ALMA MATER STUDIORUM UNIVERSITÀ DI BOLOGNA Dottorato di Ricerca in Diritto Tributario Europeo IUS/12 DIRITTO TRIBUTARIO
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1 ALMA MATER STUDIORUM UNIVERSITÀ DI BOLOGNA Dottorato di Ricerca in Diritto Tributario Europeo IUS/12 DIRITTO TRIBUTARIO Tesi di Dottorato IVA E SERVIZI DI COMUNICAZIONE NEL MODELLO COMUNITARIO E NELL'ESPERIENZA ITALO-SVEDESE Relatore Chiarissimo Prof. Adriano Di Pietro Tutor Chiarissimo Prof. Adriano Di Pietro Candidata Cristina Trenta Anno Accademico
2 Cristina Trenta INDICE INTRODUZIONE... 6 Abstract...6 Scopo...7 Obiettivi...8 Il metodo comparativo...9 E-REVOLUTION, UNIONE EUROPEA E DIRITTO TRIBUTARIO Nuovi mezzi di comunicazione, vecchi problemi...11 Il virtuale come perdita...12 Il virtuale come opportunità...13 I SERVIZI DI COMUNICAZIONE E IL TRATTATO Le iniziative europee in materia di tecnologie dell'informazione Il percorso giuridico...19 Gli strumenti di comunicazione come valore costituzionale...19 LE FONTI Le fonti legali e giuridiche svedesi...24 Le fonti legali e giuridiche italiane...26 I testi italiano e svedese in materia di IVA e la Sesta Direttiva Mervärdesskattelag...30 Decreto del Presidente della Repubblica n. 633/ Considerazioni comparate (rinvio)...34 LA CLASSIFICAZIONE DELL'OPERAZIONE PER VIA TELEMATICA La classificazione nella Sesta Direttiva...35 La Svezia prima dell'attuazione della Direttiva 2002/38/CE...41 La cessione di beni e la prestazione di servizi...42 La giurisprudenza...46 Le interpretazioni della dottrina La prassi: la presa di posizione del Riksskatteverket L' Italia prima dell'attuazione della Direttiva 2002/38/CE...51 La cessione di beni e la prestazioni di servizi La dottrina La giurisprudenza...55 La prassi: la presa di posizione dell'amministrazione finanziaria...56 Le interpretazioni della dottrina La classificazione dell'operazione on-line nell'ordinamento tributario italiano...59 Conclusioni...61 IVA E SERVIZI DI COMUNICAZIONE: I MOTIVI DEL CAMBIAMENTO...63 I servizi di telecomunicazione...63 Lo sviluppo delle telecomunicazioni negli anni Novanta
3 IVA e servizi di comunicazione nel modello comunitario e nell'esperienza italo-svedese I servizi elettronici e gli orientamenti dell'ocse e dell'unione europea Gli orientamenti emersi in sede OCSE...66 Gli orientamenti della Commissione europea...69 Il principio della tassazione nel luogo del consumo...75 La posizione OCSE L'Unione europea Verso la nuova Direttiva: la Comunicazione COM (2000) 349 def Analisi della proposta di modifica...82 La proposta in sintesi...85 La risposta di Francia, Svezia e Regno Unito...86 La risposta del Parlamento Europeo...87 La Direttiva 2002/38/CE applicabile ai servizi di radiodiffusione e di televisione e a determinati servizi prestati tramite mezzi elettronici...89 L'ambito temporale della Direttiva...89 Le finalità della Direttiva L'ambito territoriale e oggettivo della Direttiva (rinvio)...93 Il regime particolare per i soggetti passivi non stabiliti nell'unione europea: modifiche rispetto alla Proposta di Direttiva...94 Le operazioni economiche effettuate dallo stato di identificazione Spunti critici al regime particolare L'aliquota applicabile ai servizi prestati tramite mezzi elettronici (rinvio) QUALIFICAZIONE DEI SERVIZI DI COMUNICAZIONE I servizi prestati tramite mezzi elettronici, i servizi di televisione, i servizi di telecomunicazione La classificazione comunitaria dei servizi di comunicazione Telecomunicazioni Servizi televisivi Servizi prestati tramite mezzi elettronici Defining e-commerce Tipologia delle transazioni di commercio elettronico Classificazione svedese I servizi di telecomunicazione Problematiche nazionali svedesi I programmi televisivi Definizione italiana di servizi di telecomunicazione Definizione italiana di servizi prestati tramite mezzi elettronici e servizi di radio-televisione Servizi di televisione LA TERRITORIALITÀ DELLA PRESTAZIONE DEI SERVIZI La territorialità della prestazione dei servizi di comunicazione Il quadro dopo le Direttive 1999/59/CE e 2002/38/CE
4 Cristina Trenta Servizi di comunicazione resi ad un committente soggetto passivo: servizi di telecomunicazione, radiodiffusione e televisione e servizi prestati tramite mezzi elettronici Servizi di comunicazione resi ad un committente soggetto non passivo: servizi di telecomunicazione, radiodiffusione e televisione e servizi prestati tramite mezzi elettronici Servizi di comunicazione: servizi di telecomunicazione, radiodiffusione e televisione e servizi prestati tramite mezzi elettronici provenienti da Stati membri Servizi di comunicazione: servizi di telecomunicazione, radiodiffusione e televisione e servizi prestati tramite mezzi elettronici provenienti da Stati terzi Servizi prestati tramite mezzi elettronici resi a soggetti non passivi provenienti da un paese terzo I servizi di telecomunicazione, radiodiffusione e televisione resi a soggetti non passivi provenienti da un paese terzo effettiva utilizzazione ed impiego ed uniformità dei concetti La genericità della definizione di servizi di telecomunicazioni Specifiche problematiche dei servizi di comunicazione: le prestazioni miste e il centro di attività stabile Le prestazioni miste Le prestazioni miste ed i servizi di comunicazione Il centro di attività stabile Il centro di attività stabile e i servizi di comunicazione Prossime evoluzioni della territorialità della prestazione dei servizi Il testo rifuso della Sesta Direttiva e i servizi di comunicazione: cenni La territorialità della prestazione dei servizi in Svezia Alcune problematiche particolari: utländsk företagare (imprenditore straniero) e il centro di attività stabile La territorialità della prestazione dei servizi La territorialità dei servizi immateriali e dei servizi di comunicazione Quadro attuale della territorialità dei servizi di comunicazione dopo le Direttive 1999/59/CE e 2002/38/CE Committente svedese soggetto passivo Committente svedese soggetto non passivo Prestazioni di servizi provenienti da Stati membri Prestazioni di servizi provenienti da Stati terzi Servizi restanti Servizi di telecomunicazione e radiodiffusione e televisione Committente svedese soggetto non passivo residente Committente soggetto non passivo non residente Servizi elettronici La territorialità della prestazione dei servizi in Italia
5 IVA e servizi di comunicazione nel modello comunitario e nell'esperienza italo-svedese I difficili rapporti tra comma 3 e comma Alcune problematiche particolari: la nozione di utilizzo, le prestazioni complesse e la stabile organizzazione La nozione di utilizzo Le prestazioni complesse La stabile organizzazione nell'ordinamento IVA italiano La territorialità della prestazione di servizi: i servizi immateriali e i servizi di comunicazione Quadro attuale della territorialità dei servizi di comunicazione dopo le Direttive 1999/59/CE e 2002/38/CE Prestatore extra UE, committente italiano Prestatore UE (italiano), committente comunitario soggetto passivo e soggetto non passivo Committente extracomunitario, prestatore extra UE Servizi di telecomunicazione Prestatore extra UE, committente extracomunitario Servizi prestati tramite mezzi elettronici Prestatore extra UE, committente non soggetto passivo Le prestazioni di telecomunicazione, di radiodiffusione e di televisione Prestatore extra UE, committente UE non soggetti passivi Problematiche specifiche dei servizi di comunicazione I servizi di telecomunicazione I servizi di radiodiffusione e televisione I servizi prestati tramite mezzi elettronici Considerazioni comparate ANALISI COMPARATA DELLA TERRITORIALITÀ DEI SERVIZI DI COMUNICAZIONE E RISCHIO DI DOPPIA IMPOSIZIONE Il criterio dell'effettiva utilizzazione ed impiego per i servizi di telecomunicazioni e di radiodiffusione e di televisione Prestatore extra UE, committente soggetto non passivo ma residente Prestatore extra UE, committente soggetto non passivo non residente Il criterio della residenza per i servizi prestati tramite mezzi elettronici Committente soggetto non passivo residenti UE, Prestatore Extra UE DISCIPLINA COMUNITARIA DELLE ALIQUOTE APPLICABILI AI SERVIZI DI COMUNICAZIONE L'aliquota per i servizi di televisione Disciplina dell'aliquota sui servizi di comunicazione in Svezia Disciplina dell'aliquota sui servizi di comunicazione in Italia CONCLUSIONI La Sesta Direttiva, Mervärdesskattelag, Dpr 633/72: il permanere della differenze
6 Cristina Trenta Deroghe alla regola generale ed eccezioni all'imponibilità Il richiamo alle legislazioni nazionali La non uniformità nella qualificazione dei servizi di comunicazione Dalla classificazione generica alle classificazioni non armonizzate La mancanza di una nozione comune del concetto di utilizzo e il rischio di doppia imposizione o di mancata tassazione Le aliquote IVA sui servizi di comunicazione Il permanere della presenza di un trattamento discriminatorio Conclusioni BIBLIOGRAFIA FONTI Fonti Europee Fonti di Diritto Comunitario Primario Fonti di Diritto Comunitario Secondario Direttive Regolamenti e Decisioni COM Giurisprudenza della Corte di Giustizia Altre fonti Fonti svedesi Giurisprudenza svedese Fonti italiane Giurisprudenza italiana Documenti OCSE Documenti internazionali APPENDICE A: GLOSSARIO APPENDICE B: SVEZIA Fonti Regeringsformen (SFS nr. 1974:152) Riksdagen Skattemyndigheten Pubblicazioni Skatteverket Pubblicazioni Finansdepartementet Leggi in materia tributaria Libri e pubblicazioni Riviste giuridiche APPENDICE C: LA SVEZIA NELL'ERA DIGITALE Una rivoluzione quieta
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