Indice. Capitolo 1 Principi generali

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1 Indice Capitolo 1 Principi generali 1. L evoluzione del sistema sanzionatorio penal-tributario 1 2. Definizioni I soggetti penalmente responsabili Le dichiarazioni rilevanti Le soglie di punibilità e il bene giuridico tutelato Il concetto di imposta evasa nel diritto penale tributario 30 Capitolo 2 I delitti in materia di dichiarazione concernenti le fatture e gli altri documenti per operazioni inesistenti Premessa 35 Parte I: La dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti Utilizzo di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti Il reato I soggetti attivi La condotta Oggetto materiale del reato. Le fatture e gli altri documenti per operazioni inesistenti Le operazioni inesistenti (segue) Inesistenza oggettiva, sovrafatturazione qualitativa ed inesistenza soggettiva (segue) La «frode carosello» 53

2 VIII I nuovi reati tributari 1.6. Gli elementi passivi fittizi Il momento consumativo del reato L elemento soggettivo L attenuante del terzo comma Profili processuali Rapporto con altre fattispecie Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti Il reato I soggetti attivi La condotta (segue) La previsione del secondo comma: emissione plurima nel medesimo periodo di imposta Oggetto materiale del reato Il momento consumativo L elemento soggettivo L attenuante del terzo comma Profili processuali Concorso di persone nei casi di emissione o utilizzazione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti 74 Parte II: La nuova disciplina degli altri delitti in materia di dichiarazione Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici Il reato I soggetti attivi La condotta L abrogazione del falso contabile Le operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente L utilizzo di documenti falsi I mezzi fraudolenti La nozione di mezzo fraudolento e la idoneità decettiva L indicazione di elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo o di elementi passivi fittizi Le soglie di punibilità L elemento soggettivo Momento consumativo del reato Rapporto con altre fattispecie Profili processuali Profili di diritto intertemporale Dichiarazione infedele Il reato 102

3 Indice IX 2.2. I soggetti attivi La condotta L indicazione di elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo I proventi illeciti e la deducibilità dei costi da reato L indicazione di elementi passivi inesistenti e l elusione fiscale Le nuove previsioni dei co. 1 bis e 1 ter Le soglie di punibilità L elemento soggettivo Momento consumativo del reato Profili processuali Questioni di diritto intertemporale Omessa dichiarazione Il reato I soggetti attivi La condotta La soglia di punibilità L elemento soggettivo Momento consumativo del reato e tentativo Profili processuali Questioni di diritto intertemporale Il tentativo 125 Capitolo 3 I delitti in materia di documenti e pagamento di imposte 1. Occultamento o distruzione di documenti contabili Il reato I soggetti attivi La condotta Oggetto materiale del reato L impossibilità di ricostruire i redditi o il volume d affari L elemento soggettivo Momento consumativo del reato e tentativo Profili processuali Rapporti con altre fattispecie I reati di omesso versamento e di indebita compensazione. Considerazioni generali e profili di criticità delle fattispecie omissive L omesso versamento di ritenute certificate Il reato I soggetti attivi 143

4 X I nuovi reati tributari La condotta La soglia di punibilità L elemento soggettivo Momento consumativo del reato e tentativo Profili processuali L omesso versamento di IVA Il reato I soggetti attivi La condotta La soglia di punibilità L elemento soggettivo Momento consumativo del reato e tentativo Profili processuali L indebita compensazione Il reato I soggetti attivi La condotta La soglia di punibilità L elemento soggettivo Momento consumativo del reato e tentativo Profili processuali Diritto transitorio Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte Il reato I soggetti attivi La condotta Oggetto materiale del reato La soglia di punibilità L elemento soggettivo Momento consumativo del reato e tentativo La circostanza aggravante Profili processuali Il falso nella transazione fiscale. Il co. 2, art. 11, d.lgs. n. 74/ Il reato La transazione fiscale I soggetti attivi La condotta La soglia di punibilità L elemento soggettivo Il momento consumativo del reato e il tentativo La circostanza aggravante Profili processuali 166

5 Indice XI Capitolo 4 Disposizioni e problematiche comuni 1. Pene accessorie I limiti alla sospensione condizionale della pena Gli effetti del pagamento del debito tributario e le circostanze del reato Le cause di non punibilità Le circostanze del reato La circostanza aggravante del terzo comma Il limite al patteggiamento La riparazione dell offesa in caso di estinzione per prescrizione del debito tributario Violazioni dipendenti da interpretazione delle norme tributarie La prescrizione (segue) Il processo verbale di constatazione La confisca per equivalente (segue) Natura giuridica dell istituto ed irretroattività (segue) La corretta determinazione dell importo confiscabile (segue) La confisca nei confronti dell ente (segue) Confisca per equivalente e concorso di persone nel reato (segue) Confisca per equivalente e pagamento del debito tributario. L ipotesi del secondo comma La delega di funzioni La rilevanza penale delle presunzioni tributarie Abuso del diritto, elusione fiscale e responsabilità penale I profili critici della residenza fiscale: esterovestizione e stabile organizzazione (segue) L esterovestizione nella normativa interna ed internazionale (segue) La disciplina normativa interna (segue) La disciplina convenzionale (segue) La stabile organizzazione Aspetti penali Il problema del cumulo sanzionatorio e la violazione del divieto di doppio giudizio alla luce delle garanzie di matrice convenzionale I possibili rimedi interni Il reato di esibizione di falsa documentazione e di comunicazione di notizie non vere Il reato I soggetti attivi La condotta 236

6 XII I nuovi reati tributari L elemento soggettivo Le sanzioni e i profili processuali 238 Capitolo 5 Reati tributari e procedimento penale 1. La competenza per territorio La regola generale Le eccezioni Il principio di specialità Rapporti tra il processo penale ed il processo tributario Cenni introduttivi Uno sguardo al passato: l evoluzione della disciplina L impianto normativo attuale: gli artt. 654 c.p.p. e 20, d.lgs. n. 74/ (segue) In particolare: il rilievo delle limitazioni alla prova nel giudizio civile Sanzioni amministrative per le violazioni ritenute penalmente rilevanti 256 Appendice normativa 259 Bibliografia 289 Indice della Giurisprudenza 297