Esercitazioni svolte 2012 Scuola Duemila 1 Esercitazione n. 25 Confronto tra full costing tradizionale e activity based costing Emanuele Perucci La produzione della Topolino s.p.a. si articola su una gamma di tre prodotti denominati T01, Z03 e X02, i quali vengono immessi sul mercato a prezzi simili a quelli praticati dalla concorrenza. I dati relativi a una singola unità di ognuno dei prodotti realizzati sono i seguenti: Quantità da produrre Ore utilizzo impianti e attrezzature Numero parti componenti per ordini di produzione ad agenti Numero fatture ai clienti 1.900 10 8 7 40 2 180 300 300 3 10 30 2 105 130 250 25 11 4 70 0 Il prodotto X02, inserito nel listino recentemente, riscuote un notevole successo sul mercato e il management intende ampliarne la produzione, riducendo quella degli altri prodotti. A tale fine procede a effettuare un approfondita analisi del costo dei singoli prodotti realizzati e del margine di utile per unità, confrontando i risultati ottenuti con i metodi di calcolo tradizionali e con quelli derivanti dalla tecnica ABC. I generatori di costo individuati per ogni singola attività sono i seguenti: Generatori di costo Programmazione della produzione Programmazione della produzione Numero parti componenti Numero ordini di produzione Numero attrezzaggi Ore utilizzo impianti Numero fatture elaborate Inoltre, sono disponibili i seguenti dati: il costo orario della manodopera diretta è di 23,00 euro; i costi per gli impianti e le attrezzature comprendono gli ammortamenti, le spese di manutenzione e riparazione e i consumi di energia per il loro funzionamento; le provvigioni corrisposte agli agenti sono pari al % del prezzo di vendita; i costi indiretti, che ammontano complessivamente a euro sono allocati fra le varie attività come riportato nelle seguenti tabelle: Totale Costi 29.229,00 87.687,00 68.201,00 604.066,00 48.7,00 38.972,00 97.430,00
2 Scuola Duemila Esercitazioni per il 2012 Tipologia di costo indiretto Materiali di consumo Manodopera indiretta Impianti e attrezzature Servizi di terzi Totale Importi 18.300,00 467.000,00 399.000,00 90.000,00 Presentare: a) la procedura di calcolo del costo dei singoli prodotti mediante la tecnica del full costing, imputando i costi degli impianti e delle attrezzature in base alle ore di funzionamento e gli altri costi indiretti in base al costo delle parti componenti impiegate; b) la procedura di calcolo del costo dei singoli prodotti mediante la tecnica dell activity based costing; c) un breve commento comparativo tra i risultati dei due metodi adottati.
Esercitazioni svolte 2012 Scuola Duemila 3 Svolgimento dell esercitazione n. 25 a) Full costing tradizionale Numero complessivo di ore di funzionamento degli impianti: per la produzione del modello T01: 8 1.900 =.200 per la produzione del modello Z03: 3 1.300 = 900 per la produzione del modello X02: 11 1.250 = 2.750 Totale ore di funzionamento: 399.000,00 Costo orario di utilizzo degli impianti: = euro 21,17 Costi imputati al modello T01: 8 21,17 = euro 169,36 Costi imputati al modello Z03: 3 21,17 = euro 63,51 Costi imputati al modello X02: 11 21,17 = euro 232,87 Gli altri costi indiretti, esclusi i costi per impianti e attrezzature, ammontano a euro 575.300,00 (18.300,00 + 467.000,00 + 90.000,00) e sono ripartiti in proporzione al costo delle parti componenti, come segue: costo componenti modelli T01: 2.100 1.900 = euro 3.990.000 costo componenti modelli Z03: 1.700 1.300 = euro 510.000 costo componenti modelli X02: 1.940 1.250 = euro 235.000 Totale costi per parti componenti: euro 4.735.000 Coefficiente di riparto: 575.300 4.735.000 = 0,121 Costi imputati al modello T01: 2.100 0,121 = euro 254,10 Costi imputati al modello Z03: 1.700 0,121 = euro 205,70 Costi imputati al modello X02: 1.940 0,121 = euro 113,74 Possiamo ora calcolare il costo complessivo, il margine per prodotto e la percentuale di utile realizzato rispetto al prezzo di vendita: Risultati economici di prodotto (n. ore costo orario) Provvigioni ad agenti Costo utilizzo impianti Altri costi indiretti 230,00 705,00 3.035,00 169,36 254,10 3.458,46 345,00 570,00 2.6,00 63,51 205,70 2.884,21 575,00 495,00 2.010,00 232,87 113,74 2.356,61 Margine unitario Margine/ 1.241,54 26,42% 9,79 24,10% 943,39 28,59% Dall analisi dei calcoli eseguiti con il metodo tradizionale di imputazione dei costi indiretti, il prodotto con margine unitario più elevato è T01, quello con il miglior rapporto Margine/ è X02.
4 Scuola Duemila Esercitazioni per il 2012 b) Metodo ABC Per l applicazione del metodo ABC occorre determinare l ammontare dei costi assorbiti da ciascun prodotto, in base alle relazioni tra generatori di costo delle attività e tipo di prodotto. Parti componenti Ore di utilizzo impianti Ore di manodopera diretta Fatture Volumi complessivi 7 1.900 + 10 300 + 250 40 + 30 + 40 2 + 30 2 + 4 8 1.900 + 3 300 + 11 250 10 1.900 + 300 + 25 250 180 + 105 + 70 300 + 130 + 0 Costo unitario per cost driver 20.050 85 200 29.750 355 580 Costi totali delle attività Cost driver N. cost driver Costi unitari cost driver 29.229,00 87.687,00 68.201,00 604.066,00 48.7,00 38.972,00 97.430,00 Parti componenti Ore utilizzo impianti Numero fatture 20.050 85 200 29.750 355 580 1,46 1.031,61 341,01 32,05 1,64 109,78 167,98 Per determinare il costo di ciascun prodotto occorre considerare sia i costi diretti sia i costi delle risorse assorbite per ciascuna attività. Per quanto riguarda i costi generati dagli ordini di produzione, dagli attrezzaggi, dalle spedizioni, dalle fatture, questi devono essere riferiti a ogni unità di prodotto. Costo del prodotto T01 10 23,00 % 7 1,46 40 1.031,61 : 1.900 2 40 341,01 : 1.900 8 32,05 10 1,64 180 109,78 : 1.900 300 167,98 : 1.900 230,00 705,00 3.035,00 10,22 21,72 14,36 256,40 16,40 10,40 26,52 3.391,02 Costo del prodotto Z03 23,00 3.800 % 10 1,46 30 1.031,61 : 300 2 30 341,01 : 300 3 32,05 1,64 105 109,78 : 300 130 167,98 : 300 345,00 570,00 2.6,00 14,60 103,16 68,20 96, 24,60 38,42 72,79 3.032,92
Esercitazioni svolte 2012 Scuola Duemila 5 Costo del prodotto X02 25 23,00 % 1,46 1.031,61 : 250 4 341,01 : 250 11 32,05 25 1,64 70 109,78 : 250 0 167,98 : 250 575,00 495,00 2.010,00 21,90 61,90 81,84 352,55 41,00 30,74 100,79 2.700,72 Risultati economici Margine unitario Margine/ 3.391,02 1.308,98 27,85% 3.032,92 767,08 20,19% 2.700,72 599,28 18,16% c) Attraverso l analisi delle attività e l individuazione dei cost driver, i risultati ottenuti rispetto al metodo tradizionale risultano diversi, in quanto il prodotto che presenta il miglior risultato sia assoluto sia percentuale è T01. Ne consegue che tutti i prodotti realizzati contribuiscono positivamente alla formazione del margine complessivo dell impresa, anche se la loro incidenza cambia in relazione al metodo adottato. Il calcolo eseguito con la procedura tradizionale non rispecchia infatti le diversità esistenti nei processi produttivi e di commercializzazione dei tre prodotti, i quali presentano caratteristiche tra loro diverse. La ripartizione dei costi indiretti effettuata in base al costo delle parti componenti assemblate favorisce il prodotto X02, il quale presenta invece un processo di produzione più complesso e costoso, aspetto che la procedura tradizionale non è in grado di recepire e riflettere nei risultati. Ciò non significa tuttavia che tale produzione possa essere ridotta a vantaggio ad esempio di T01, poiché potrebbe trattarsi di un prodotto essenziale in termini di immagine aziendale. Il management dovrà quindi approfondire l analisi per individuare ad esempio eventuali sprechi che riducono il margine percentuale realizzato sui prodotti Z03 e X02, rapportando il consumo di risorse al grado di complessità della produzione e alla tecnologia impiegata.