Metodologia di controllo. RIPARAZIONI DI CARROZZERIE DI AUTOVEICOLI (III edizione) Codice attività: Indice

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1 Metodologa d controllo RIPARAZIONI DI CARROZZERIE DI AUTOVEICOLI (III edzone) Codce attvtà: Indce 1. PREMES SA ATTIVITÀ PR EPARATORIA AL CONTROLLO Interrogazon dell Anagrafe Trbutara Altre nterrogazon e rcerche prelmnar all accesso Controllo delle nformazon relatve al soggetto present n Internet ME TODOLOGIA DEL CONTROLLO L accesso Rcerche presso ent prvat Controllo del volume d affar Tpologe d evasone Rcerca e valutazone degl ndz d evasone Rcostruzone del volume d affar Indce d produttvtà per addetto Altr controll e rscontr Le ndagn bancare Rchesta al contrbuente degl estrem dentfcatv de cont Rchesta della copa de cont agl sttut d credto e fnanzar CHECK LIS T Aggornamento: Settembre 2002

2 Rparazon d carrozzere d autovecol PREMESSA La presente metodologa è ndvduata dal codce e s rvolge a soggett che svolgono l attvtà d Rparazone d carrozzere d autovecol. Il settore è caratterzzato dalla presenza d pccole mprese artgane, organzzate n forma d dtte ndvdual, costtute prevalentemente dal ttolare coaduvato, a volte, da famlar, quas assente è l personale dpendente. Gl spaz mpegat per l eserczo dell attvtà sono puttosto lmtat e dedcat quas esclusvamente all attvtà d rparazone, con un pccolo magazzno, dove presente, per rcamb ad alta rotazone e d mpego frequente e con un uffco o gabbotto destnato all accoglenza della clentela, costtuta quas esclusvamente da prvat. La dotazone d ben strumental è rdotta all essenzale e non eccessvamente sofstcata, mancano spesso, ad esempo, banch d rscontro della scocca, l che fa presumere che l attvtà d queste mprese sa lmtata alla rparazone d dann non struttural. A lvello d mede e grand offcne operano nvece socetà d persone e, con rdotta dffusone, socetà d captal, n cu s rleva abtualmente la presenza d personale dpendente, che rveste un ruolo ammnstratvo a fanco d quello operatvo, sa con qualfca generca che specalzzata. Per tal soggett le superfc dedcate all attvtà sono puttosto ampe e dversfcate, destnate prevalentemente all attvtà operatva e al magazzno, alle aree esterne, nonché all uffco per l accesso alla clentela, costtuta parment da prvat e da socetà. Per questo tpo d mprese la dotazone d ben strumental deve essere per qualtà e quanttà consstente e tecnologcamente aggornata per sopportare elevat carch d lavoro n manera effcente e per offrre un buon lvello d servzo, che consenta l ntervento anche su vecol ndustral. La Legge del 5 febbrao 1992, n. 122 (n G.U. del 19/02/1992, n. 41) recante dsposzon n matera d manutenzone e rparazone d vecol stablsce gl assett tecnco-gurdc degl operator del settore, al quale appartengono le attvtà d meccanca e motorstca, carrozzera, elettrauto e gommsta. Il successvo D.M. del 30 luglo 1997, n. 406 del Mnstero de Trasport e della Navgazone (n S.O. alla G.U. del 28/11/1997, n. 278) recante dotazon mnme d attrezzature e strumentazon d cu debbono essere dotate le mprese esercent attvtà d autorparazone, completa l quadro tecnco-normatvo d rfermento entro l quale le attvtà n argomento sono tenute ad operare; lo stesso può costture utle fonte nformatva crca la struttura tecnca delle azende del settore. L art. 12, comma 1, del D.Lgs. del 5 febbrao 1997, n. 22, sttusce l obblgo della tenuta del regstro d smaltmento de rfut tossc, che dscplna tutte le operazon relatve al carco e scarco d materal tossc (qual rottam d ferro, paraurt n plastca, resdu d vernc, ptture, smalt, acd, solvent e morcha del dstllatore, ecc.) scartat da parte d coloro che, (come stablto all art. 11, comma 3, del ctato D.Lgs. n. 22/1997 e successve modfcazon ed ntegrazon), vendono, producono, raccolgono o smaltscono dett rfut specal, altamente nqunant, e sono tenut a comuncarne annualmente quanttà e caratterstche qualtatve. Aggornamento: Settembre

3 Rparazon d carrozzere d autovecol Le prncpal fas degl ntervent d rprstno, nelle qual s artcola la complessa attvtà delle mprese del settore, possono essere sntetcamente rcondotte alle seguent operazon d: stacco, adattamento e rattacco d part danneggate: attengono a questa fase anche le medesme operazon che s rendono necessare sulle part meccanche, elettrche, d sellera, ecc., che nterferscono con l operazone prncpale d ntervento sulla carrozzera. I moment della lavorazone comprendono l asportazone del lamerato danneggato, l adattamento, l fssaggo e la saldatura del nuovo lamerato; rsagomatura e sosttuzone d lamerat ed element n materale plastco: la rsagomatura vene effettuata quando rsulta tecncamente fattble e allo stesso tempo non rsult anteconomca rspetto alla sosttuzone, oltre all potes n cu l rcambo non sa reperble n temp accettabl o sa fuor produzone; verncatura o sfumatura: l cclo d verncatura prevede l utlzzo d smalt monostrato, sntetc o acrlc, comprese eventual applcazon d sgllant, protettv P.V.C. e prodott ceros. L operazone d sfumatura consste nel trattamento d verncatura a cclo parzale d un lamerato n buono stato. Il cclo d fntura (pulza e lucdatura del vecolo) completa l ntervento. All attvtà d rparazon s affanca a volte quella d recupero e commerco d auto usate, n presenza della quale s procederà alla opportuna dsaggregazone de relatv component reddtual negatv e postv, al fne d pervenre ad una autonoma valutazone d congrutà. Aggornamento: Settembre

4 Rparazon d carrozzere d autovecol ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO 2.1 Interrogazon dell Anagrafe Trbutara L attvtà d controllo dovrà essere preceduta dalla raccolta de dat e delle nformazon rguardant l soggetto da verfcare. S dovranno acqusre notze n ordne alle eventual segnalazon da parte d altr Uffc Fnanzar o Comand della Guarda d Fnanza per rregolartà fscal a carco del contrbuente da verfcare, nonché element d accertamento. Al rguardo, una prma fonte d notze può essere acqusta dal sstema nformatvo dell Anagrafe Trbutara, sa n ambente tradzonale che web, dal quale possono essere tratte le seguent nformazon: se trattas d socetà: prncpal soc; notze su comportament dell organo ammnstratvo; reddt dcharat dalla socetà e da soc (categora e mporto); esstenze d partte I.V.A., anche cessate, ntestate a soc; element ndcator della capactà contrbutva de soc; blanco cvlstco e relatv ndc contabl; se trattas d persona fsca: reddto complessvo dcharato negl ultm ann; reddto d mpresa dcharato negl ultm ann; esstenze d partte I.V.A. cessate; element ndcator d capactà contrbutva; per tutte le tpologe d soggett: data d nzo dell attvtà; luogo d conservazone delle scrtture contabl; poszone fscale e dat relatv alle ultme dcharazon; precedent fscal: controll gà effettuat a qualunque ttolo, segnalazon, ecc.; notze sulla sede legale e ammnstratva; eventual ncrement patrmonal o altre manfestazon d capactà contrbutva del contrbuente e de suo famlar o de soc della socetà (possesso d auto, mbarcazon, resdenze secondare, ecc.); att regstrat relatv a compravendte d mmobl, sottoscrzon d aument d captale, appalt, ecc.; precedent controll effettuat dall uffco o da altr soggett; element rlevant a fn dell accertamento n possesso dell uffco. 2.2 Altre nterrogazon e rcerche prelmnar all accesso E opportuno rscontrare le nformazon acquste dall nterrogazone all A.T. con quelle desumbl dalla banca dat della Camera d Commerco, dell I.N.A.I.L. e dell I.N.P.S., relatvamente a: tpologa delle attvtà eserctate dal soggetto; luogo o luogh d eserczo dell attvtà; generaltà del/ rappresentante/ legale/ della socetà; Aggornamento: Settembre

5 Rparazon d carrozzere d autovecol stuazone gurdca del soggetto: normale attvtà, soggetto estnto, soggetto n lqudazone/fallto, ecc.; eventuale presenza d protest a carco dell mpresa, sa nella provnca d resdenza che nel resto d Itala, per valutare sa lo stato d salute dell azenda che la prevedble profcutà dell azone accertatrce. Un altro sntomo sullo stato d salute dell eserczo può essere rappresentato dalla vsbltà pubblctara del soggetto, n quanto l relatvo onere normalmente rsulta proporzonale alle aspettatve d crescta de rcav. Nella fase preparatora al controllo può rsultare utle verfcare le nserzon pubblctare present su Pagne Galle e Pagne Utl, al fne d acqusre notze relatve all oggetto caratterstco dell attvtà, alla presenza d sed decentrate, all ambto terrtorale entro l quale l mpresa svolge l attvtà, ecc Controllo delle nformazon relatve al soggetto present n Internet Al fne d raccoglere maggor nformazon sul soggetto da sottoporre a controllo sarà utle verfcare la sua presenza n Internet. Tale presenza potrà manfestars n var mod: dalla semplce pagna con poche ndcazon, al sto completo d catalogh, lstn, nformazon tecnche, ecc.. Per effettuare la rcerca è sempre opportuno partre da un ndrzzo specfco del soggetto (domno) e c s potrà avvalere de cosddett motor d rcerca. Il domno n genere s dentfca con la denomnazone del contrbuente seguta dall estensone ad esempo (.t), (.com), (.org). I motor d rcerca contengono una fnestra n cu è possble dgtare una o pù parole per avvare una rcerca sulla rete; l verfcatore potrà dgtare l nome/denomnazone del soggetto e clccare su cerca, ottenendo una sere d collegament (lnk) e d pagne web contenent la parola da lu cercata. La presenza su nternet rguarda soprattutto azende strutturate ed artcolate nell offerta d servz, comunque, la mancata ndvduazone d un domno specfco non sgnfca, necessaramente, che l contrbuente è assente dalla rete, n quanto molte pccole azende tendono a far osptare le propre pagne n apposte aree d st d grand dmenson generalmente gestt da Internet Provder, forntor d accesso alla rete, o socetà che specfcamente curano tal servz, deando, costruendo e mantenendo st per conto terz. In questo caso s potrà tentare l'ndvduazone del soggetto medante consultazone della banca dat della Regstraton Authorty del CNR d Psa, che ha la gestone centralzzata de domn.t ; tale database è consultable dal sto La rcerca sarà effettuata con le dverse modaltà consentte (consglable quella per nome e testo lbero): nserendo l nome/denomnazone del soggetto da ndvduare, s potrà ottenere l nome d domno corrspondente. Tra le nformazon consultabl v sono quelle relatve al soggetto che ha rchesto la regstrazone del nome d domno, all eventuale ammnstratore ed una breve descrzone dell attvtà. S segnala, noltre, che nel sto è presente una banca dat contenente, per soggett Aggornamento: Settembre

6 Rparazon d carrozzere d autovecol nterrogat, alcune nformazon tratte dal regstro mprese e l eventuale lnk con cu operare la connessone. E possble accedere ad un motore d rcerca de st talan con domno, tramte l lnk d connessone Aggornamento: Settembre

7 Rparazon d carrozzere d autovecol METODOLOGIA DEL CONTROLLO 3.1 L accesso Tutte le operazon d seguto descrtte necesstano, per essere realmente effcac a fn delle ndagn, d un elevato grado d rservatezza, determnante per acqusre ogn elemento o documento utle per la rcostruzone del reale gro d affar. I verfcator dopo aver ademputo alle formaltà d rto, procederanno a: reperre ed acqusre agl att della verfca tutte le regstrazon ed document contabl ed extracontabl rlevant a fn del controllo (schedar de clent, quetanze, corrspondenza, ndrzz, agende, appunt, preventv d spesa, contratt o altra documentazone nerente pacchett d prestazon, tarffe relatve a dvers servz offert, ecc.); acqusre floppy dsk e gl altr support magnetc rnvenut. Se l'azenda s avvale d mezz nformatc, s provvederà a vsonare l programma d gestone ed a rchedere la stampa dell'elenco clent. La lettura d dett support magnetc potrà consentre la rlevazone d clent, forntor, ncass e pagament non present n contabltà. Debta attenzone va rservata a dat regstrat nell'hard dsk del personal computer, utlzzato dal ttolare dell'mpresa o da soggett avent partcolar responsabltà gestonal. S rammenta che se la parte non consente l utlzzazone de propr mpant e del propro personale, funzonar che procedono all accesso possono, a sens dell art. 52, comma 9, del D.P.R. n. 633/72, provvedere con mezz propr alla elaborazone e lettura de support magnetc (dschett, CD ROM, ecc.) fuor da local azendal. Qualora vengano utlzzate chav d accesso o codc partcolar a tutela del contenuto de support magnetc s potrà chedere al ttolare dell azenda d esegure le operazon necessare per accedere alle nformazon n esso contenute. Con la larga dffusone delle nuove tecnologe è sempre pù frequente lo scambo d dat ed nformazon tramte posta elettronca (E-mal). Tal nformazon desunte dalla casella d posta elettronca dell azenda possono avere rlevanza a fn del controllo. A questo proposto s fa presente che messagg gà apert, come per la normale corrspondenza attnente l attvtà, sono drettamente acqusbl, mentre quell non ancora lett sono da trattare secondo quanto prevsto dall art. 52, comma 3, del D.P.R. n. 633/72 (s evdenza che n molt programm d gestone della posta elettronca messagg apert sono contraddstnt da una cona raffgurante una busta aperta, mentre quell non ancora lett da un ttolo n grassetto); rscontrare l esstenza d un eventuale sto nternet non rlevato durante la fase preparatora al controllo dell azenda, attraverso l esame della documentazone reperta; rlevare l personale presente n azenda, ndvduando, oltre a dat anagrafc, la data d nzo dell attvtà, l tpo d rapporto d lavoro, le manson svolte ed l tpo d specalzzazone; tale rlevazone potrà rvelars partcolarmente profcua anche al fne d ndvduare professonaltà sntomatche della presenza d servz collateral. I dat rlevat saranno confrontat con lbr obblgator n matera prevdenzale e del lavoro; rlevare l numero delle ore lavorate dal personale dpendente (da fogl d presenza o da lbr paga); Aggornamento: Settembre

8 Rparazon d carrozzere d autovecol rlevare l eventuale svolgmento d altre attvtà (offcna, sosttuzone e rparazone d pneumatc) al fne d accertare la tpologa de servz offert. In tal cas s rleverà la presenza d eventual macchnar ed l loro costo nonché l ammontare delle spese corrent (ad esempo spese d energa elettrca) e quelle relatve alla manodopera. Per l controllo d tal attvtà s rnva comunque alle rspettve metodologe; rlevare le tarffe pratcate per le dverse tpologe d prestazon; n presenza d offcne autorzzate per le rparazon d determnate marche d auto, acqusre l relatvo tarffaro; a tal fne, potranno essere acquste nformazon drettamente da clent present nell azenda; rlevare l perodo e l oraro d apertura al pubblco; nventarare le auto (n attesa, n corso d ntervento o pronte per la consegna) sa all nterno che su eventual spaz estern; controllare la cassa per verfcare se valor rnvenut (denaro, assegn, rcevute d carte d credto) trovano rscontro con gl ncass complessv e parzal certfcat (scontrn, rcevute fscal, fatture); rlevare qual carte d credto vengono accettate n pagamento, anche dalle etchette esposte sulle vetrne o presso la cassa o da altr avvs alla clentela; acqusre l regstro d smaltmento de rfut tossc (rottam d ferro, paraurt n plastca, resdu d vernc, ptture, smalt, acd, solvent e morcha del dstllatore, ecc.); nventarare gl mpant, le prncpal attrezzature ed macchnar utlzzat con partcolare rguardo alle strumentazon a tecnologa avanzata da cu potrebbe essere possble rnvenre dat relatv agl ntervent esegut o pù n generale al numero degl utlzz. E utle rcordare che l ctato D.M. del 30 luglo 1997, n. 406 elenca dettaglatamente le dotazon degl operator del settore; nventarare le gacenze d magazzno e classfcare opportunamente ben per categore omogenee, dstnguendo, n partcolare, ben suscettbl d utlzzazone senza sgnfcatvo mpego d manodopera (spazzole tergcrstall, fanalere, lampadne, accessor, ecc.) da quell che nvece la rchedono. Relatvamente alle vernc s rende opportuna una specfca rlevazone (rmanenze nzal, acqust e rmanenze fnal) che consenta, per quanto possble, una correlazone, ancorché presuntva, con le prestazon comportant verncatura rsultant dalle fatture o rcevute emesse; accertare che ben rlevat n gacenza sano copert da regolar fatture d acqusto, estendendo tale mportante ndagne anche alle part d rcambo che al momento dell accesso rsultassero n fase d utlzzo sugl automezz n corso d rparazone. Potrebbe n tal modo emergere, oltre all eventuale utlzzo d part acqustate senza regolare fattura, anche l mpego, non nfrequente, d part provenent da recupero presso demoltor e non fatturate ovvero acquste drettamente a nome del clente; rlevare e controllare dat utlzzat e dcharat dal contrbuente a fn dell applcazone degl Stud d Settore. I controll da effettuare sono esplctat nella crcolare del 13 ottobre 2000, n. 185/E; controllare l esstenza e la corretta tenuta della contabltà; rchedere alla parte, con contestuale verbalzzazone delle dcharazon rese, notze relatve a: x x x x x tempo medo d occupazone della manodopera per le dverse tpologe d prestazon; percentual d sconto ottenute da forntor; tpologa d clentela (prvata, socetà o ent); tpologa d prestazon rese alla clentela; tarffe pratcate alla clentela. Aggornamento: Settembre

9 Rparazon d carrozzere d autovecol Le seguent ulteror rlevazon potranno essere utl al fne d nquadrare la potenzaltà reddtuale dell eserczo: anno d nzo dell attvtà; ttolo d possesso dell eserczo; cost sostenut per l utlzzo de local; rlevazone delle dmenson de local e destnazone delle superfc; captale complessvamente nvestto, valutando tra l altro gl mpegn fnanzar assunt per gl nvestment effettuat n macchnar per le eventual attvtà collateral; ubcazone (se n zona centrale o perferca, se n zona servz o n zona a destnazone abtatva); prem d asscurazone contro rsch dervant dall eserczo dell attvtà; comparazone de consum d energa elettrca (forza motrce) e d acqua, relatvamente all anno verfcato ed a tre precedent (da esegure solo se rtenuta sgnfcatva n relazone alle modaltà d svolgmento dell attvtà). 3.2 Rcerche presso ent prvat Uffc Asscuratv Consderazon partcolar merta l ruolo svolto dalle compagne d asscurazone n occasone delle lqudazon de snstr a loro clent. A tale proposto potrebbe rvelars utle un accesso presso gl asscurator della zona per la consultazone d att relatv alla lqudazone de dann a mezz convolt n ncdent. Un anals de dat conservat dalle compagne d asscurazone, scuramente agevolata dalla presenza d dettagl che soltamente mancano tra document delle dtte verfcate, consentrà d mettere a punto, con maggor grado d affdabltà, la defnzone de rapport tra rcav e cost del materale e della manodopera, utl a fn della rcostruzone de rcav. S rtene che per una mglore gestone dell attvtà d controllo, suddett element potranno essere rlevat n sede preventva nella fase d programmazone delle verfche o desunt dall esperenza della prma verfca su soggett del settore, al fne d mnmzzare le dffcoltà ed temp che l repermento de dat d volta n volta può comportare. 3.3 Controllo del volume d affar Tpologe d evasone La verfca de rcav dcharat muoverà da dat e dalle notze acquste nel corso del controllo e tenderà a rcostrure l effettva enttà, quanttà e qualtà, delle prestazon rese dall azenda. S possono potzzare seguent comportament, adottat spesso conguntamente, strumental all occultamento de corrspettv: totale occultamento de corrspettv consegut; sottofatturazone delle prestazon rese. Aggornamento: Settembre

10 Rparazon d carrozzere d autovecol Rcerca e valutazone degl ndz d evasone La verfca de rcav dcharat muoverà da dat e dalle notze acquste nel corso dell accesso; l obettvo del controllo è quello d rcostrure credblmente rcav corrspondent a servz effettvamente res a fronte d quell annotat n contabltà e dcharat, sa a fn I.V.A. che delle mposte su reddt. Allo scopo d verfcare l attendbltà delle rsultanze contabl s procederà n prmo luogo a: controllare la cassa, confrontando l denaro e gl altr valor rnvenut con gl ncass certfcat a partre dal gorno dell ultmo versamento n banca. S tenga al rguardo presente che una pccola dfferenza può essere gustfcata da esgenze d funzonamento della cassa che rchedono una gacenza mnma (per dare l resto, per esgenze mprovvse, ecc.); controllare che gl assegn rnvenut o le rcevute d carta d credto trovno rscontro con gl ncass complessv e parzal certfcat; analzzare corrspettv rsultant dalle rcevute e dalle fatture, scomponendol ed mputandol secondo la tpologa d lavor svolt: rparazon, commerco, servz accessor (recupero e commerco d auto usate); rscontrare che tutta l attrezzatura e la manodopera rlevata al momento dell accesso sa stata regolarmente contablzzata; esamnare le fatture d acqusto per accertare l eventuale omessa contablzzazone de cost relatv a consum essenzal (asscurazon, energa elettrca, telefono, acqua, ecc.); tale crcostanza consente d presumere un mpostazone contable poco aderente alla realtà azendale; rscontrare che tutt gl element rlevat da documentazone extracontable e da support elettronc trovno corrspondenza nelle scrtture contabl e documental (broglacc, schedar, ecc.) Rcostruzone del volume d affar In genere le mprese del settore tengono n magazzno lmtate scorte, preferendo acqustare d volta n volta quanto occorre. La tenuta nformatzzata del magazzno, per le offcne pù strutturate e che offrono molteplc servz, semplfca le procedure d acqusto, segnalando al ttolare le tpologe e le quanttà d merce da ordnare. Nel caso n cu l soggetto verfcato tenga una contabltà d magazzno automatzzata, sarà utle analzzarne l sstema d funzonamento, dal quale s potrebbero rlevare nformazon utl alla rcostruzone del volume d affar. In tal caso s provvederà anche a reperre l fle relatvo al magazzno, che potrà essere trasferto n S.A.Ve. seguendo le struzon dsponbl nella relatva guda operatva, al captolo mport ed export de dat. La tenuta d un magazzno nformatzzato non esclude la presenza d merc acqustate a nero nel database d gestone merce (cò è possble n partcolare per pezz d rcambo ad alta rotazone che, essendo soltamente acqustat all occorrenza, non necesstano d un controllo nformatzzato delle gacenze). Può rsultare utle, a fn del controllo, raccordare gl acqust con lavor esegut, contestualmente o dopo un ragonevole lasso d tempo, allo scopo d rscontrare se c è stata regolare emssone del documento fscale (rcevuta o fattura) e se sussste congrutà a fronte de materal mpegat nell ntervento d rprstno. Aggornamento: Settembre

11 Rparazon d carrozzere d autovecol Così, ad esempo, se rsulta acqustato un cofano, un paraurt, una portera d un determnato tpo d auto, s dovrà reperre l documento che descrve e quantfca l valore del servzo reso, analzzandone la congrutà n relazone a materal ed alla manodopera mpegat. Questo tpo d ndagne dretta potrà essere utlmente eseguta, a campone o ntegralmente, a seconda delle dmenson dell azenda verfcata. S dovrà, noltre, valutare la congrutà degl acqust de prodott d consumo (ad esempo: ptture, vernc, smalt, acd, solvent, ecc.) rspetto alle prestazon contablzzate. L eventuale scarsa sgnfcatvtà degl acqust documentat rspetto a servz fornt e/o alle caratterstche dell azenda (dmenson, numero e qualtà degl addett), potrà costture ndzo d acqust n nero e d conseguente nattendbltà delle scrtture contabl. Sarà altresì utle procedere con metodo nverso: dalle fatture emesse potranno essere ndvduate le part d rcambo mpegate nella rparazone al fne d rscontrare la corrspondente fattura d acqusto. Obettvo ostacolo alla delneata metodologa può essere costtuto dalla sntetctà della descrzone delle prestazon nella fattura o rcevuta emessa. In tal caso, s potrà ugualmente procedere all ndagne rcorrendo al contraddttoro con la parte ed eventualmente anche con dpendent che hanno materalmente eseguto lavor, al fne d defnre l reale contenuto della prestazone sa n termn d materal che d manodopera. L esto del contraddttoro dovrà rsultare da verbal gornaler. Anche tal rscontr potranno essere eventualmente attuat a campone ovvero lmtatamente agl ntervent d maggor valore. Le effettve quanttà d materal mpegat potranno essere orentatvamente rcostrute anche sulla base del regstro d smaltmento de rfut tossc. L esame de dat n esso contenut potrà fornre spunt per verfcare la congruenza de rapport tra prodott smaltt e prodott sosttut rsultant da document fscal emess; a tal fne dovranno essere preventvamente appurat temp e le modaltà d smaltmento. I corrspettv rsultant dalle fatture e rcevute fscal emesse (l cu rlasco deve avvenre al momento della consegna del mezzo rparato, anche se non è stato pagato l corrspettvo), dovranno essere analzzat cercando d separare le prestazon d manodopera dalle cesson d materal. Obettvo della rcerca è quello d stablre l rapporto medamente sussstente tra costo de materal mpegat nella rparazone/rcav e tra costo della manodopera/rcav. Il procedmento d dsaggregazone de valor contabl, obettvo centrale dell attvtà d verfca, è scuramente utle alla formulazone d un ragonevole e motvato gudzo d congrutà de rsultat. In questa prospettva, consum d forza motrce, gl acqust de materal mpegat nelle rparazon, cost della manodopera ed rcav regstrat n contabltà, verranno dstntamente rlevat per mese e rportat n un semplce prospetto, che consenta un mmedato confronto de valor per perodo. Dall anals de dat così rappresentat potrebbero emergere sfasament da qual trarre, n quanto relatvamente apprezzabl, le dovute concluson. Aggornamento: Settembre

12 Rparazon d carrozzere d autovecol Così, ad esempo, se n un determnato perodo all ammontare degl acqust de materal non corrspondesse un correlato ammontare de rcav (calcolato sulla base de rapport precedentemente accertat tra due component), n assenza d plausbl gustfcazon, s potrà pervenre alla logca presunzone d omessa fatturazone d una parte de corrspettv. Allo stesso modo s dovrebbe operare con rguardo a consum d energa motrce e agl mpegh d manodopera produttva. Al fne d dare ragonevolezza alle presunzon, sarà opportuno tener presente l momento d formazone de rcav, concdente con l ultmazone del servzo, che potrebbe anche essere fsologcamente sfasato rspetto al breve perodo. Sarà bene, qund, sottoporre ad ulterore verfca le eventual dscordanze evdenzate, operando rscontr anche su perod allargat (bmestral o trmestral). La congrutà de rcav potrà essere verfcata sulla base delle seguent consderazon ed elaborazon: a) materal mpegat nelle rparazon Costtusce regola comune, ancorché d valore non assoluto, che al consumatore fnale s addebt per materal mpegat un mporto non nferore a quello peno d lstno (n ogn caso la presunzone ha caratter della ragonevolezza ed è agevolmente sostenble n presenza d rsultat partcolarmente defctar). La maggorazone lorda sarà pertanto msurable n relazone allo sconto medamente pratcato dalle dtte forntrc, avendo cura d effettuare le opportune ponderazon n relazone a grupp d ben con dverso sconto e qund dverso rcarco. Va altresì tenuto conto che le strutture delle nuove auto sono realzzate al fne d garantre l ncolumtà de passegger, n modo tale da assorbre gl urt con deformazone d part autonome d carrozzera; ne consegue che gl ntervent d rparazone tendenzalmente s concretzzano nella sosttuzone ntegrale delle part danneggate puttosto che nella rparazone; b) manodopera I corrspettv per le prestazon d manodopera, preventvamente enucleat, possono essere dvs per la tarffa meda orara pratcata al fne d determnare l numero delle ore complessvamente addebtate a clent per l servzo d rparazone. Tale dato deve essere raffrontato con l totale delle ore ordnare e straordnare prestato nell anno da lavorator dpendent e dagl altr addett (famlar, soc, ecc.) operant nell azenda. Eventual apprezzabl dfferenze dovranno essere gustfcate, anche n contraddttoro con la parte, tenendo tuttava conto che: l monte ore utlzzato per le rparazon può rsentre del possble rdotto mpegno del ttolare, de famlar e de soc addett all ammnstrazone oppure a servz non drettamente conness con la produzone. A tale proposto ed a ttolo orentatvo, s può consderare che l apporto del ttolare alla produzone dretta dmnusce all aumentare del numero de dpendent e può rteners nullo quando quest superano le 8-10 untà; abbattment del 10-20% per pause e dsperson d tempo potranno essere altresì applcat al monte ore lavoratvo rlevato, lmtatamente a perod dell anno d accertato mnore mpegno; Aggornamento: Settembre

13 Rparazon d carrozzere d autovecol apprendst e dpendent assunt con contratt d formazone dovranno essere prudentemente valutat, quanto alla resa produttva, anche sulla base delle affermazon del ttolare o del soco responsable dell organzzazone del lavoro. Il procedmento sopra delneato può essere applcato anche con rfermento ad un lmtato perodo d tempo. In tal modo sarà possble dstnguere perod tradzonalmente caratterzzat da un rallentamento dell attvtà produttva da quell d pù ntenso mpegno. Le eventual dfferenze che rsultassero non adeguatamente motvate potranno costture fondamento per la legttma presunzone d mancata fatturazone d rcav, applcando la tarffa meda orara preventvamente ndvduata. Moderazon del metodo d determnazone nduttva potranno trovare applcazone a fronte d accertate, partcolar stuazon, obettvamente valutabl d volta n volta da verfcator che ne daranno puntuale conto nella relazone d accompagnamento alla verfca. Può essere profcuo, noltre, nvare questonar a forntor dell autoffcna, per esamnare la documentazone relatva a pagament effettuat dall mpresa verfcata (con l ndcazone del numero dell assegno e della banca trassata), alla rcerca d eventual assegn rcevut da clent per prestazon non contablzzate e grat dall mpresa al forntore. S rcorda che l comma 3, dell art. 62-sexes, del D.Lgs. del 30 agosto 1993, n. 331, consente la rettfca del reddto d mpresa anche n presenza d assett contabl apparentemente neccepbl, qualora sano rscontrate grav ncongruenze tra rcav dcharat e quell desumbl dalle caratterstche e condzon d eserczo della specfca attvtà svolta. A tal fne anche l calcolo dell ndce d produttvtà per addetto (rcav/numero medo d addett), l andamento de consum d energa elettrca ed acqua, quanttatv de rfut specal smaltt, analzzat mettendo a confronto pù perod d mposta, potranno rappresentare ndz d valdo sostegno alla costruzone del rsultato economco fscale, da contrapporre a quello contable. Inoltre l esame de dat e delle nformazon, eventualmente assunt presso le compagne d asscurazon, potrà fornre ulteror element d rscontro. In concreto s potrà così aggrare l ostacolo costtuto, come n precedenza osservato, da fatture o rcevute con nsuffcente descrzone de lavor esegut ed operare, qund, un pù adeguato computo de cost d materal e manodopera addebtat, sulla cu base poter rscontrare la congrutà de rcav complessv. Le dstnte ncdenze de cost della manodopera e de materal su rcav, che potranno otteners dalla predetta anals, rsulteranno prezose per l loro grado d affdabltà e potranno essere proettate, con gl opportun adattament, su dat global dell attvtà verfcata. S osserva nfne che, almeno n lnea teorca, al numero de clent copert da asscurazone dovrebbe tendenzalmente corrspondere un uguale numero d clent non asscurat (danneggat ma responsabl dell ncdente; corresponsabl; responsabl d ncdent al propro mezzo, per mera mperza o altra causa, senza convolgmento d altr; ecc.). Pertanto, analzzando le fatture e rcevute con la fattva collaborazone della parte, sarà ndvduato l numero delle rparazon lqudate attraverso compagne d asscurazone ed l numero d quelle drettamente facent carco al clente. Aggornamento: Settembre

14 Rparazon d carrozzere d autovecol La rscontrata, concreta dverstà de dat potrebbe costture ndzo della mancata/parzale fatturazone delle prestazon rese a clent non copert da asscurazone. Tale dato può essere utlzzato a ulterore sostegno della rcostruzone ndretta de rcav operata con la metodologa avant llustrata. Può essere profcuo, noltre, nvare questonar a forntor abtual della carrozzera, per esamnare la documentazone relatva a pagament effettuat dall mpresa verfcata (con l ndcazone del numero dell assegno e della banca trassata), alla rcerca d eventual assegn rcevut da clent per prestazon non contablzzate e grat dall mpresa al forntore. Occorrerà, altresì, tener conto delle nformazon che possono essere drettamente assunte da clent, attraverso questonar con cu vengano rchest gl mport pagat e notze relatve a servz accessor fornt Indce d produttvtà per addetto Il numero d addett all nterno d un attvtà commercale è n stretta correlazone con la dmensone dell attvtà stessa. Potrebbe, dunque, essere utle calcolare l apporto d cascun addetto n termn d rcav: I = Rcav al netto dell I.V.A. numero addett I = ndce d produttvtà per addetto Il rsultato d detto rapporto dovrà essere coerente con l assunto logco secondo cu ad ogn addetto devono corrspondere rcav che consentano un margne suffcente a coprre almeno la rspettva remunerazone. A tal fne, sarà utle determnare l ntero costo azendale per dpendent e la remunerazone corrsposta agl addett. Qualora c s trov d fronte ad un costo per addetto sproporzonato rspetto al fatturato prodotto sarà necessaro ndagare su eventual vendte n nero. 3.4 Altr controll e rscontr Un ultma sere d ndz può essere consderata al solo fne d valutare l attendbltà della dcharazone ovvero la congrutà mnma d quanto accertato n base agl element n precedenza descrtt. Il captale nvestto nell azenda (macchnar, mpant, attrezzature, magazzno, mmobl, ecc.), l possesso a ttolo d propretà de local utlzzat per l eserczo dell attvtà e la retrbuzone fguratva del ttolare e degl eventual soc mpegnat a tempo peno nell azenda, costtuscono altrettant element avent un carattere ndzaro. S può nfatt porre a confronto l reddto dell mpresa con quello conseguble da un mpego alternatvo de fattor produttv che concorrono a realzzarlo. In altr termn l reddto dcharato non dovrebbe ma collocars (quantomeno n modo rcorrente e tendenzale) al d sotto d quello costtuto dalla somma d: Aggornamento: Settembre

15 Rparazon d carrozzere d autovecol provent ottenbl da un mpego alternatvo (ad esempo n ttol d stato) del captale nvestto nell azenda; ftto fguratvo de local (ovvamente se d propretà) ove s svolge l attvtà; retrbuzone conseguble, n poszone d lavoro dpendente, nello stesso settore d attvtà. Eventual scostament negatv perdurant nel tempo devono essere consderat contrar ad ogn logca economca e contrbuscono a rafforzare l gudzo d nattendbltà sostanzale delle rsultanze contabl, ovvero a convaldare la rcostruzone de rcav operata con controll descrtt ne precedent paragraf. Altr element ndzar, come specfcato nella parte dedcata alle attvtà prelmnar, possono essere costtut da manfestazon d capactà contrbutva (possesso d auto, mbarcazon, acqusto d mmobl, ecc.), rferbl al ttolare dell mpresa e/o a soc, partcolarmente strdent con l ammontare del reddto dcharato. In tale caso, soprattutto qualora non sa stato possble effettuare una convncente rcostruzone del volume d affar, s potrà procedere, sa pure a sol fn dell mposzone dretta, all accertamento sntetco del reddto complessvo delle persone fsche n varo modo convolte nella gestone dell mpresa, secondo la procedura d cu all art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600/ Le ndagn bancare Gl accertament bancar costtuscono uno strumento molto ncsvo per l esame della poszone fscale del contrbuente, n partcolare delle persone fsche, delle assocazon tra professonst, delle socetà d persone e delle socetà d captale a rstretta base azonara. Il loro mpego deve rspondere a prncp d economctà e d prevedble profcutà dell azone d controllo. L ndagne bancara è certamente consglable n presenza d grav ndz d evasone, ovvero qualora permanga un sgnfcatvo dvaro tra l volume d affar ed reddt determnat n base alla metodologa n precedenza descrtta e quanto fondatamente attrbuble al contrbuente sulla base delle condzon d eserczo dell attvtà, della sua potenzale capactà reddtuale, della consstenza del suo patrmono ovvero d altr element d valutazone. Peraltro, la Legge 28 dcembre 1995, n. 549 consente d graduare l ndagne n relazone sa all enttà degl ndz d evasone rscontrat che alle esgenze d progressvo approfondmento del controllo eventualmente scaturte dall anals degl element acqust nel corso della verfca. Sono qund delneabl dversfcat percors d ndagne, che potranno essere segut anche n va alternatva Rchesta al contrbuente degl estrem dentfcatv de cont (artt. 32, 1 comma n. 6-bs del D.P.R. 600/73 e 51, 2 comma n. 6-bs del D.P.R. n. 633/72) In tal caso vene rchesta alla parte, preva autorzzazone del Drettore Regonale dell Agenza delle Entrate, la dcharazone della natura, del numero e degl estrem dentfcatv de rapport ntrattenut con azende d credto, con l ammnstrazone postale, con socetà fducare ed ogn altro ntermedaro fnanzaro. D conseguenza agl operator fnanzar segnalat dovrà essere rchesta la copa de cont denunzat dal Aggornamento: Settembre

16 Rparazon d carrozzere d autovecol contrbuente e l ndcazone d tutt gl altr eventual rapport con lu ntrattenut Rchesta della copa de cont agl sttut d credto e fnanzar (artt. 32, 1 comma n. 7 del D.P.R. n. 600/73 e 51, 2 comma n. 7 del D.P.R. n. 633/72) Indpendentemente dall eserczo della facoltà d cu al punto precedente, verfcator possono rchedere, sempre preva autorzzazone del Drettore Regonale dell Agenza delle Entrate, la copa de cont drettamente agl sttut d credto ed agl ntermedar fnanzar. Tale modaltà d ndagne appare partcolarmente opportuna quando sano stat frappost ostacol all azone de verfcator o dell uffco, ovvero quando le volazon e le omsson e le false ndcazon contabl sano così grav e dat a dsposzone così scars, da rendere dffcle la rcostruzone degl mponbl fscal. Le ndagn dovranno comunque essere condotte secondo selezonate opzon nvestgatve che restrngano la forbce cost-benefc dell azone d accertamento (banche che hanno sportell nella cttà ove operano l contrbuente e suo famlar pù strett, nelle provnce contgue, nel luogo d nascta, nella localtà ove possede resdenze secondare o comunque dove s supponga l esstenza d cont). L ndagne può convolgere anche altr soggett (famlar e non) motvatamente sospettat d essere ntestatar d comodo d cont rferbl al contrbuente o d cu l medesmo abba la dsponbltà. Aggornamento: Settembre

17 Rparazon d carrozzere d autovecol Check Lst Codce Uffco N processo verbale Anno Da complare manualmente dopo l acquszone del Processo Verbale Categora Economca - RIPARAZIONI DI CARROZZERIE DI AUTOVEICOLI - Codce Attvtà: Verfcatore 1 - Nome e Cognome DATI VERIFICATORI Ente Verfcatore Verfcatore 2 - Nome e Cognome Cod. Uffco I.V.A. Cod. Uffco II.DD. DATI GENERALI DATA INIZIO VERIFICA DATA FINE VERIFICA (gg/mm/aaaa) (gg/mm/aaaa) Cod. Fsc. Contrbuente Part. IVA Contrbuente Aggornamento: Settembre

18 Rparazon d carrozzere d autovecol SI: Controllo effettuato anche se con esto negatvo NO 1: Controllo non effettuato per mancanza del presupposto da accertare NO 2: Controllo non effettuato perché non rtenuto profcuo CONTROLLO SI NO 1 NO 2 Nota ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO Attraverso l sstema nformatvo dell'a.t.: 1 è stata effettuata un'nterrogazone contable completa? 2 sono state acquste le ultme dcharazon dsponbl? 3 s è proceduto ad accertare l'esstenza d precedent controll e l'nclusone n lste d segnalazone? 4 è stata rlevata l'ubcazone della sede e degl altr local utlzzat per l'eserczo dell attvtà? 5 è stato rlevato l luogo d conservazone delle scrtture contabl e l'eventuale soggetto depostaro? 6 sono stat ndvduat gl element ndcator d capactà contrbutva (compres gl att del Regstro) del soggetto verfcato, de famlar convvent, d eventual assocat nonché nel caso d socetà, de soc e de loro famlar convvent? 7 s è proceduto a verfcare la presenza d protest attraverso la banca dat della Camera d Commerco? 8 è stata rlevata l esstenza d partte I.V.A. cessate (anche ntestate a soc)? 9 Sono stat acqust tutt gl element d'accertamento n possesso dell'uffco? 10* Sono stat accertat canal pubblctar utlzzat? ACCESSO S è proceduto a: ATTIVITÀ DI CONTROLLO SI NO 1 NO 2 Nota 11 effettuare la rcerca della documentazone extracontable (schedar, preventv, agende, quetanze, corrspondenza, ecc.)? 12* verfcare la presenza n Internet del soggetto? 13 acqusre floppy dsk e gl altr support magnetc rnvenut? 14 acqusre dat present nell'hard-dsk de PC rnvenut? 15 rlevare l numero, la qualfca e le manson de dpendent present al momento dell'accesso? 16 rlevare l numero de soc, de famlar e degl altr collaborator che prestano la loro opera nell'mpresa? 17 rlevare l eventuale svolgmento d altre attvtà per accertare la tpologa d servz offert? 18 acqusre eventual fasccol o schedar ntestat a clent? 19 acqusre nformazon presso le compagne d asscurazone della zona per rlevare crter d lqudazone de dann ed n partcolare le ncdenze della manodopera e de materal sugl mport Aggornamento: Settembre

19 Rparazon d carrozzere d autovecol corrspost a ttolo d rsarcmento? 20 rlevare ben strumental e le attrezzature? 21 nventarare mezz da rparare rnvenut n offcna o negl eventual spaz estern? 22 nventarare materal (rcamb, vernc, ecc.) present n magazzno? 23 rlevare l denaro e gl altr valor n cassa? 24 rlevare le carte d credto accettate n pagamento? 25 controllare se la dtta rsulta essere offcna autorzzata per le rparazon d determnate marche d vecol? 26 rlevare le tarffe pratcate? 27 rlevare la presenza d strumentazon a tecnologa avanzata? 28 acqusre l regstro dello smaltmento de rfut specal? 29 effettuare l controllo de dat dcharat per gl Stud d Settore? 30 controllare l esstenza della contabltà e la sua corretta tenuta? S è proceduto a rlevare, anche n contraddttoro con la parte: 31 le tarffe orare pratcate per le prestazon d manodopera relatve alle dverse tpologe d prestazon? 32 la msura e le modaltà degl eventual scont ottenut da forntor? 33 la tpologa d clentela (prvata, socetà o ent)? 34 la tpologa d prestazon rese alla clentela? 35 crter utlzzat per la determnazone degl mport rchest a clent? CONTROLLO DEL VOLUME D AFFARI SI NO 1 NO 2 Nota S è proceduto a: 36 accertare se dat rlevat dalla documentazone extracontable trovano rscontro nella contabltà e ne document emess? 37 effettuare la lettura de dat contenut ne support magnetc ed al loro rscontro con le scrtture e la documentazone contable? 38 rscontrare se l personale rlevato al momento dell accesso o comunque rsultante n forza all mpresa è regolarmente regstrato ne lbr prevst n matera del lavoro? 39 accertare se v sono merc non coperte da fattura d acqusto? 40 verfcare se valor rnvenut n cassa trovano rscontro ne corrspettv complessv e parzal certfcat? 41 effettuare la suddvsone de corrspettv regstrat tra quell rferbl a prestazon d manodopera e quell relatv a cesson d materal? 42 determnare l monte delle ore lavorate? Aggornamento: Settembre

20 Rparazon d carrozzere d autovecol effettuare un rscontro tra le ore d lavoro addebtate a clent (desumbl dalle fatture e rcevute emesse) ed l totale delle ore lavorate dagl addett all attvtà produttva? 44 verfcare la congrutà del suddetto rapporto, anche con rfermento a brev perod? 45 ndvduare le percentual d sconto, medamente ottenute da forntor? 46 verfcare la congrutà de prezz pratcat sulla base delle tarffe n vgore nel settore? 47 verfcare la congrutà del rcarco de materal mpegat rsultante dalle scrtture contabl con l enttà degl scont pratcat dalle dtte forntrc? 48 accertare se la descrzone de servz res, n fattura o rcevuta, sa talmente generca da non consentre alcun rscontro? 49 raccordare pezz d rcambo e altr materal acqustat con servz fatturat (anche a campone)? 50 verfcare la congruenza tra prodott smaltt (fust d pttura, vernc, smalt, acd, solvent) e quell sosttut rsultant dalle rcevute fscal emesse (anche a campone)? 51 rlevare consum d energa (forza motrce) nell anno verfcato e ne tre precedent? 52 verfcare la congrutà del rapporto tra rcav dcharat e consum d energa elettrca nel tempo? 53 verfcare la congrutà del numero e degl mport de servz contablzzat con rfermento a dat acqust presso gl Uffc Asscuratv? 54 verfcare la congrutà del rapporto tra l numero delle rparazon lqudate attraverso le compagne d asscurazone e quelle drettamente facent carco al clente? 55 effettuare ulteror controll sulla base delle relatve metodologe n presenza d altre attvtà specfche (vendta rcamb, part ed accessor, offcna)? 56 calcolare l ndce d produttvtà per addetto? 57 effettuare un controllo ncrocato tra document fscal emess ed replogh contabl delle socetà d gestone d carte d credto? 58* effettuare un controllo ncrocato con socetà d gestone d carte d credto? 59* effettuare un controllo ncrocato con forntor? ALTRI CONTROLLI E RISCONTRI SI NO 1 NO 2 Nota S è proceduto a: 60 accertare l ttolo d possesso de local utlzzat per l'eserczo dell attvtà? 61 calcolare l captale nvestto nell'azenda (mpant, attrezzature, ecc.)? S è proceduto a valutare l reddto rtrable da: 62 un mpego alternatvo del captale propro nvestto? Aggornamento: Settembre