INDICE. Capitolo primo I LINEAMENTI GENERALI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO (Gaspare Falsitta)

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1 INDICE Prefazione alla V edizione... Pag. V Prefazione alla IV edizione...» IX Prefazione alla III edizione...» XI Prefazione alla II edizione...» XIII Prefazione alla I edizione...» XV Capitolo primo I LINEAMENTI GENERALI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO (Gaspare Falsitta) 1. Premessa: le due imposte reddituali... Pag Alla ricerca del concetto giuridico di reddito; il primo elemento: l incremento del patrimonio preesistente...» 2 3. Il reddito come incremento al netto delle spese di produzione; la determinazione forfettaria delle spese deducibili e il diniego di deducibilità...» 8 4. Redditi effettivi, redditi nominali e svalutazione monetaria...» Il distacco del reddito dalla sua «fonte»...» La causa o fonte del reddito...» Un caso anomalo di redditi senza «fonte»: i redditi maturati in capo al de cuius e percepiti dall erede...» Il reddito di impresa come incremento, verificatosi nel periodo di riferimento stabilito dalla legge, collegato a quella fonte tipica costituita dal patrimonio d impresa...» Revisione ed estensione del reddito di lavoro dipendente. Le confusioni del legislatore ed il modo per superarle: la differenza tra risarcimento del danno emergente, escluso da tassazione e del lucro cessante, tassabile...» La coincidenza del concetto di «attività commerciale occasionale» e della soppressa «operazione speculativa isolata»...» Carattere «residuale» della categoria F («redditi diversi») ed erroneità della tesi della «tassatività» delle fattispecie reddituali elencate nel testo unico...» La riforma del reddito di capitale: dal frutto civile predeterminato al reddito come entrata comunque collegata alla disponibilità del capitale del contribuente da parte di terzi...» La riforma realizzata col decreto n. 461/1997 (tassabilità di quasi tutte le plusvalenze occasionali) come parziale approdo del sistema italiano al concetto di reddito-entrata...» 31

2 XVIII INDICE 14. Il concetto «speciale» di reddito imponibile quale «residuo attivo» nelle procedure concorsuali... Pag Il riporto delle perdite e i suoi limiti...» Il momento della produzione del reddito tassabile (possesso del reddito) e il periodo di commisurazione...» I proventi da reato nell ambigua soluzione accolta dal legislatore...» Il fallimento della riforma degli anni 1971/1973 per quanto concerne la giusta tassazione del reddito...» Le deleghe per la riforma dell irpef contenute nella legge finanziaria La dual income tax (Dit) e la riforma dei redditi di lavoro dipendente, di capitale e «diversi»...» Bilancio delle riforme del quadriennio Il totale fallimento dell Irpef come imposta progressiva con forti elementi di «personalità»...» La riforma fiscale progettata con la legge di delega n. 80 del 7/4/ » 47 Capitolo secondo L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF) Sezione I IL PRESUPPOSTO DI FATTO DELL IRPEFEISOGGETTI PASSIVI 1. Le categorie di reddito... Pag Rapporti tra il reddito e il territorio...» I redditi della famiglia...» I redditi prodotti in forma associata e il principio di trasparenza...» I redditi derivanti dal controllo di società residenti nei cc.dd. paradisi fiscali nonché da società estere collegate...» La nuova disciplina relativa alle holding non residenti e ai trust. Cenni e rinvio...» Le imprese familiari...» Lineamenti della riforma del sistema fiscale parzialmente attuata e nuovi orientamenti...» 82 Sezione II LA LIQUIDAZIONE DELL IMPONIBILE E DELL IMPOSTA 1. Il periodo di imposta... Pag La determinazione del reddito complessivo...» Gli oneri deducibili e la quantificazione della base imponibile. Le detrazioni d imposta per spese effettive...» 93

3 INDICE XIX 4. La determinazione dell imposta lorda... Pag Le detrazioni per carichi di famiglia e le altre detrazioni...» Lo scomputo delle detrazioni per oneri, dei crediti di imposta e delle ritenute alla fonte a titolo di acconto...» La liquidazione dell imposta: versamento o rimborso. La dichiarazione...» I redditi soggetti a tassazione separata...» 111 Sezione III LECATEGORIEREDDITUALI:1-IREDDITIFONDIARI 1. Caratteristiche generali dei redditi fondiari... Pag I redditi dei terreni: a) il reddito dominicale...» Segue: b) il reddito agrario...» Il reddito dei fabbricati...» 126 Sezione IV 2 - I REDDITI DI CAPITALE 1. Individuazione dei redditi rientranti nella categoria... Pag La prima categoria dei redditi di capitale: gli interessi e gli altri redditi di capitale derivanti da mutui e da rapporti di finanziamento...» La seconda categoria dei redditi di capitale: i proventi derivanti dalla partecipazione in società...» La nuova tassazione delle rendite finanziarie...» 154 Sezione V 3 - I REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE 1. Individuazione dei redditi rientranti nella categoria dei redditi di lavoro dipendente... Pag Onnicomprensività del concetto di reddito di lavoro dipendente e tassatività delle esclusioni...» La problematica relativa alle indennità risarcitorie e ai rimborsi spese...» 167

4 XX INDICE Sezione VI 4 - I REDDITI DI LAVORO AUTONOMO 1. Individuazione dei redditi rientranti nella categoria... Pag La determinazione della base imponibile nel reddito di lavoro autonomo» 181 Sezione VII 5 - I REDDITI D IMPRESA (Giuseppe Zizzo) 1. Quadro della normativa riguardante il reddito d impresa... Pag La fonte del reddito d impresa...» Categorie soggettive e reddito d impresa...» 202 Sezione VIII 6 - I REDDITI DIVERSI 1. Caratteri generali dei «redditi diversi»... Pag Le plusvalenze occasionali e isolate...» 206 2a. Cessioni di terreni e beni immobili...» 207 2b. La cessione di partecipazioni sociali e altri titoli e strumenti finanziari...» I redditi derivanti da attività non esercitate abitualmente...» Gli altri «redditi diversi»...» 217 Capitolo terzo L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ Sezione I DISPOSIZIONI GENERALI (Giuseppe Zizzo) 1. Considerazioni preliminari... Pag La struttura della normativa sull ires...» La soggettività passiva...» La commercialità e la residenza...» La determinazione dell imposta...» 249

5 INDICE XXI Sezione II LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO DELLE SOCIETÀ E DEGLI ENTI COMMERCIALI (Giuseppe Zizzo) 1. La determinazione del reddito d impresa. Dichiarazione dei redditi e bilancio d esercizio... Pag Il meccanismo delle variazioni in aumento o in diminuzione...» Il riporto delle perdite...» Regole attinenti all imputazione temporale dei componenti positivi e negativi di reddito...» Segue: le cessioni di beni...» Segue: le prestazioni di servizi...» Segue: la certezza dell esistenza e l obiettiva determinabilità dell ammontare...» Segue: la violazione delle regole sull imputazione temporale dei componenti di reddito...» I beni relativi all impresa...» Regole attinenti alla determinazione del costo dei beni relativi all impresa» I componenti positivi: i ricavi...» Segue: le plusvalenze patrimoniali...» Segue: la participation exemption...» Segue: le sopravvenienze attive...» Segue: i dividendi e gli interessi attivi...» Segue: i proventi immobiliari...» I componenti negativi. Regole generali: la previa imputazione a conto economico...» Segue: regole generali: la deduzione extracontabile di ammortamenti, rettifiche di valore e accantonamenti...» Segue: regole generali: l inerenza all attività imprenditoriale...» Segue: regole generali: l inerenza alle attività o ai beni da cui derivano ricavi e proventi computabili nel reddito d impresa...» Segue: le spese per prestazioni di lavoro...» Segue: gli interessi passivi: interessi passivi e dividendi nei rapporti tra società e soci...» Segue: gli interesi passivi: la normativa di contrasto alla sottocapitalizzazione...» Segue: gli interessi passivi: il pro-rata patrimoniale...» Segue: gli interessi passivi: il pro-rata generale...» Segue: gli oneri fiscali, contributivi, e di utilità sociale...» Segue: le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite» Segue: l ammortamento dei beni materiali...» Segue: le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione...» Segue: l ammortamento dei beni immateriali e le spese ad utilità pluriennale...» 433

6 XXII INDICE 31. Segue: l ammortamento finanziario... Pag Segue: gli accantonamenti a fondi...» La valutazione delle rimanenze...» La valutazione delle rimanenze delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale...» La valutazione dei titoli...» I componenti di reddito derivanti da contratti di leasing...» I componenti di reddito derivanti dai rapporti internazionali...» Segue: i prezzi di trasferimento...» Segue: i componenti negativi derivanti da operazioni con imprese domiciliate nei «paradisi fiscali»...» I consolidati e la tassazione per trasparenza: inquadramento generale...» Il consolidato nazionale: presupposti...» Segue: la determinazione della base imponibile e dell imposta...» Segue: interruzione della tassazione di gruppo e mancato rinnovo dell opzione...» Il consolidato mondiale: presupposti...» Segue: la determinazione della base imponibile e dell imposta...» Segue: interruzione della tassazione di gruppo e mancato rinnovo dell opzione...» La tassazione per trasparenza...» I regimi speciali: le imprese minori, le imprese di allevamento, le imprese che esercitano determinate attività agricole, la tonnage tax...» 513 Sezione III GLI ENTI NON COMMERCIALI E LE SOCIETÀ ED ENTI NON RESIDENTI (Giuseppe Zizzo) 1. La determinazione della base imponibile degli enti non commerciali.... Pag La determinazione della base imponibile delle società e degli enti non residenti...» Segue: la stabile organizzazione...» 529 Capitolo quarto LE VICENDE STRAORDINARIE NEL REDDITO D IMPRESA (Giuseppe Zizzo) 1. Le vicende straordinarie: inquadramento generale... Pag Il trasferimento dell azienda...» Il trasferimento di partecipazioni di controllo o di collegamento e gli scambi di partecipazioni...» La trasformazione delle società...» 553

7 INDICE XXIII 5. La trasformazione eterogenea... Pag La fusione. Le plusvalenze e le minusvalente dei beni delle società incorporate o fuse...» Segue: la sostituzione delle partecipazioni...» Segue: la successione nelle posizioni delle società incorporate o fuse e le differenze di fusione...» Segue: le riserve...» Segue: il riporto delle perdite progresse...» Segue: la decorrenza della fusione e la dichiarazione dei redditi delle società incorporate o fuse...» La scissione...» Segue: le «posizioni soggettive» e le riserve della scissa...» Segue: il riporto delle perdite...» Segue: la decorrenza della scissione e la dichiarazione dei redditi della società scissa...» Le operazioni straordinarie internazionali. Il trasferimento all estero o dall estero della sede...» La liquidazione ordinaria...» Il fallimento e la liquidazione coatta amministrativa...» Il concordato preventivo e il concordato fallimentare...» 622 Capitolo quinto I SOGGETTI DELL IMPOSIZIONE REDDITUALE SOTTOPOSTI A PREDETERMINAZIONI NORMAIVE Sezione I GLI ENTI COLLETTIVI DI OGNI TIPO «NON OPERATIVI» (Mauro Beghin) 1. Aspetti generali della disciplina sulle società e sugli enti c.d. «non operativi»... Pag I soggetti ricadenti nello spettro di applicazione della disciplina. Il test di operatività...» Gli effetti giuridici della disciplina sul versante della determinazione del reddito minimo...» Le modalità di calcolo e l apoditticità delle percentuali impiegate...» Il trattamento delle perdite fiscali pregresse...» L interpello disapplicativo...» Gli elementi da porre a sostegno dell istanza di disapplicazione...» Alcune questioni procedimentali e processuali...» 640

8 XXIV INDICE Sezione II I SOGGETTI SOTTOPOSTI ALL APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE (Mauro Beghin) 1. Le ragioni delle predeterminazioni normative incentrate sugli studi di settore. Breve ricognizione delle fonti... Pag I soggetti passivi rientranti nel campo d applicazione della disciplina...» Il procedimento di formazione degli studi. In particolare, la loro connotazione statistico-probabilistica...» I risultati espressi dagli studi di settore. In particolare, gli indici di coerenza e di congruità e il ruolo dei nuovi «indicatori di normalità economica».» Profili applicativi. La peculiare «vincolatività» degli studi sul piano sostanziale...» La situazione di «non congruità» el impatto sull attività di accertamento.» Studi di settore, motivazione e prova dell avviso di accertamento...» Il rispetto del livello di congruità (anche per effetto di adeguamento spontaneo) e gli effetti sul fronte della cristallizzazione del potere di accertamento...» 670 Capitolo sesto L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (Gaspare Falsitta) 1. Premessa. Fisionomia dell imposta sul valore aggiunto sotto il profilo economico-finanziario e ragioni dell introduzione di essa nel nostro ordinamento... Pag Il presupposto dell iva e gli «indici» di capacità contributiva da essa colpiti: rassegna critica di varie teorie e nostra opinione al riguardo...» L operazione rilevante ai fini iva: le cessioni di beni...» L operazione rilevante ai fini iva: le prestazioni di servizi...» Il profilo soggettivo dell operazione rilevante: l esercizio di imprese o di arti e professioni...» Il profilo territoriale dell operazione rilevante...» Il momento di effettuazione dell operazione rilevante e l esigibilità dell imposta...» Le cessioni rilevanti «non imponibili»: a) cessioni e prestazioni verso Stati extracomunitari...» Una speciale classe di operazioni tassabili: le importazioni...» Segue: le operazioni intracomunitarie...» Le operazioni esenti...» La base imponibile e le aliquote della singola operazione tassabile con iva.» Il meccanismo applicativo: gli effetti giuridici collegati alla singola operazione con riguardo ai «soggetti iva» (obbligo di fatturazione e di rivalsa, diritto alla detrazione dell iva sugli acquisti)...» 712

9 INDICE XXV 14. Obblighi formali dei «soggetti iva» preliminari all esercizio dell attività o relativi a singole operazioni... Pag Aspetti del meccanismo applicativo dell iva «anticipata» relativi a masse di operazioni: liquidazioni, versamenti, dichiarazioni annuali, rimborsi...» Regimi semplificati e speciali...» 721 Capitolo settimo LE IMPOSTE DI REGISTRO, IPOTECARIE E CATASTALI Sezione I L IMPOSTA DI REGISTRO (Nicoletta Dolfin) 1. L evoluzione del tributo... Pag Il duplice presupposto di fatto del tributo...» La tipologia degli atti ai fini dell imposta di registro...» La registrazione...» I soggetti passivi...» I criteri di applicazione del tributo: a)l interpretazione degli atti...» Segue: b) il regime degli atti a contenuto plurimo...» Segue: c) trattamento degli atti plurimi riferentisi ad una medesima vicenda giuridica...» Segue: d) previsioni antielusive...» Segue: e) il regime degli atti invalidi...» Segue: f) la determinazione della base imponibile...» Segue: g) i criteri impositivi per gli atti societari...» La riscossione dell imposta...» 744 Sezione II LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI (Nicoletta Dolfin) 1. Brevi cenni sulla evoluzione storica dele imposte ipotecarie e catastali... Pag Il presupposto dell impresa ipotecaria...» I soggetti passivi dell imposta ipotecaria...» La fattispecie di imposta ipotecaria in misura proporzionale e in misura fissa...» La determinazione della base imponibile dell imposta ipotecaria...» Il presupposto dell imposta catastale...» I soggetti passivi dell imposta catastale...» Le fattispecie di imposta catastale in misura proporzionale e in misura fis sa...» L accertamento e la riscossione delle imposte ipotecarie e catastali...» 757

10 XXVI INDICE Capitolo ottavo L IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI (Gaspare Falsitta e Nicoletta Dolfin) 1. Il prelievo sugli arricchimenti gratuiti: l imposta sulle successioni e donazioni. Evoluzione storica del tributo... Pag Il presupposto dell imposta di successione...» La base imponibile...» Aliquote e determinazione dell imposta...» Agevolazioni e riduzioni...» Applicazione del tributo...» L imposta sulle donazioni: il presupposto...» Il trattamento riservato all atto gratuito invalido...» La base imponibile, le aliquote e il procedimento di applicazione dell imposta sulle donazioni...» 788 Capitolo nono LE ACCISE (IMPOSTE DI FABBRICAZIONE E DI CONSUMO) (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Roberto Schiavolin) 1. Premessa... Pag Il presupposto di fatto delle «accise»...» I soggetti passivi dell imposta e la natura di essa...» Licenza fiscale, obblighi del depositario autorizzato e circolazione dei prodotti soggetti ad accisa...» Le fasi dell applicazione (dichiarazione, imposizione e riscossione), il contenzioso e le sanzioni...» Le singole accise armonizzate...» Le singole accise non armonizzate...» 805 Capitolo decimo LE IMPOSTE DOGANALI (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Roberto Schiavolin) 1. Il diritto doganale e i tributi doganali... Pag Il presupposto di fatto dei diritti di confine...» Il territorio doganale...» Le destinazioni doganali...» I soggetti passivi...» Le procedure di applicazione...» Il contenzioso (cenni e rinvii)...» 818

11 INDICE XXVII Capitolo undicesimo I TRIBUTI ERARIALI «MINORI» (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Mauro Beghin) 1. Premessa... Pag L imposta di bollo...» Il contributo unificato per le spese degli atti giudiziari...» La «tassa» sui contratti di borsa...» Le tasse sulle concessioni governative...» L imposta sugli intrattenimenti...» L imposta sulle assicurazioni...» 836 Capitolo dodicesimo L IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE (Roberto Schiavolin) 1. Oggetto e funzioni dell imposta; problemi di illegittimità costituzionale e comunitaria... Pag Il presupposto: profili oggettivi e soggettivi...» La base imponibile: regole generali...» Il valore della produzione netta: attività commerciali (escluse quelle finanziarie e assicurative)...» L imponibile delle altre attività...» Soggetti attivi e profili territoriali...» Aliquote e profili applicativi...» 865 Capitolo tredicesimo I TRIBUTI LOCALI (Gaspare Falsitta; aggiornamento di Roberto Schiavolin) 1. I tributi degli enti locali e delle regioni: il c.d. «federalismo fiscale»... Pag Imposta comunale sugli immobili (Ici)...» La «tassa» per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani (Tarsu)...» Imposta comunale sulla pubblicità e tassa sulle pubbliche affissioni...» La tassa per l occupazione di spazi e aree pubbliche...» 892

12 XXVIII INDICE Capitolo quattordicesimo LA FISCALITÀ DELLA UNIONE EUROPEA (Elena Falsitta) 1. I Trattati istitutivi della Comunità (CECA, CEE, EURATOM) e il Trattato sull Unione Europea... Pag Il diritto tributario comunitario...» Le «risorse proprie» della Unione Europea...» L armonizzazione delle imposte indirette...» L imposta sulla cifra d affari e l armonizzazione comunitaria...» Altri interventi di armonizzazione in materia di imposte indirette......» Il riavvicinamento delle legislazioni degli Stati della Unione in materia di imposte dirette...» 901 Indice analitico... Pag. 903