DALLE COSTITUZIONINAZIONALI ALLA COSTITUZIONE EUROPEA

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1 .'*>-;< UNIVERSITA DEGLI STUDI DI BERGAMO DIPARTIMENTO DI SCIENZE GIURIDICHE DALLE COSTITUZIONINAZIONALI ALLA COSTITUZIONE EUROPEA POTESTA, DIRITTI, DOVERI E GIURISPRUDENZA COSTITUZIONALE IN MATERIA TRIBUTARIA ATTI DEL CONVEGNO Palazzo della Ragione - Bergamo Alta ottobre 1999, C* acuradi-,. BARBARA PEZZINI e'glaudlo SACCHETTO * \. ;,.. ' 1 MILANO - DOTT. A. GIUFFRfe EDITORE

2 INDICE Introduzlone di Claudio Sacchetto e Barbara Pezzini DIRITTI FONDAMENTALI E DOVERE DI CONTRIBUIRE di Luis Sanchez Serrano 1. I diritti fondamentali nella Costituzione Spagnola Dovere di contribuire e principi costituzionali di giustizia tributaria 6 3. Diritti fondamentali e applicazione dei tributi Diritti fondamentali e carico tributario; uguaglianza tributaria Proposte 16 DOVERE TRIBUTARIO E GARANZIE DELLTNIZIATIVA ECONOMICA E DELLA PROPRIETA NELLA COSTITUZIONE ITALIANA di Andrea Fedele 1. II fenomeno tributario come «concorso alle pubbliche spese» Appartenenza alia comunita e partecipazione ai carichi pubblici Inderogabilita del dovere tributario ed istanze solidaristiche nella costituzione Criteri di riparto delle pubbliche spese e «collocazione» del soggetto nella collettivita La nozione di «capacita contributiva» Fiscalita e garanzia dell'iniziativa economica privata (Segue) II criterio della distinzione e deu'autonomia Garanzia della proprieta e limiti all'imposizione tributaria Conclusioni con riferimento alia Costituzione italiana I possibili riflessi dell'integrazione europea 36 FAMIGLIA ED IMPOSIZIONE di Perfecto Yebra Martul Ortega 1. La famiglia e il diritto costituzionale Famiglia e imposte 41 A) La capacita contributiva 42 B) L'unita contribuente 44 C) I carichi familiari Famiglia e imposizione sul reddito 48 A) Precedenti 48 B) LTmposta sul Reddito del ) Le deduzioni 49 2) Gli effetti inflazionistici 52

3 VI INDICE C) La Legge di adeguamento 52 D) La disciplina delltrpf del ) Misure discriminatorie 56 2) Misure compensative 58 3) Gli effetti inflazionistici 60 E) La disciplina delltrpf del Le decisioni della giurisprudenza suh'imposizione sul reddito 65 A) STC 209/ B) STC 45/ C) STC 146/ D) STC 214/ Abitazione familiare e fiscalita Conclusioni 74 CORTE COSTITUZIONALE E CONTROLLO DELLA DISCREZIONALITA DEL LEGISLATORE di Barbara Pezzini 1. La discrezionalita del legislatore come problema per il giudizio di costituzionalita Le norme costituzionali come norme di principio Attuazione legislativa dei principi costituzionali e applicazione giudiziale dei principi da parte della Corte costituzionale La discrezionalita del legislatore come problema dogmatico La discrezionalita delle funzioni legislative specializzate: il giudizio sulla consistenza dei vizi dell'attuazione I settori costituzionali interessati dalla discrezionalita Lo strumentario del controllo della discrezionalita: le tecniche di giudizio (ragionevolezza) La tematizzazione della ragionevolezza Lo strumentario del controllo della discrezionalita: tipologia delle decisioni Le sentenze additive Sul confine dell'area riservata al legislatore (inammissibilita e tecniche monitorie di rigetto) Una mediazione tra le esigenze di attuazione politica e le esigenze di applicazione giudiziale (le additive di principio) Le esigenze della applicazione: prevedibilita e coerenza I confini della discrezionalita: il territorio riservato alia politica 97 LA RISERVA DI LEGGE TRIBUTARIA NELL'ORDINAMENTO FISCALE PORTOGHESE di Manuel Vires 1. Aspetti introduttivi Nozione del principio di legalita 99

4 1.2. L'importanza del tema Un po' di storia Fondamento del principio Funzioni Conseguenze del principio Ill 6. Ambito materiale Ill 6.1. Estensione Ill 6.2. Intensita normativa Ambito spaziale Introduzione I potere delle regioni autonome II sovrastatale Determinazione dei principi particolareggiati Non adempimento del principio Conclusioni 133 LA RISERVA DI LEGGE TRIBUTARIA NELLA GIURISPRUDENZA COSTITUZIONALE SPAGNOLA di Miguel Angel Collado Yurrita 1. Funzioni Ambito materiale di applicazione Tipo di riserva ed elementi coperti dalla riserva di legge Portata formale della riserva di legge 143 LA RISERVA DI LEGGE TRIBUTARIA NELL'ORDINAMENTO ITALIANO di Enrico De Mita 157 LA RISERVA DI LEGGE di Antonio D'Atena 163 IL FEDERALISMO FISCALE IN GERMANIA di Ferdinand Kirchhof 1. Idea e finalita del federalismo fiscale Organizzazione e suddivisione dei compiti in Germania 176 a) Bund e Lander 176 b) Lander e Kommunen (Kreise und Gemeinden) 176 c) I tre livelli degli enti territoriali II livello sovranazionale della Comunita europea Assegnazione dei compiti e obblighi finanziari tra il Bund e i Lander secondo il principio della causalita amministrativa 178

5 a) Divisione nella istituzione dei compiti e loro tutela nelje leggi federali b) Soluzione ideale del federalismo fiscale: il principio della causalita legislativa 178 c) Soluzione oggettiva nella Legge Fondamentale: il principio della causalita amministrativa Conseguenza del principio della causalita amministrativa per il fabbisogno finanziario dei Lander 179 a) Ripartizione delle entrate fiscali 179 b) Perequazione della capacita flnanziaria 181 aa) Quota complementare di imposta sul valore aggiunto 181 bb) Perequazione finanziaria tra i Lander 181 cc) Assegnazioni integrative del Bund ai Lander II richiamo ad una revisione della costituzione finanziaria II fabbisogno finanziario dei comuni 183 a) Assegnazioni delle entrate fiscali nella Legge Fondamentale 183 b) Diritto dei comuni alia dotazione finanziaria adeguata alle funzioni c) Regola dei costi secondo la causalita legislativa 185 IL FEDERALISMO FISCALE IN SPAGNA di Gabriel Casado Ollero 187 IL FEDERALISMO FISCALE IN ITALIA di Mario Bertolissi 197 IL PRIMATO DELLA NORMA FISCALE COMUNITARIA SULLA NORMA FISCALE INTERNA. L'ESPERIENZA FRANCESE di Pierre Beltrame 1. Introduzione Le conseguenze della norma fiscale nazionale contraria alia norma fiscale comunitaria La tutela del contribuente 213 a) L'azione in ripetizione dell'indebito 213 b) La responsabilita dello Stato-legislatore per la mancata trasposizione o la non corretta trasposizione del diritto comunitario Conclusione 217 IL DIRITTO COMUNITARIO E L'ORDINAMENTO TRIBUTARIO ITALIANO di Claudio Sacchetto Introduzione 221

6 INDICE PARTE I 1. II rapporto tra ordinamento interno e comunitario. La «costituzionalizzazione» del diritto comunitario Evoluzione della posizione della Corte costituzionale italiana II fondamento della costituzionalita del Trattato CE sulla base dell'art. 11 Cost Rilievi critici alia posizione della Corte Costituzionale La tesi monista della Corte di Giustizia CE e la posizione recente degli organi comunitari La compatibility del diritto comunitario con il principio della legalita e della riserva di legge ex art. 23 Cost. Critica. II limite dei diritti fondamentali L'art. 23 Cost, quale espressione di un diritto fondamentale II deficit democratico 251 PARTE II 6. La costituzionalizzazione del diritto comunitario. I principi costituzionali italiani in materia tributaria nella interpretazione della Corte di Giustizia delle Comunita Europee e della Corte costituzionale italiana. Una confronto di diritto comparato II principio di capacita contributiva. Art. 53 Cost, e il principio di non discriminazione Le Direttive comunitarie sullo scambio di informazione e la tutela costituzionale dei cittadini I tentativi «esterni» di conciliazione dei due ordinamenti. Le tesi del riduzionismo costituzionale La c.d. teoria della compatibility implicita La tesi della circolarita dei valori giuridici costituzionali Critica alia tesi della natura «costituzionale» dei Trattati Le proposte di modifica della Carta costituzionale conceraente i rapporti tra ordinamento interno e comunitario 268 Conclusioni 269