INDICE. Capitolo Primo CRITICITÀ E RILEVANZA DELLA DETERMINAZIONE E RILEVAZIONE DEI RICAVI

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1 VII Introduzione.... pag. XIII Capitolo Primo CRITICITÀ E RILEVANZA DELLA DETERMINAZIONE E RILEVAZIONE DEI RICAVI 1. I termini del problema La diffusione delle manipolazioni di bilancio basate sui ricavi La rilevanza della revenue recognition nella prassi di forensic accounting e fraud auditing Premessa Le irregolarità connesse all anticipazione dei ricavi Le irregolarità connesse al riconoscimento di ricavi fittizi Gli indicatori segnaletici delle irregolarità Revenue recognition ed earnings quality Il tema dell earnings quality Earnings quality ed earnings management: motivazioni; influenze dei profili di governance ed audit Le tecniche di individuazione delle politiche earnings management; il ruolo dei ricavi Considerazioni di sintesi Capitolo Secondo IL TEMA DELLA REVENUE RECOGNITION NEI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI E STATUNITENSI 1. L inquadramento del tema nell ambito del processo di convergenza I ricavi nei principi contabili internazionali IAS / IFRS L inquadramento della trattazione Lo IAS 18 - Revenue Recognition Definizioni, ambito di applicazione, finalità Lamisurazione L identificazionedell operazione La rilevazione - l inquadramento nell ambito del Conceptual Framework Larilevazione-lecessionidibeni Larilevazione-leprestazionidiservizi Larilevazione-interessi,royaltiesedividendi... 50

2 VIII Ladisclosure Lo IAS 11 - I construction contract Definizionieambitodiapplicazione Iricaviedicostidicommessa Le condizioni per l applicazione del criterio della percentuale di completamento Le modalità attuative del criterio della percentuale di completamento Il caso in cui il risultato della commessa non sia stimabile in modo attendibile:lozero-profitmethod Ladisclosure Tra IAS 18 e IAS Icontrattiperlacostruzionediimmobili Iserviziinconcessione Il trattamento dei ricavi negli US Gaap Il quadro di riferimento I principi generali I requisiti della revenue recognition prescritti dal SAB Lapersuasivaevidenzadiunaccordocontrattuale Laconsegnadelbene L evidenzadiunprezzofissatoodeterminabile Il profilo della esigibilità (collectibility) Il caso della prestazione di servizi Lafattispeciegeneraleedilproportionalperformancemodel Ilmilestonemethod Icasidinonrefundableupfrontfeeedeicostidiattivazione Le transazioni non monetarie (barter transaction) I multiple-element arrangement I customer loyalty program I construction contract ed il metodo della percentuale di completamento Premessa Le condizioni per l applicazione del criterio della percentuale di completamento Iricavidicommessa Icostidicommessa Lapercentualedicompletamentoedilmarginedicommessa Il metodo della commessa completata e lo zero profit margin approach Leprevisionidiperdita Il trattamento del software Profiliintroduttivi Icasiincuioccorrerilevareilsoftwareseparatamente Iprofilidirilevazione Softwareemultiple-elementarrangement Alcunefattispeciespecifiche Convergenze e divergenze I temi di fondo Le divergenze specifiche Imultiple-elementarrangement Leprestazionidiservizi Lecommesse L attualizzazione

3 IX Capitolo Terzo IL PERCORSO VERSO LA CONVERGENZA 1. Le premesse di fondo: la conferma dell approccio asset-liability Asset-liability e revenue-expenses approach I due modelli Alcune riflessioni critiche sull accoglimento incondizionato dell assetliability approach L asset-liability approach e la revenue recognition Reconsidering Revenue Recognition : alle fondamenta del problema La conferma dell asset-liability approach La scelta di declinare l asset-liability approach in base ai valori che scaturiscono dai contract with customers Il measurement model Ilineamentidelmodello L applicazionedelmodellonell arcodelrapportocontrattuale Il customer consideration model Ilineamentidelmodello L applicazionedelmodellonell arcodelrapportocontrattuale Il momento del soddisfacimento dell obbligazione contrattuale Il contributo dell EFRAG: un focus sul timing della recognition I lineamenti di fondo Il critical event approach Il continuous approach I limiti dell analisi dell EFRAG Il Discussion Paper del I lineamenti di fondo Il focus sul rapporto contrattuale La logica di rilevazione: il riconoscimento del ricavo quale conseguenza della variazione dell assetto contrattuale La definizione ed identificazione della performance obligation Il soddisfacimento della performance obligation Il tema della misurazione; la scelta del customer consideration model Il tema della misurazione in presenza di più performance obligation La misurazione delle performance obligation alle successive reporting date Il problema dei contratti onerosi Gli impatti della proposta formulata nel Discussion Paper sulla prassi corrente Considerazioni di sintesi. La scelta della commissione congiunta è effettivamente in linea con l asset-liability approach? Capitolo Quarto LO SVILUPPO DEL PROGETTO 1. Introduzione Gli obiettivi ed il perimetro di applicazione La data di entrata in vigore e la transizione

4 X 4. Il contratto Definizione La combinazione (e segmentazione) dei contratti Le modifiche dei contratti L identificazione delle separate performance obligation I principi di fondo e la proposta formulata nell ED L evoluzione apportata dall ED Gli sviluppi successivi I casi specifici di identificazione di separate performance obligation Levenditewitharightofreturn Warrantiesandproductliabilities Principalversusagentconsideration Customeroptionsforadditionalgoodsorservices Ilcasodelbreakage Nonrefundableupfrontfees Licienciesandrightsofuse Il soddisfacimento delle performance obligation Profili introduttivi. Il controllo L identificazione delle performance obligation satisfied over time La misurazione dell avanzamento delle performance obligation satisfied over time Le performance obligation satisfied at a point in time Alcuni casi particolari di trasferimento del controllo Repurchaseagreement Consignmentarrangement Bill-and-holdarrangement Il prezzo di transazione La definizione del prezzo di transazione Variable consideration Ilriconoscimentodeiricavicaratterizzatidacorrispettivivaribili Ilmetododistimadelcorrispettivovariabile Larevisionedellestime La collectibility La componente finanziaria legata al tempo Non-cash consideration e consideration payable to customer L allocazione del prezzo di transazione La formulazione inizialmente prescelta dalla commissione congiunta Le modifiche apportate nell ED Le performance obligation onerose Premessa Unit of account Identifying when a performance obligation is onerous Measurement basis Gli ultimi sviluppi I costi dei contratti Presentazione Disclosure Premessa Disaggregation of revenue

5 XI 12.3 Reconciliation of contract balances Performance obligation Significant judgement Contract cost La disclosure in sede di interim reporting Bibliografia