INDICE SOMMARIO. Capitolo II

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2 INDICE SOMMARIO Presentazione alla quarta edizione... Pag. XXI Capitolo I IL DIRITTO TRIBUTARIO, LE ENTRATE PUBBLICHE E I TRIBUTI 1.1. La funzione del diritto tributario e il collegamento tra diritto ed economia.... Pag Il diritto tributario e la spesa pubblica....» Le entrate pubbliche di diritto privato e le entrate pubbliche di diritto pubblico (diverse dal tributo)....» I tributi....» Le tasse, le imposte e le rispettive situazioni economiche di riferimento. Le imposte dirette e indirette, periodiche e non periodiche, ordinarie e straordinarie, sostituite e sostitutive....» Le altre entrate tributarie....» Il ruolo svolto dalle aziende nell applicazione dei tributi....» 24 Capitolo II I PRINCIPI FONDAMENTALI 2.1. I princìpi fondamentali del diritto tributario e l importanza del ragionamento sui princìpi.... Pag L uguaglianza formale....» L uguaglianza sostanziale. Alcune considerazioni in tema di agevolazioni fiscali....» Il principio di ragionevolezza....» Il principio della capacità contributiva. Ragioni per le quali si tratta di principio con funzione garantista e con declinazione solidaristica...» 40

3 VIII INDICE sommario 2.6. Elementi costitutivi della capacità contributiva. Capacità contributiva e titolarità della ricchezza. Le caratteristiche dei fatti-indice di forza economica.... Pag I limiti quantitativi all esercizio della potestà impositiva. Considerazioni sulla tutela del minimo vitale e sulle imposte ad effetto confiscatorio....» La consistenza economica degli indicatori di ricchezza. La loro effettività e attualità. Il problema delle presunzioni legali assolute e delle leggi tributarie retroattive....» Capacità contributiva e traslazione dell imposta....» Il principio di progressività e la flat tax....» Il ruolo della Corte Costituzionale. Cenni....» 70 Capitolo III LA RISERVA DI LEGGE E LE FONTI 3.1. Il principio costituzionale della riserva di legge e le fonti del diritto.... Pag La giustificazione del principio della riserva di legge...» Il carattere relativo, non già assoluto, della riserva...» Le disposizioni tributarie sostanziali, procedimentali, sanzionatorie e agevolative. Le esenzioni e le esclusioni. Le disposizioni sulle prove....» Le fonti dell Unione europea. La limitazione della sovranità nazionale e (in breve) le vicende del trattato istitutivo della comunità economica europea. Le fonti primarie....» Le fonti europee secondarie....» Le convenzioni internazionali....» Le leggi tributarie regionali....» Le circolari, le risoluzioni, le note, le istruzioni ed i comunicati-stampa dell Amministrazione finanziaria. Le cosiddette pseudo-fonti....» Le sentenze di accoglimento della Corte costituzionale...» 104 Capitolo IV LA QUALIFICAZIONE GIURIDICA DEI FATTI ECONOMICI E L INTERPRETAZIONE DELLA LEGGE 4.1. La qualificazione giuridica dei fatti economici e l interpretazione della legge... Pag. 111

4 INDICE sommario IX 4.2. Ragioni per le quali, in difetto di disposizioni specifiche, i contratti si interpretano, anche ai fini tributari, sulla base delle regole generali di cui agli artt e ss. del codice civile.... Pag La distinzione tra il collegamento negoziale e l interpretazione del contratto...» L interpretazione degli atti ai fini dell imposta di registro....» L interpretazione della legge e l applicazione del diritto. Gli argomenti dell interpretazione. L argomento letterale e l intenzione del legislatore....» L interpretazione adeguatrice e la tassazione in base ai princìpi.» Interpretazione restrittiva, interpretazione estensiva. Il problema dell integrazione analogica in materia tributaria....» I soggetti chiamati all interpretazione della legge tributaria....» L interpretazione del legislatore: le leggi di interpretazione autentica....» L interpretazione del contribuente, dei consulenti e degli accademici. La cosiddetta dottrina...» L interpretazione del giudice....» L interpretazione ufficiale dell Amministrazione finanziaria. Gli interpelli...» 153 Capitolo V LE ISTITUZIONI AMMINISTRATIVE TRIBUTARIE, I SOGGETTI PASSIVI DEL TRIBUTO E GLI ALTRI SOGGETTI COINVOLTI NELL ADEMPIMENTO DELL OBBLIGAZIONE 5.1. Le istituzioni amministrative tributarie e i soggetti passivi del tributo: indicazioni preliminari.... Pag Le istituzioni amministrative tributarie...» I soggetti passivi del tributo. Si spiegano le ragioni per le quali l individuazione dei soggetti passivi risponde al soddisfacimento delle esigenze tipiche del diritto tributario ed è affidata alla discrezionalità legislativa. Il legislatore può creare soggetti diversi da quelli esistenti nel comparto del diritto civile....» L identificazione del contribuente. Il contribuente di fatto e il contribuente di diritto....» Gli obbligati solidali paritari....» I coobbligati dipendenti illimitati. Ragioni per le quali il criterio di scelta di tali coobbligati dipende dalla loro vicinanza al fatto economico....» 173

5 X INDICE sommario 5.7. I coobbligati dipendenti limitati.... Pag I sostituti d imposta....» Il contrasto di interessi tra sostituto e sostituito e la funzione della ritenuta fiscale....» La sostituzione totale e la sostituzione parziale (o pseudo sostituzione ). La certificazione unica. Il caso (per la verità eccezionale) di solidarietà tra sostituto e sostituito. Sua spiegazione....» Ragioni per le quali, nella scelta dei sostituiti d imposta, il legislatore dovrebbe orientarsi verso soggetti i quali operino secondo schemi di produzione di un elevato valore aggiunto...» Gli errori nell effettuazione della ritenuta e le liti tra sostituto e sostituito. Il problema della giurisdizione...» 195 Capitolo VI LA DETERMINAZIONE DELLA RICCHEZZA DA PARTE DELLE AZIENDE E LA DICHIARAZIONE TRIBUTARIA 6.1. La visibilità della ricchezza prodotta dalle aziende e transitata attraverso le aziende. Il ruolo delle scritture contabili... Pag Le scritture contabili e i documenti obbligatori ai fini tributari. Il rapporto tra documenti fedeli e determinazione della ricchezza.» I fatti economici rilevanti per la determinazione della ricchezza e gli obblighi dichiarativi....» Le dichiarazioni tributarie periodiche e una tantum. I tributi determinati senza dichiarazione ma con intervento amministrativo e quelli determinati senza dichiarazione e senza intervento amministrativo....» L esigenza di controllo delle dichiarazioni da parte dell Amministrazione finanziaria e il relativo procedimento...» La dichiarazione tributaria quale dichiarazione di scienza e quale atto dovuto....» L emendabilità della dichiarazione presentata con dati sfavorevoli al contribuente....» L emendabilità della dichiarazione contenente dati sfavorevoli all Amministrazione finanziaria. Il ravvedimento operoso...» La dichiarazione tributaria e la rappresentazione della capacità contributiva globale....» La dichiarazione tributaria e la riscossione dei tributi....» Gli incentivi alla tax compliance e la cooperative compliance....» Il rapporto tra dichiarazione tributaria ed evasione. Il problema dei controlli (cenni e rinvio)....» 231

6 INDICE sommario XI La liquidazione dell imposta e il controllo formale della dichiarazione.... Pag La dichiarazione dei redditi precompilata....» 238 Capitolo VII L EVASIONE FISCALE 7.1. Il rapporto tra evasione fiscale e obblighi dichiarativi. Gli evasori totali e parziali. La distinzione tra evasione sul fatto e sul diritto, nonché tra evasione da accertamento e da riscossione.... Pag Le ragioni dell evasione....» Il contrasto di interessi e le simmetrie fiscali. Gli arbitraggi fiscali...» Il ruolo delle scritture contabili e la necessità di distinguere tra piccola, media e grande struttura....» L evasione nella piccola impresa....» L evasione nelle imprese di medie e di grandi dimensioni...» 260 Capitolo VIII L ABUSO DEL DIRITTO (O ELUSIONE FISCALE) 8.1. Per capire l abuso del diritto si deve prima comprendere l evasione.... Pag L inopponibilità al fisco delle operazioni abusive. Ragioni per le quali si tratta di una fattispecie di inefficacia relativa limitata al rapporto tributario...» Il giuoco delle parti: la posizione del soggetto elusore e la posizione dei terzi non elusori. Il concetto di tassazione differenziale....» Il vantaggio fiscale. Ragioni per le quali la determinazione del vantaggio richiede un analisi comparativa tra due operazioni. Indicazioni circa la metodologia da utilizzare ai fini della comparazione....» Il carattere indebito del vantaggio. Ragioni per le quali il vantaggio indebito è un vantaggio contrario al sistema e per le quali è necessario indugiare sui micro-princìpi che caratterizzano la disciplina dei singoli tributi....» Il difetto di sostanza economica. Ragioni per le quali la sostanza economica attiene alla congruità o linearità delle operazioni realizzate dal contribuente rispetto all obbiettivo da raggiungere» 276

7 XII INDICE sommario 8.7. Le valide ragioni extrafiscali.... Pag Segue. La distinzione tra presupposti dell abuso del diritto e le fattispecie esimenti...» Le garanzie procedimentali....» I profili sanzionatori penali e amministrativi. L importanza del ragionamento sulla natura sostanziale o procedimentale dell art. 10-bis dello statuto del contribuente...» Le clausole generali antiabuso e le disposizioni antielusive specifiche (di natura sostanziale)...» 291 Capitolo IX I CONTROLLI DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA 9.1. I controlli sostanziali.... Pag La scelta dei contribuenti da controllare....» La discrezionalità nella scelta del potere da esercitare in fase istruttoria....» I poteri istruttori esercitati in ufficio...» I poteri istruttori esercitati presso il contribuente....» Le preclusioni probatorie....» La partecipazione del contribuente all attività istruttoria....» La partecipazione collaborativa tra interesse pubblico e diritto alla difesa....» I presupposti per l inutilizzabilità di documenti in sede amministrativa e nel processo....» I controlli bancari e finanziari....» Il processo verbale di constatazione....» Le deduzioni difensive del contribuente. La verbalizzazione delle operazioni svolte in istruttoria e l illegittimità degli accertamenti prematuri....» Le prove dell evasione....» 342 Capitolo X L AVVISO DI ACCERTAMENTO TRIBUTARIO La funzione dell avviso di accertamento e il suo rapporto con la dichiarazione tributaria.... Pag La definitività dell avviso di accertamento. Cenni al rapporto tra l avviso di accertamento e l attività di riscossione del tributo...» Il contenuto dell avviso di accertamento e, segnatamente, l obbligo della motivazione dell atto....» 353

8 INDICE sommario XIII La motivazione per rinvio ad altri atti (motivazione per relationem).... Pag In particolare, la motivazione sul fatto e la motivazione sul diritto....» La distinzione tra la motivazione del provvedimento impositivo e la prova della pretesa fiscale....» I metodi dell accertamento....» L accertamento analitico....» L accertamento sintetico....» Qualche considerazione sul concetto di tenore di vita...» L accertamento analitico-contabile...» L accertamento induttivo-extracontabile....» L accertamento in base a elementi esteriori e a studi di settore.» L unicità dell avviso di accertamento. Gli accertamenti globali, parziali e integrativi....» Il potere di autotutela....» L accertamento con adesione » 392 Capitolo XI LA RISCOSSIONE L obbligazione tributaria tra la fase dell accertamento e la fase della riscossione. L evasione da riscossione... Pag Le modalità della riscossione. La ritenuta diretta » Il versamento diretto....» L iscrizione a ruolo e il pagamento del tributo in base all avviso di accertamento....» La compensazione....» Le misure cautelari...» 409 Capitolo XII LE SANZIONI Le sanzioni tributarie penali e le sanzioni tributarie amministrative... Pag Il principio di legalità, di non retroattività e del favor rei...» L imputabilità e la colpevolezza. La responsabilità delle società e degli enti personificati » La coesistenza di illeciti e il caso delle violazioni continuate...» Il concorso di persone....» La responsabilità del professionista...» 425

9 XIV INDICE sommario Le cause di non punibilità.... Pag Il ravvedimento operoso e la conseguente estinzione dell illecito. Rinvio....» I procedimenti per l applicazione...» 428 Capitolo XIII IL PROCESSO TRIBUTARIO La giurisdizione.... Pag Gli atti impugnabili avanti la commissione tributaria provinciale» Il contenuto del ricorso....» La sospensione (dell esecuzione) dell atto impugnato...» La presentazione del ricorso. La fissazione dell udienza e la trattazione della controversia...» La sentenza » La delimitazione della materia del contendere e i poteri istruttori della commissione tributaria....» La conciliazione....» Le impugnazioni e il giudicato....» L appello....» Il ricorso per cassazione e il rinvio alla commissione tributaria regionale....» La revocazione....» 458 Capitolo XIV LE IMPOSTE SUL REDDITO (IRES E IRPEF) I soggetti passivi.... Pag Il presupposto, le categorie di reddito e la base imponibile...» La determinazione dell imposta...» I redditi fondiari...» I redditi di capitale...» I redditi di lavoro dipendente....» I redditi di lavoro autonomo....» I redditi diversi...» Il reddito d impresa e le sue fonti (situazioni soggettive ed oggettive di riferimento)....» I soggetti qualificati come imprenditori commerciali in ragione della propria struttura giuridica....» I soggetti qualificati come imprenditori commerciali in ragione dell attività in concreto esercitata....» 498

10 INDICE sommario XV L organizzazione in forma di impresa.... Pag Il carattere economico dell attività....» La derivazione del reddito d impresa dal conto economico e la disciplina delle variazioni in aumento e in diminuzione...» Il reddito d impresa e le perdite fiscali....» Il riporto in avanti delle perdite fiscali....» Le operazioni di ringiovanimento delle perdite....» L imputazione a periodo delle componenti reddituali in base alla regola della competenza....» La regola di competenza e la regola di cassa...» Il rapporto tra l andamento degli incassi (a fronte di crediti maturati) e degli esborsi (a fronte di debiti già sorti) e la determinazione del reddito d impresa...» La competenza civilistica e la competenza fiscale. Gli specifici momenti di competenza individuati nel Tuir e la valenza, per i soggetti Ias e per i soggetti Oic adopter, dei criteri di imputazione temporale dettati dai principi contabili...» Le disposizioni sulla competenza e le disposizioni sulla valutazione....» La certezza e l obiettiva determinabilità delle componenti di reddito....» I fondi c.d. tassati e i fondi in sospensione d imposta....» Il requisito dell inerenza. L inerenza come giudizio sul collegamento tra il costo sostenuto e l attività esercitata....» La prova dell inerenza....» I rilievi dell Amministrazione finanziaria in punto di inerenza.» L inerenza e l antieconomicità delle operazioni....» Il rapporto tra attività illecita, atti illeciti e inerenza del costo..» Il requisito della previa imputazione delle componenti negative di reddito al conto economico. La deducibilità dei c.d. costi neri....» La correlazione tra costi deducibili e proventi tassabili...» I beni relativi all impresa, gli elementi del patrimonio e il loro costo fiscalmente riconosciuto...» La funzione del costo fiscalmente riconosciuto e la sua misurazione....» Il costo fiscalmente riconosciuto e la sua trasmissibilità nel tempo e verso altri soggetti....» I beni relativi all impresa e le componenti reddituali ad essi collegate....» Le componenti del reddito d impresa. Considerazioni generali.» I rapporti società-soci (in particolare, dividendi e plusvalenze). Il problema della doppia tassazione dei redditi societari...» 590

11 XVI INDICE sommario La tassazione per trasparenza.... Pag L esclusione da imposta prevista per i dividendi...» Il coordinamento tra la rettifica del reddito societario e la tassazione dei soci. Gli accertamenti di maggiore reddito in capo alle società trasparenti » Gli accertamenti di maggiore reddito in capo alle società non trasparenti. La tassazione dei dividendi per cassa e la presunzione di occulta distribuzione degli utili....» Il fatto noto da porre a base della presunzione semplice: l occultamento di ricchezza societaria rilevante ai fini civilistici prima che ai fini fiscali....» La base societaria ristretta o familiare...» Il regime fiscale dei dividendi dei quali sia stata presunta l occulta distribuzione ai soci...» Le plusvalenze sulle partecipazioni....» 611 Capitolo XV LE COMPONENTI DEL REDDITO D IMPRESA I ricavi... Pag Le plusvalenze....» Segue: le plusvalenze da cessione di azienda...» Le plusvalenze c.d. iscritte....» I dividendi e la participation exemption (PEX)....» Gli interessi attivi....» I proventi immobiliari....» Le sopravvenienze attive....» Le variazioni delle rimanenze....» La valutazione dei beni-merce....» La valutazione delle opere, delle forniture e dei servizi di durata ultrannuale....» La valutazione dei titoli....» Le spese per prestazioni di lavoro....» Gli interessi passivi...» Gli oneri fiscali e contributivi....» Gli oneri di utilità sociale...» Le minusvalenze, le sopravvenienze passive e le perdite (di beni)....» Le minusvalenze...» Le sopravvenienze passive....» Le perdite di beni...» Le svalutazioni dei crediti, gli accantonamenti per rischi su crediti e le perdite su crediti....» 671

12 INDICE sommario XVII Gli ammortamenti.... Pag Gli ammortamenti tecnici dei beni materiali. Le spese di manutenzione, riparazione e ammodernamento e i canoni di locazione finanziaria...» L ammortamento dei beni immateriali....» L ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili allo scadere della concessione....» Gli accantonamenti per rischi ed oneri....» Le spese di rappresentanza e le spese di pubblicità...» Il transfer pricing...» Redditi prodotti da imprese controllate residenti in territori a bassa fiscalità....» 706 Capitolo XVI L IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE (IRAP) La natura reale dell IRAP.... Pag I presupposti del tributo, la tassazione del valore aggiunto e il problema della rivalsa....» Il presupposto e i soggetti passivi....» La base imponibile e le aliquote....» L indice di riparto...» Il profilo della territorialità. L accertamento officioso e la riscossione del tributo....» 722 Capitolo XVII LE IMPOSTE SUI CONSUMI Note introduttive sulla tassazione dei consumi... Pag Le caratteristiche e la funzione dell IVA: un tributo neutrale per la tassazione dei consumi di beni e di servizi attraverso le imprese e i professionisti....» Lo schema di funzionamento dell IVA....» I presupposti applicativi del tributo (soggettivo, oggettivo e territoriale)....» Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi...» I soggetti obbligati all applicazione del tributo e gli adempimenti gravanti su di essi...» Registrazione delle fatture e liquidazione periodica dell imposta» Il presupposto territoriale (cenni)....» Le operazioni imponibili, non imponibili, esenti ed escluse...» 741

13 XVIII INDICE sommario Le accise.... Pag Le imposte doganali....» I monopoli....» 747 Capitolo XVIII LE IMPOSTE SUGLI ATTI SOLENNI L imposta di registro... Pag L imposta sulle successioni e sulle donazioni....» 759 Capitolo XIX LE OPERAZIONI DI RIORGANIZZAZIONE AZIENDALE Considerazioni di ordine generale intorno alle operazioni di riorganizzazione aziendale. Le operazioni neutrali e quelle realizzative. Le operazioni sui soggetti e quelle sui beni... Pag La cessione d azienda...» La distinzione tra cessione a titolo oneroso e cessione a titolo gratuito....» La cessione a titolo oneroso....» La nozione di azienda e il problema della disgregazione del bene in vista dell operazione di cessione....» Il controllo e la rettifica del corrispettivo della cessione sulla base dei valori dell azienda fissati ai fini delle imposte sui trasferimenti....» La cessione a titolo gratuito....» La cessione attraverso patto di famiglia...» Il conferimento d azienda....» Il conferimento di partecipazioni di controllo e di collegamento....» Gli scambi di partecipazioni mediante permuta e mediante conferimento....» La fusione....» La neutralità della fusione...» Il subentro dell incorporante negli obblighi e nei diritti dell incorporata....» Gli avanzi e i disavanzi di fusione....» I disavanzi da concambio....» I disavanzi da annullamento....» Gli avanzi....» 800

14 INDICE sommario XIX Il trattamento delle riserve. In particolare, le riserve in sospensione d imposta... Pag Le altre riserve (diverse dalle riserve in sospensione)..» La possibilità di riallineare i valori fiscali ai valori contabili dei beni....» Il riporto delle perdite...» La scissione...» Tipologie di scissione....» Le differenze di scissione....» La neutralità della scissione...» La posizione dei soci....» Il valore fiscalmente riconosciuto dei beni, la ricostituzione dei fondi e il trattamento delle riserve in sospensione d imposta...» L impatto della scissione sul periodo d imposta, la retrodatazione dell operazione e le perdite fiscali....» Gli obblighi tributari nella scissione, l attività di controllo da parte dell Amministrazione finanziaria e la responsabilità per i debiti tributari emersi anteriormente all operazione...» La trasformazione...» Aspetti generali....» La trasformazione societaria...» La trasformazione eterogenea...» 824

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