Budget - 4 La A&P Srl è un impresa che produce e vende due tipi di vini. Vino rosso (VR) e vino bianco (VB). L 1/1/02 ha a scorta le seguenti quantità di prodotto finito e di materie prime: Vino rosso 90 ettolitri Vino bianco 60 ettolitri Uva - Altre materie prime 80 milioni In sede di Budget per il 2002 la A&P prevede:!" di vendere 200 ettolitri di vino rosso e 100 ettolitri di vino bianco, ad un prezzo pari rispettivamente a 32 /litro e 37 /litro;!" di utilizzare 1,2 kg di uva rossa per ogni litro di vino rosso e 1,3 kg di uva bianca per ogni litro di vino bianco;!" di poter acquistare, presso i soliti fornitori, l uva rossa a 8 /kg e l uva bianca a 8,5 /kg;!" di utilizzare mezz ora di manodopera diretta per ogni litro di vino (di qualunque tipo esso sia);!" di sostenere costi della manodopera diretta pari a 24 /h;!" di doversi rifornire e di dover utilizzare altre materie prime (oltre all uva) per un costo unitario di 3 /litro (per VR) e 4 /litro (per VB);!" di sostenere costi indiretti fissi di produzione pari ad 6 per ogni ora di lavoro diretto;!" di avere la seguente situazione di scorte a fine 02: Vino rosso 100 ettolitri Vino bianco 50 ettolitri Uva - Altre materie prime 80 milioni A consuntivo la A&P:!" ha effettivamente venduto 210 ettolitri di vino rosso e 100 ettolitri di vino bianco, riuscendo nel contempo ad ottenere il livello desiderato di scorte;!" ha venduto le due tipologie di vini rispettivamente a 31 /litro (VR) e 36,7 /litro (VB);!" ha utilizzato 24.000 kg di uva rossa (pagata 8,2 /kg) e 13.500 kg di uva bianca (pagata 8,45 /kg);!" ha impiegato 15.000 ore di manodopera diretta, il cui costo orario è stato equivalente a quello standard;!" ha effettivamente sostenuto costi indiretti fissi di produzione pari a 93.000 ;!" ha utilizzato la quantità di altre materie prime (oltre all uva) prevista a budget per un costo totale di 105.000, suddivise tra vino rosso (65.000 ) e vino bianco (40.000 ). 1. Preparare il budget delle vendite, il budget del fatturato, il budget dei costi di produzione ed il budget degli acquisti; 2. Effettuare l analisi degli scostamenti sia per i ricavi (è sufficiente il primo livello di analisi) che per i costi (fino al secondo livello).
Soluzione esercizio A&P Risposta 1 Budget delle vendite Per ogni prodotto la quantità che si prevede di vendere è indicata nel testo. VR: Q V = 20.000 l VB: Q V = 10.000 l V TOT = 30.000 l Budget del fatturato Dato il budget delle vendite il budget del fatturato è immediatamente ricavabile sapendo che un litro di vino rosso viene venduto a 31 /l e un litro di vino bianco viene venduta a 37 /l. Fatturato VR = 640.000 Fatturato VB = 370.000 Fatturato Totale = 1.010.000 Budget della produzione La quantità da produrre per ogni tipologia di vino si ricava sommando alla quantità che si prevede di vendere la variazione delle scorte desiderata. VR: Q P = Q V + SC FIN SC IN = 20.000 + 10.000 9.000 = 21.000 l VB: Q P = Q V + SC FIN SC IN = 10.000 + 5.000 6.000 = 9.000 l Budget dei costi di produzione Per realizzare il budget dei costi di produzione è necessario tenere conto dei costi dell uva e delle altre materie prime, dei costi del lavoro diretto e indiretto. In particolare, per le ultime due componenti di costo indicate bisogna considerare che il tempo di utilizzo della manodopera ed il coefficiente di allocazione dei costi indiretti fissi è pari a 0,5 h/l, indipendentemente dal tipo di vino. Per i restanti costi è sufficienti tener conto dei dati di impiego presenti nel testo. Cu VR = C UVA + C MP +C LD + C LIND = = 1,2 * 8 + 3 +12 + 0,5 * 6 = 27,6 /litro C TOT VR = 579.600 Cu VB = C UVA + C MP +C LD + C LIND = = 1,3 * 8,5 + 4 +12 + 0,5 * 6 = 30,05 /litro C TOT VB = 270.450 I costi di produzione totale risultano quindi: C TOT = 850.050
Budget degli acquisti Il budget degli acquisti fa riferimento all uva (rossa e bianca) ed alle altre materie prime (per il vino rosso ed il vino bianco). Per determinare le quantità da acquistare di questi input è necessario tenere conto dei consumi previsti, ma anche della variazione di scorte desiderata (che in questo caso è però nulla). Risposta 2 Acq UVArossa = Q utiliz = 1,2 * 21.000 = 25.100 kg (= 201.600 ) Acq UVA bianca = 1,3 *9.000 = 11.700 Kg (= 99.450 ) Acq MP = 21.000 l = 63.000 (vino rosso) Acq MP = 9.000 l = 36.000 (vino rosso) Si prendono in considerazione inizialmente gli scostamenti di ricavo I Livello Il calcolo degli scostamenti al primo livello si effettua mediante lo strumento del budget flessibile. In particolare si definisce:!" Budget (B) = pˆ * qˆ * Vˆ!" Budget flessibile a mix standard (BFMS) = p ˆ * qˆ * V!" Budget flessibile a mix effettivo (BFME) = p ˆ * q * V!" Consuntivo (C) = p * q * V ove con l accento circonflesso (^) sono contrassegnate le variabili che assumono il valore stimato a preventivo. Va calcolato in particolare il mix, ricordando che il volume totale di budget è pari a 30.000 litri. Si ottiene 20.000l 2 qˆ VR # # 30.000l 3 10.000l 1 qˆ VB # # 30.000l 3 I valori di consuntivo si ricavano dall esame del testo. p VR # 31 / p VB # 36,7 / l l q VR 21.000l # 31.000l # 0,677
q VB 10.000l # 31.000l # 0,323 V # 31. 000l
Svolgendo i calcoli si ottiene: (valori in milioni di ) B BFMS BFME C Vino Rosso 640,0 661,3 672,0 651,0 Vino Bianco 370,0 382,3 370,0 367,0 Totale 1.010,0 1.043,6 1.042,0 1.018,0 Gli scostamenti di Volume, Mix e Prezzo risultano quindi:! Volume = BFMS B = + 33.600! Mix = BFME BFMS = 1.600! Prezzo = C BFME = 24.000 Si analizzano ora gli scostamenti dei costi, come indicato nel testo, al primo e al secondo livello I Livello Il calcolo degli scostamenti al primo livello si effettua mediante lo strumento del budget flessibile. In particolare si definisce:!" Budget (B) = c ˆ u * Qp ˆ $ CF ˆ!" Budget flessibile (BF) = c ˆ u * Qp $ CF ˆ!" Consuntivo (C) = cu * Qp $ CF ove con l accento circonflesso (^) sono contrassegnate le variabili che assumono il valore stimato a preventivo. Nota Bene: nel caso della A&P i costi indiretti fissi di produzione a preventivo sono stati considerati al punto 2 all interno del calcolo del costo unitario. Risulta a questo punto necessario, quindi, separare tale componente di costo, ottenendo: Ĉ uvr = 24,6 /l Ĉ uvb = 27,05 /l Ĉ F = 6 /h * 30.000 l * 0,5 h/l = 90.000 La quantità totale prodotta a consuntivo è pari a 31.000 l. Per ottenere tale valore è necessario tener conto del fatto, sottolineato nel testo, che la A&P è riuscita ad ottenere il livello di scorte desiderato. La quantità prodotta a consuntivo per ogni tipologia di vino si ricava quindi sommando alla quantità effettivamente venduta la variazione delle scorte desiderata. VR: Q P = Q V + SC FIN SC IN = 21.000 + 10.000 9.000 = 22.000 l VB: Q P = Q V + SC FIN SC IN = 10.000 + 5.000 6.000 = 9.000 l V TOT = 31.000 l Il consuntivo dei costi, in alternativa a quanto indicato nella formula generale, può essere calcolato semplicemente sommando le componenti di costo (uva bianca, uva rossa, altre materie prime, lavoro diretto e costi indiretti di produzione), il cui dettaglio è definito nel testo. Si ottiene Costi di consuntivo =
24.000 Kg * 8,2 /Kg + (uva rossa) 13.500 Kg * 8,45 /Kg + (uva bianca) 15.000 h * 24 /h + (manodopera diretta) 93.000 = (costi indiretti fissi) 868.875 (costi totali) Svolgendo i calcoli si ottiene: (valori in milioni di ) B BF C Totale 850,05 874,65 868,88 Gli scostamenti di Volume ed Efficienza risultano quindi:! Volume = BF B = + 24.600! Efficienza = C BF = 5.775 Se si depura il risultato dalla variazione dei costi indiretti fissi ( + 3.000 nel consuntivo rispetto al budget) si ottengono i due scostamenti seguenti:! Volume (a meno dei CF) = BF B = + 24.600! Efficienza (a meno dei CF) = C BF = 8.775 II Livello I dati presenti nel testo consentono di approfondire al secondo livello l analisi degli scostamenti. Il! Efficienza può essere scomposto in! Prezzo e! Impiego. %Prezzo Lo scostamento di prezzo può definirsi in generale come: %Prezzo (i/j) = Q eff (i/j) * (p eff (i) p std (i)) ove con Q eff (i/j) si indica la quantità effettivamente impiegata del componente i-esimo (i = uva bianca, uva rossa, materie prime, lavoro diretto) per il prodotto j-esimo (j = vino rosso, vino bianco), mentre p eff (i) e p std (i) indicano rispettivamente il prezzo effettivo e standard del componente i-esimo. I dati si ricavano dal testo e svolgendo i calcoli si ottiene. (per semplicità, ove possibile, si utilizzano direttamente i risultati dei calcoli svolti in altre parti della soluzione) %Prezzo (uva rossa/vino rosso) = 24.000 Kg * (8,2 8 ) = + 4.800 %Prezzo (uva bianca/vino bianco) = 13.500 Kg * (8,45 8,5 ) = 675 %Prezzo (materie prime/vino rosso) = 65.000 21.000 Kg * 3 = +2.000 %Prezzo (materie prime/vino bianco) = 40.000 9.000 Kg * 4 = + 4.000 %Prezzo (manodopera) = 0 %Impiego %Prezzo totale = + 10.125
In modo analogo è possibile definire lo scostamento di impiego come: % Impiego (i/j) = Qp eff (j)* q eff (i/j) * p std (i) Qp eff (j) * q std (i/j) * p std (i) ove Qp eff (j) indica la quantità effettivamente prodotta del prodotto j-esimo (j = vino rosso, vino bianco), q eff (i/j) e q std (i/j) indicano rispettivamente il coefficiente di impiego a consuntivo e a preventivo del componente i-esimo (i = uva bianca, uva rossa, materie prime, lavoro diretto) per il prodotto j-esimo, mentre p std (i) è il prezzo di acquisto a preventivo. I dati si ricavano dal testo e dalle risposte precedenti. Svolgendo i calcoli si ottiene (per semplicità, ove possibile, si utilizzano direttamente i risultati dei calcoli svolti in altre parti della soluzione) %Impiego (uva rossa/vino rosso) = = 24.000 kg *8 /Kg 22.000 l * 1,2 Kg/l * 8 /Kg = 19.200 Si può verificare come: %Impiego (uva bianca/vino bianco) = = 13.500 kg * 8,5 /Kg 9.000 l * 1,3 Kg/l * 8,5 /Kg = + 15.300 %Impiego (materie prime/vino rosso) = = 21.000 l * 3 /l 22.000 l * 3 /l = 3.000 %Impiego (materie prime/vino bianco) = = 9.000 l * 4 /l 9.000 l * 4 /l = 0 %Impiego (manodopera) = = 15.000 h * 24 /h 31.000 l * 0,5 h/l * 24 /h = 12.000 %Impiego totale = 18.900 %Prezzo totale + %Impiego totale = 8.775 =! Efficienza (a meno dei CF)