INDICE SOMMARIO PARTE PRIMA I PRINCIPI DEL PROCEDIMENTO CAPITOLO PRIMO I PRINCIPI GENERALI DEL PROCEDIMENTO TRIBUTARIO I PRINCIPI AMMINISTRATIVI GENERICAMENTE RILEVANTI IN AMBITO TRIBUTARIO 1. Il procedimento tributario quale specie del procedimento amministrativo... Pag. 3 2. I principi del procedimento amministrativo genericamente rilevanti in tema di procedimento tributario: l economicità...» 7 3 La semplicità, la celerità e l efficacia...» 10 4. La pubblicità, l inquisitorietà, la doverosità, l immediatezza e l onere di provvedere...» 14 I I PRINCIPI AMMINISTRATIVI SPECIFICAMENTE RILEVANTI IN AMBITO TRIBUTARIO 1. I principi del procedimento amministrativo specificamente rilevanti in tema di procedimento tributario: la buona fede... Pag. 21 2. La collaborazione e il diritto al silenzio ( nemo tenetur se detegere )...» 30 3. Segue: casistica. La buona fede (procedimentale e processuale) come criterio per la ripartizione delle spese...» 41
INDICE SOMMARIO VIII 4. Segue: la ripartizione dell onere della prova e l onere di contestazione argomentata come espressione del principio di buona fede... Pag. 44 5. Segue: la buona fede processuale come regula juris per il problema della uniformità delle decisioni giurisdizionali nel caso di obbligazioni plurisoggettive...» 57 6. La tutela dell affidamento...» 65 7. L affidamento nella buona fede del legislatore tributario. Il ruolo dell art. 53 Cost....» 70 8. Segue: la buona fede come regola di condotta autonoma...» 73 9. Segue: affidamento nella buona fede del legislatore, buon andamento della P.A. e autonomie locali...» 75 10. Segue: la dimensione comunitaria e internazionale...» 76 11. Segue: affidamento e norme interpretative, disciplina del procedimento e del processo...» 78 12. Affidamento nel procedimento : la buona fede della Amministrazione finanziaria...» 81 13. Segue:. disciplina legale e posizione della giurisprudenza...» 84 14. La ragionevolezza e la proporzionalità...» 88 15. Il contraddittorio nel procedimento amministrativo e tributario: premesse generali...» 96 16. Segue: nozione, funzione e ricerca di un fondamento costituzionale...» 102 17. Segue: il principio del contraddittorio nel diritto comunitario...» 104 18. Segue: l area di applicazione...» 105 19. Segue: l attuazione del contraddittorio: il principio di effettività...» 110 20. Segue: quali le conseguenze giuridiche per l omessa offerta di contraddittorio. In particolare, il problema della validità del provvedimento...» 115 21. Segue: una proposta di soluzione: la buona fede e il divieto di abuso del diritto come limiti esterni della rilevanza dell omesso contraddittorio...» 123 II LE RICADUTE PROCESSUALI DEI DIRITTI FONDAMENTALI DEL CONTRIBUENTE NELLA DIMENSIONE INTERNA, COMUNITARIA E INTERNAZIONALE 1. Da una sentenza del Consiglio di Stato francese in materia di Convenzione per la salvaguardia dei diritti
IX INDICE SOMMARIO dell uomo uno spunto per il riconoscimento dei diritti fondamentali del contribuente, nella dimensione internazionale, comunitaria e interna... Pag. 127 2. Segue: la Convenzione per la salvaguardia dei diritti dell uomo e la materia tributaria: la tutela della proprietà...» 129 3. Segue: la pretesa non applicabilità alla materia tributaria della garanzia del giusto processo...» 135 4. Segue: una limitazione ingiustificabile...» 138 5. Segue: tutela immediata dell affidamento e della certezza del diritto in base allo Statuto del contribuente e il diritto comunitario...» 143 6. Segue: il ruolo della Convenzione per la salvaguardia dei diritti dell Uomo nell Ordinamento italiano, tra impostazioni tradizionali e prospettive innovative...» 148 7. Segue: l applicazione temporale del progressivo riconoscimento dei principi del procedimento...» 153 8. Una conclusione provvisoria : il giusto procedimento tributario a fianco del giusto processo tributario e la giurisprudenza propulsiva della corte europea dei diritti dell uomo...» 155 CAPITOLO SECONDO IL PROCEDIMENTO TRIBUTARIO LA STRUTTURA DEL PROCEDIMENTO TRIBUTARIO 1. Le fasi del procedimento tributario... Pag. 161 2. I caratteri dell istruttoria in generale...» 165 3. I principi dell istruttoria tributaria...» 171 I I SOGGETTI 1. L Amministrazione Finanziaria e l evoluzione del suo assetto organizzativo... Pag. 179 2. Segue: l assetto organizzativo attuale...» 185 3. L Agenzia delle Entrate...» 191 4. Gli altri Organi dell Amministrazione Finanziaria: il SECIT, L Anagrafe Tributaria, la Scuola Centrale Tributaria. La Guardia di Finanze...» 197
INDICE SOMMARIO X 5. La competenza... Pag. 206 6. Il responsabile del procedimento...» 214 PARTE SECONDA L ATTIVITÀ PROCEDIMENTALE CAPITOLO TERZO I CARATTERI DELL ISTRUTTORIA TRIBUTARIA 1. La potestà di indagine dell Amministrazione Finanziaria ed il suo inquadramento sistematico... Pag. 225 2. Le implicazioni costituzionali...» 233 3. Il fondamento...» 245 4. Le forme di manifestazione...» 253 CAPITOLO QUARTO L ISTRUTTORIA NELLE IMPOSTE DIRETTE E NELL I.V.A. IL QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO 1. Le attuali disposizioni in materia di attribuzioni e poteri degli Uffici in tema di imposte sui redditi... Pag. 259 2. Le attuali disposizioni in materia di attribuzione e poteri degli Uffici in tema di imposta sul valore aggiunto» 265 I I PROFILI GENERALI DELL ATTIVITÀ ISTRUTTORIA 1. I poteri istruttori degli Uffici Finanziari in materia di imposte sui redditi e I.V.A.... Pag. 272 2. In particolare, l esecuzione di controlli a cosiddetta iniziativa autonoma...» 282 3. La natura dei criteri selettivi di cui ai decreti ministeriali di programmazione annuale...» 296 4. La natura discrezionale dell attività istruttoria degli Uffici Finanziari...» 307
XI INDICE SOMMARIO CAPITOLO QUINTO L ISTRUTTORIA NELLE ALTRE IMPOSTE NELLE IMPOSTE DI REGISTRO, IPOTECARIA, CATASTALE E SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI 1. I poteri istruttori in materia di imposte di registro, ipotecaria, catastale e sulle successioni e donazioni: l evoluzione interpretativa... Pag. 313 2. Segue: la Legge 07 gennaio 1929, n. 4...» 319 3. Segue: la portata della legge 07 gennaio 1929, n. 4, nella ricostruzione dottrinaria antecedente l introduzione dell art. 53 bis D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131...» 323 4. Segue: alcuni dubbi interpretativi ed applicativi...» 326 5. L attuale quadro normativo di riferimento...» 332 6. Conclusioni...» 337 I NEGLI ALTRI TRIBUTI ERARIALI E NEI TRIBUTI LOCALI 1. I poteri istruttori in materia di imposta di bollo e di tasse sulle concessioni governative... Pag. 344 2. Segue: in materia di tributi erariali cosiddetti minori...» 349 3. I poteri istruttori in materia di imposte di fabbricazione e consumo...» 357 4. I poteri istruttori in materia di monopoli (brevi cenni)» 368 5. I poteri istruttori in materia di imposte doganali (cenni)...» 369 6. I poteri istruttori in materia di imposte regionali...» 377 7. I poteri istruttori in materia di imposte locali...» 386
INDICE SOMMARIO XII CAPITOLO SESTO GLI ATTI TIPICI DELL ISTRUTTORIA TRIBUTARIA L ATTIVITÀ IN UFFICIO 1. Inviti a comparire, invio di questionari e richieste di esibizione di documenti al soggetto passivo del rapporto tributario... Pag. 397 2. Le sanzioni (penali e amministrative) per il mancato ottemperamento: preclusioni e accertamento induttivo; il diritto al silenzio...» 415 3. Richieste ed altri atti di indagine rivolti a soggetti terzi rispetto il rapporto tributario: istituti di credito, società assicuratrici, notai, conservatori del registro, etc...» 418 4. Segue: la rilevanza dei dati bancari...» 423 5. La presunzione di ricavi e compensi in particolare...» 433 6. La difesa contro le violazioni (cenni e rinvio)...» 443 7. Altre richieste...» 444 8. Le forme di cooperazione istituzionale: la partecipazione dei Comuni...» 446 9. Le forme di collaborazione istituzionale: le comunicazioni di atti da parte degli organi ispettivi, di vigilanza e giudiziari...» 448 10. Segue: utilizzabilità a fini tributari e principi del procedimento penale...» 450 11. Segue: la tutela degli interessi dell indagato e dei terzi coinvolti nel procedimento penale...» 451 12. Segue: le regole del procedimento tributario...» 453 13. Il contraddittorio sulle prove provenienti dal procedimento penale...» 463 14. La cooperazione internazionale...» 468 I L ATTIVITÀ SUL CAMPO 1. Gli accessi nei locali adibiti ad attività industriale, commerciale, professionale e artistica... Pag. 474 2. Gli accessi nei locali adibiti ad attività promiscua ed in quelli diversi dai precedenti...» 481
XIII INDICE SOMMARIO CAPITOLO SETTIMO ATTIVITÀ ISTRUTTORIA E DIFESA DEL CONTRIBUENTE 1. Le sanzioni per le violazioni istruttorie tra tutela aquiliana, inibitoria e azione di annullamento... Pag. 492 2. Illegittimità derivata dell avviso di accertamento, inutilizzabilità delle prove irritualmente acquisite. Inutilizzabilità in sede di tributaria di dati assunti illegittimamente in altri procedimenti (in particolare, le indagini penali)...» 494 3. Gravità della lesione e proporzionalità del rimedio come regole di giudizio per la selezione dei casi rilevanti...» 497 4. La violazione della competenza territoriale...» 498 5. Le irregolarità degli inviti a comparire, a esibire atti e documenti, e nell invio di questionari...» 501 6. Segue: le irregolarità nelle richieste a enti pubblici, assicurativi, notai e terzi in genere; la collaborazione dei Comuni...» 504 7. Segue: le irregolarità nella collaborazione istituzionale (in particolare, gil atti del procedimento penale o dei giudizi civili, amministrativi, contabili e nei procedimenti disciplinari o innanzi le authorities)...» 505 8. Segue: le violazioni commesse negli accertamenti bancari...» 508 9. Segue: Accessi, ispezioni e verifiche illegali...» 511 10. La cooperazione internazionale illegale tra Autorità fiscali. L utilizzazione di fonti illecitamente acquisite da terzi: La lista Falciani...» 518 11. Verso una tutela effettiva...» 526 12. La tutela dei terzi. Generalità...» 530 13. Fondamento e limiti del coinvolgimento del terzo...» 532 14. Segue: casistica...» 533 15. Segue: le sanzioni per la omessa collaborazione del terzo...» 535 16. Segue: le violazioni dell accertamento presso terzi. La portata delle autorizzazioni...» 535 17. Segue: l acquiescenza del terzo e le sanzioni...» 537 18. Segue: lo Statuto del contribuente e i terzi. Il problema del contraddittorio...» 538 19. Segue: accertamento presso terzi e tutela del segreto...» 540 Bibliografia... Pag. 543