EXPATS IN INDIA: TECNICHE DI CORRESPONSIONE DEL TRATTAMENTO
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- Raffaela Olivieri
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1 L ebook di ECA Italia ECA Italia presenta Le tecniche di corresponsione del trattamento in India e i conseguenti obblighi di sostituzione di imposta ebook by ECA Italia Materiale riservato - vietata la riproduzione anche parziale
2 Nell ambito delle strategie di pianificazione delle assegnazioni internazionali in paesi extra UE (specialmente non convenzionati sul piano della sicurezza sociale, come è il caso dell India) le aziende si sono spesso orientate verso modelli organizzativi e schemi contrattuali che prevedessero il piano mantenimento del rapporto di lavoro italiano con la società di origine (distacco e assegnazione). Anche nell ipotesi in cui nel paese estero dovesse operare una azienda del gruppo, una società quindi economicamente e giuridicamente autonoma rispetto a quella italiana, non si ricorre quasi mai, o in misura residuale, a soluzioni che prevedano la chiusura o l interruzione, anche se temporanea, del rapporto italiano e lo spostamento all estero della totalità dei compensi. 2
3 Se dal lato italiano il rapporto di lavoro rimane comunque unico con la società di origine, il lavoratore riceverà parte del trattamento in forza del contratto stipulato con la società locale. Si tratta di una situazione che configura un ipotesi nota come split payroll, cioè una situazione che coinvolge solo gli aspetti di cassa: abbiamo due entità giuridiche distinte che si assumono l obbligo di pagare pro quota la retribuzione a fronte di una prestazione unica. La società straniera riconosce una parte del trattamento in conformità con quanto previsto dal contratto locale, mentre la società italiana pagherà direttamente in Italia la parte di propria competenza. Le ragioni di questa scelta di split payroll, sono state dettate da una molteplicità di ragioni (costo della vita inferiore nel paese di lavoro, necessità di definire livelli 3
4 retributivi coerenti con il personale locale, problematiche connesse alla esportabilità di valuta, mantenimento della famiglia nel paese di origine, ecc.) e hanno concretamente comportato l esigenza di verificare le modalità di adempimento degli obblighi tributari con riferimento al pro-quota di retribuzione pagato dalla società di origine (overseas salary). Lo split payroll costituisce la tecnologia più utilizzata dalle aziende italiane, quando si tratta di stabilire le modalità di corresponsione del trattamento di espatrio. Currency split No.% of companies pay exclusively in local currency 6 pay exclusively in hard currency 25 Split 69 Fonte Eca International La tabella mostra che più dei 2/3 delle società che abbiamo analizzato prevedono sistemi di ripartizione del trattamento retributivo. La tabella si riferisce alla valuta di pagamento: evidentemente deve essere tradotta in termini di luogo di corresponsione. 4
5 Con riferimento invece alla misura dello split tra compensi pagati dalla società di origine e proquota direttamente corrisposta in virtù di un contratto locale al lavoratore, dalle informazioni in nostro possesso, risulta che si tende ad accreditare in India una percentuale tra il 20 e il 25% del trattamento netto complessivo; tal valore non è neanche una percentuale casuale dato che il 25% è proprio quella misura del salario che l exchange control law obbliga ad accreditare in India direttamente in Rupie. 5
6 Tutto quanto premesso si pone il problema di verificare il corretto adempimento degli obblighi fiscali in India, con riferimento al proquota di retribuzione che eventualmente continui ad essere pagato dalla società di origine. Conformemente a quanto stabilito dall art. 192 capitolo XVII dell Income Tax Act il datore di lavoro indiano è obbligato ad adempiere gli obblighi di sostituzione di imposta non solo sulle somme e i valori direttamente corrisposti in virtù di un contratto locale, ma anche sulla parte di trattamento economico che, seppur pagata da un soggetto non residente (società di origine), si riferisca all attività svolta in India. In sostanza il datore di lavoro indiano dovrà considerare, al fine di determinare l imponibile fiscale mensile, anche le competenze direttamente pagate al lavoratore dall estero, al fine della determinazione dell imposta complessivamente dovuta. 6
7 Se nessun dubbio sorge circa l applicabilità di questo sistema nel caso in cui i redditi overseas siano poi oggetto di specifico riaddebito da parte della società di origine, una recente sentenza della corte suprema indiana, ha chiarito un aspetto che restava di difficile interpretazione: si tratta in particolare del caso in cui l overseas salary non sia oggetto di riaddebito ma resti in capo alla società di origine. La corte suprema chiamata a giudicare il caso di una società farmaceutica olandese che sosteneva l esclusione dei redditi pagati dall estero all obbligo di trattenuta, si è espressa (CIVIL APPEAL No. 5114/2007) sostenendo l applicabilità del principio suesposto anche al caso di specie e obbligando la controparte ad operare le trattenute sull intero salario corrisposto per l attività svolta in India anche nell ipotesi in cui i redditi pagati all estero non erano stati oggetto di specifico riaddebito. In sostan- 7
8 za la corte suprema ha ritenuto inapplicabile, anche al caso di specie, la liquidazione delle imposte relative alle competenze pagate dall estero mediante autonoma dichiarazione del lavoratore. In questo specifico caso è stata però prevista, essendo riconosciuta la buona fede della società distaccataria (che di fatto non avendo ricevuto addebito dei compensi non ha portato in deduzione dal reddito di impresa il relativo costo) una riduzione delle sanzioni applicabili ai sensi del 271 C del capito XXI dell income tax act, 1961 ( htm%22,%22_blank%22) Penalty for failure to deduct tax at source). Sono infatti stati computati esclusivamente gli interessi di mora calcolati dalla data in cui l imposta sarebbe dovuta essere trattenuta alla data di effettuazione del pagamento da parte del lavoratore (in questa situazione, infatti, sebbene la trattenuta non è stata effettuata, il lavoratore liquida mensilmente l imposta dovuta) senza alcuna sanzione aggiuntiva. 8
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