Le fasi dei sistemi di P&C

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1 Facoltà di economia Master Universitario ECONONIA E MANAGEMENT DEI SERVIZI SANITARI VIII edizione LA CONTABILITA' ANALITICA PER CENTRI DI COSTO NELLE AZIENDE SANITARIE Prof. Enrico Bracci Le fasi dei sistemi di P&C Programmazione; Formulazione del Budget; Svolgimento dell attività e misurazione; Reporting e valutazione. 2 1

2 Il processo di P&C nelle aziende sanitarie Il rafforzamento del ruolo dei dipartimenti porta verso 2 livelli di negoziazione: tra U.O e Dipartimenti e tra Dipartimenti e D.G. la tendenza all accentramento regionale porta a sistemi di P&C di gruppo le aziende sanitarie tendono a impiegare tempi molto lunghi nella formulazione del budget che perde di utilità tradizionalmente, le aziende pubbliche prestano più attenzione alla fase di programmazione che al controllo 3 La struttura degli obiettivi Obiettivi Azioni Indicatori Livelli Obiettivi Strategici Azioni i Misure Strategiche Strategiche DG Obiettivi di Dipartimento Azioni di Dipto Misure di Dipartimento Dipto Obiettivi Centro di Responsabilità Azioni CdR Misure Centro Responsabilità 4 2

3 Il medico è sensibile alle variabili produttive del proprio reparto (casistica trattata, personale del reparto,utilizzo di accertamenti diagnostici, farmaci eblocco operatorio, etc.) ma spesso non conosce i costi relativi (diretti ed indiretti). Le variabili produttive sono indicatori non solo dei costi, ma anche dell appropriatezza delle prestazioni erogate quindi della qualità del servizio reso. e Analizzare le variabili produttive consente di valorizzare con il medico, la qualità del servizio e quindi il costo generato 5 La differenza tra la valorizzazione delle prestazioni erogate ed i corrispondenti costi dà origine all eventuale disavanzo di reparto/servizio/distretto; La somma dei disavanzi dà origine al disavanzo dell Azienda sanitaria che si consolida nel disavanzo della sanità a livello Regionale controllo del processo produttivo o a livello aziendale, per contenere i disavanzi a livello regionale. 6 3

4 Centri di di Responsabilità Aziende Sanitarie Risultato economico per CDR Risultato Per Azienda Regione Risultato economico Settore Sanità 7 SI MIGLIORA SOLO CIO CHE SI MISURA LO STRUMENTO DEL CONTROLLO GESTIONE CONSENTE DI MISURARE I FENOMENI AZIENDALI 8 4

5 CONTABILITA ANALITICA La Contabilità Analitica (Co.An.) consiste in un insieme di determinazioni economico-quantitative e monetarie che direttamente o tramite aggregazioni g ed elaborazioni successive, misurano fatti o eventi rilevanti per l organizzazione e la gestione dell azienda. OGGETTO DI MISURAZIONE RISULTATI ECONOMICI GLOBALI O PARZIALI RICAVI DISAGGREGATI COSTI DI PRODOTTO, UNITA ORGANIZZATIVE E PROCESSI MAIN ISSUES La contabilità analitica comprende tutte le rilevazioni utili per le scelte di convenienza; La contabilità dei costi è un sottoinsieme della contabilità analitica che è deputato alla rilevazione ed elaborazione esclusivamente delle informazioni relative ai costi aziendali. 5

6 OGGETTI DI COSTO PRODOTTI PROCESSI ATTIVITA UNITA ORGANIZZATIVE CLIENTI. La contabilità per centri di costo: I costi rilevanti COSTI DIRETTI: Sono quei costi che sono attribuibili oggettivamente ad un particolare oggetto di costo, attraverso misurazioni o per esclusività di utilizzo; COSTI INDIRETTI: sono quei costi che si imputano all oggetto di costo secondo criteri di comunanza (mediante un criterio di ripartizione o allocazione del costo). 6

7 Ruolo della Contabilità Analitica Ricavi DRG / Quota capitaria Controllo di gestione Contabilità economico patrimoniale Contabilità analitica per centro di costo Conto economico di unità operativa Variabili produttive Sistema informativo Analisi e discussione Individuazione criticità Benchmarking Interventi organizzativi Budget Risultato di gestione 13 Natura e Destinazione A questo punto conosciamo RICAVI Totali della ASP Per centro di ricavo Per prestazione COSTI Totali della ASP Non conosciamo quali siano: I COSTI PER CENTRO DI RICAVO I COSTI PER OGNI PRESTAZIONE 14 7

8 Dobbiamo imparare a conoscere Quanto è il costo Quando e perché vi è un costo con un sistema di rilevazione dei costi che consenta di: Individuare analiticamente i componenti di costo per responsabilizzare gli opera-tori. Operare le scelte tra varie alternative di gestione. Attribuire i componenti di costo alle prestazioni in modo equo. 15 Per allocare i costi ai diversi centri di responsabilità è necessario che questi siano adeguatamente definiti Realtà organizzativa Contabilità per centro di Resp./costo che è il primo passo per un Efficace controllo di gestione 16 8

9 Individuazione dei centri di costo Esame del ciclo produttivo per determinare i centri in cui si formano i costi. Sistema dei centri di costo come modello economico/gestionale dell azienda. 17 Individuazione dei centri di costo I centri di costo sono suddivisi in: Centri di costo finali generano ricavi Centri di costo di supporto offrono servizi ai centri di costo finali 18 9

10 Come individuare il piano dei CdC!? Obiettivo chiave: mantenere un ragionevole livello di aggregazione Abbastanza dettagliato per responsabilizzare gli operatori Sufficientemente aggregato per un agevole allocazione dei costi 19 Individuazione Centri di costo Ad ogni centro di costo competono: Costi ericavi diretti ovvero, direttamente attribuibili al centro Costi indiretti come ad esempio i costi di utilizzo dei servizi diagnostici o alberghieri 20 10

11 CENTRI DI RESPONSABILITA Un CdR è costituito da un gruppo di persone che opera per raggiungere un obiettivo dell azienda, ed è guidato da un dirigente che si assume la responsabilità dell azione intrapresa. può coincidere con il centro di costo. o raggrupparne più d uno 21 CENTRI DI COSTO Parte della struttura aziendale deputata a svolgere una determinata attività che comporta il consumo delle risorse (reparto, ufficio o laboratorio). In capo ai centri di costo possono essere imputati tutta una serie di costi inerenti all attività produttiva svolta 22 11

12 ESEMPIO Centro di responsabilità OCULISTICA può comprendere i centri di costo: - Oculistica degenza ordinaria - Oculistica day hospital - Oculistica Ambulatorio 23 Finalità La suddivisione in centri di costo dell attività aziendale consente la localizzazione e l imputazione dei costi La suddivisione in centri di responsabilità consente l individuazione dei responsabili delle unità organizzative dell azienda 24 12

13 Costi diretti e indiretti in relazione all oggetto di calcolo Voci di Costo Azienda Ospedaliera Presidio Unità Oper. Ortopedia Attività Deg. Ordinaria Prodotto Protesi anca Protesi Consulenz e esterne Protesi Consulenze esterne Protesi Consulenze esterne Protesi Consulenze esterne Protesi Consulenze esterne Protesi Consulenz e esterne Farmaci Amm. Mob. Manutenz. Personale Pulizie Energia El. Direzione Sanitaria Direzione Generale Farmaci Amm. Mob. Manutenz. Personale Pulizie Energia El. Direzione Sanitaria Direzione Generale Farmaci Amm. Mob. Manutenz. Personale Pulizie Energia El. Direzione Sanitaria Direzione Generale Farmaci Amm. Mob. Manutenz. Personale Pulizie Energia El. Direzione Sanitaria Direzione Generale Farmaci Amm. Mob. Manutenz. Personale Pulizie Energia El. Direzione Sanitaria Direzione Generale Farmaci Amm. Mob. Manutenz. Personale Pulizie Energia El. Direzione Sanitaria Direzione Generale 25 Piano dei Centri di Costo Una possibile classificazione dei centri di costo ospedalieri Reparti (centri finali) Servizi diagnostico-terapeutici (centri finali/di supporto) Servizi sanitari (centri di supporto) Servizi generali 26 13

14 Centri di costo finali (Reparti) Comprendono: - Degenze - Day Hospital - Ambulatori divisionalii i Escluso: sale operatorie, anche se dedicate Esempi: - Cardiologia - Chirurgia generale - Medicina generale - Oculistica 27 Centri di costo di supporto/finali (Servizi diagnostico-terapeutici) Esempi: - anatomia patologica; - centro trasfusionale; - dialisi; - endoscopia; - laboratorio di analisi; i - radiologia; - RRF; - servizio cardiologico; 28 14

15 Centri di costo di supporto (Servizi sanitari) Esempi: - disinfezione; - farmacia; - poliambulatorio; - sale operatorie; - sterilizzazione; - terapia intensiva; Il conto economico di unità operativa Ricavi Costi diretti MARGINE OPERATIVO Costi indiretti MARGINE GESTIONE CORRENTE Quota Costi Generali MARGINE NETTO 30 15

16 Il conto economico di unità operativa Ricavi DRG per degenza ordinaria DRG per day hospital Prestazioni ambulatoriali Consulenze ad altri enti Libera professione Finanziamenti per funzioni Altri ricavi Fatturazione interna. 31 Il conto economico di unità operativa COSTI DIRETTI Personale: - medico; - sanitario i laureato nonmedico; - sanitario non laureato; - tecnico; - amministrativo; - professionale. Materiale sanitario. Materiale tecnico-economale. Servizi appaltati. Manutenzioni. Consulenze. Ammortamenti. Altri costi

17 Il conto economico di unità operativa Costi indiretti dei servizi Servizi diagnostico-terapeutici: -anatomia patologica; -centro trasfusionale; -dialisi; -endoscopia; -laboratorio di analisi; -radiologia; -RRF; -servizio cardiologico; -... Servizi alberghieri: - riscaldamento ed elettricità; - pulizia; - raccolta rifiuti; - cucina e mensa; - centralino e telefono; - lavanderia; - guardaroba; - assistenza religiosa; - CUP e ufficio cassa; Servizi alberghieri Il piano dei centri di costo Esempi: -riscaldamento ed elettricità; -pulizia; -raccolta rifiuti; -cucina e mensa; -centralino e telefono; -lavanderia; -guardaroba; -assistenza religiosa; -CUP e ufficio cassa; 34 17

18 Servizi generali Il piano dei centri di costo Esempi: - Direzione amministrativa; - Direzione generale; - Direzione sanitaria; - Costi comuni; - Ufficio personale; - Provveditorato/economato; - Ragioneria; - Magazzino; 35 La contabilità analitica per centri di costo Costi diretti di centro 130 CdC 1 CdC 2 CdC 3 (Supporto) CdC 1 CdC 2 CdC 3 (Supporto)

19 La contabilità analitica per centri di costo Costi indiretti di centro 40 CdC 1 CdC 2 CdC 3 (Supporto) CdC 1 CdC 2 CdC 3 (Supporto) La contabilità analitica per centri di costo CdC 3 (Supporto) CdC 3 (Supporto) CdC 1 CdC 2 CdC 1 CdC

20 La contabilità analitica per centri di costo CdC 1 realizza un solo output CdC 2 realizza due output CdC 1 realizza un solo output CdC 2 realizza due output Servizio A Servizio B Servizio C Servizio A Servizio B Servizio C n 30 unità costo unitario 3,5 n 20 unità costo tale riferibile a B 52 costo unitario 2,6 n 5 unità costo tale riferibile a C 13 costo unitario 2,6 Il ribaltamento dei costi indiretti 40 20

21 Metodi di ribaltamento Metodo diretto Metodo indiretto o a cascata Metodo iterativo Ciascun metodo richiede comunque l'individuazione di un cost-driver o criterio di allocazione 41 Costi indiretti dei servizi Ribaltamento diretto SERVIZI ALBERGHIERI SERVIZI GENERALI CENTRI DI SUPPORTO SERVIZI SANITARI SERVIZI DIAGNOSTICO- TERAPEUTICI RICAVI CENTRI FINALI REPARTI + PS RICAVI 42 21

22 Costi indiretti dei servizi Ribaltamento a cascata SERVIZI ALBERGHIERI SERVIZI GENERALI CENTRI DI SUPPORTO SERVIZI SANITARI SERVIZI DIAGNOSTICO- TERAPEUTICI RICAVI CENTRI FINALI REPARTI + PS RICAVI 43 Criteri di ribaltamento per i servizi alberghieri Servizio Riscaldamento ed elettricità. Pulizia. Raccolta rifiuti. Cucina. Mensa. Lavanderia. Guardaroba. CUP. Esempio driver di ribaltamento Superficie occupata. Superficie occupata. Kg. (per tipologia). Giornate di degenza. Numero pasti consumati. Kg. lavati. Numero di personale. Numero di prenotazioni

23 ESEMPIO Contabilità per Centri di Costo Ribaltamento a cascata : sintesi esercizio CENTRI DI SUPPORTO Mensa Diretti: SERVIZI GENERALI 15% Radiologia Diretti: RICAVI Laboratorio analisi Diretti: RICAVI CENTRI FINALI Chirurgia 1 Diretti: Indiretti: Generali: Totale: RICAVI Chirurgia 2 Diretti: Indiretti: Generali: Totale: RICAVI 23

24 ESEMPIO Oggetto di costo: singola prestazione Le analisi endoscopiche 1. Costo del personale Personale: (tempo impiegato in h. x costo orario unitario) nr tempo min costo orario unitario EURO Medico ,5 42,50 infermiere ,50 ota ,03 3,26 Amministrativo (se quantificabile in ,27 4,07 Capo sala ,02 5,51 totale 80,83 2. Costo dei farmaci sedativi Farmaci sedativi nr. costo unitario (a) () Atropina solfato 1Mg/1ML 1ff 0,08 1 per paziente 0,08 (b)morfina Cloridato 10 mg 1 ml 1 ff 0,19 1 per paziente 0,19 (c)midazolam 5 mg 3,57 1 ogni 2 1,79 (d)ultiva 1fl 109,89 1 fl /3-4 pazienti 36,63 COSTO Mix 1 (a+b+c) 2,05 Mix 2 (c+d) 38,42 24

25 3. Costo materiali diretti Materiale vario nr. Esami costo unitario Costo per esame Pinze biopsia (20 esami) ,50 Anse polipectomia 1 27,5 27,50 Provetta bioetica 1 0,03 0,03 Gel lubrificante (se quantificabile) 1 0,77 0,77 Sacca aspiraliquidi 5 9,85 1,97 Piastra elettrobisturi ,80 Anelini per endoscopio 1 0,05 0,05 Bottiglia lavaggio lenti 1 0,31 0,31 Tappo canale bioptico 2,5 4,41 1,76 Pistoncini aspirazione ,84 6,04 Silicone spray 120 8,4 0,07 Spazzole pulizia canale ,60 Raccordi lavatrice 1 0,19 0,19 n.2 lenzuola 1 1,75 1,75 n.1 federa , ,50 n.1 telino 1 0,57 0,57 disinfezione 1 2,8 2,80 manutenzione 1 13,88 13,88 Colonscopia semplice 38,26 Colonscopia + Biopsia 46,79 Colonscopia + Polipectomia 69,36 E. Bracci - Master in Economia e Management dei servizi sanitari - VI edizione 4. Costi indiretti e generali Costo ammortamento sala operatoria 3 Costi generali Costo pieno di prestazione Colonscopia semplice 171,00 Colonscopia + Biopsia 179,53 Colonscopia + Polipectomia 232,10 25