d lggrsi strtt cnnssin cn qul rct, mtri zini lczin, dl prcdnt lttr ) 633/1972 è d lggrsi strtt cnnssin cn qul rct, mtri zini lczin, dl prcdnt lttr ) cmm 330 l rticl unic L. 296/2006 l prcdnt numr 8) l rt. 10 DPR 633/1972. cmm 330 l rticl unic L. 296/2006 l prcdnt numr 8) l rt. 10 DPR 633/1972. Inftti: Inftti: csì cm è stt prvist il ritrn nll lv l zini impnibili fi l lczini fbbricti bittivi, ffttut csì cm è stt prvist il ritrn nll lv l zini impnibili fi l lczini fbbricti bittivi, ffttut ttuzin prgrmmi lizi rsidnzil cnvnzint, dll imprs cstruttrici rsturtrici dgli immbili mdsimi, ttuzin prgrmmi lizi rsidnzil cnvnzint, dll imprs cstruttrici rsturtrici dgli immbili mdsimi, ntr quttr nni dl dt ultimzin cstruzin l trvnt, sul bs cntrtti lczin durt nn ntr quttr nni dl dt ultimzin cstruzin l trvnt, sul bs cntrtti lczin durt nn frir quttr nni, frir quttr nni, ll stss md è stt ripristt il rgim impnibilità fi l cssini fbbricti bittivi vngn cduti dll ll stss md è stt ripristt il rgim impnibilità fi l cssini fbbricti bittivi vngn cduti dll imprs cstruttrici rsturtrici ltr il trm quttr nni dl dt ultimzin cstruzin l trvnt, m imprs cstruttrici rsturtrici ltr il trm quttr nni dl dt ultimzin cstruzin l trvnt, m sltnt ché, prim dtt trm, i fbbricti bittivi sn stti l ppunt cncssi lczin, ttuzin sltnt ché, prim dtt trm, i fbbricti bittivi sn stti l ppunt cncssi lczin, ttuzin prgrmmi lizi rsidnzil cnvnzint, sul bs cntrtti lczin durt nn frir quttr nni. prgrmmi lizi rsidnzil cnvnzint, sul bs cntrtti lczin durt nn frir quttr nni.

26

27 Pr i vstri qusiti rssig@lssrl.it sgrtri@lssrl.it