Comunità Europea (CE) International Accounting Standards, n. 38. Attività immateriali

Transcript

1 Scopo contnuto dl documnto Comunità Europa (CE) Intrnational Accounting Standards, n. 38 Attività immatriali Attività immatriali SOMMARIO Finalità 1 Ambito di applicazion 2-7 Dfinizioni 8-17 Attività immatriali 9-17 Paragrafi Idntificabilità Controllo Bnfici conomici futuri 17 Rilvazion valutazion Acquisizioni distint Attività acquisita com part di un'aggrgazion azindal Misurazion dl fair valu (valor quo) di attività immatriali acquisit in un'aggrgazion azindal Sps succssiv rlativ ad un progtto di ricrca sviluppo in corso acquisito Acquisizioni pr mzzo di contributi pubblici 44 Prmut di attività Avviamnto gnrato intrnamnt Attività immatriali gnrat intrnamnt Fas di ricrca Fas di sviluppo Costo di un'attività immatrial gnrata intrnamnt Rilvazion di un costo Costi sostnuti in passato ch non dvono ssr rilvati com attività 71 Valutazion dopo la rilvazion inizial Modllo dl costo 74 Modllo dlla ridtrminazion dl valor Vita util Attività immatriali con vita util finita Priodo mtodo di ammortamnto Valor rsiduo Rvision dl priodo dl mtodo di ammortamnto

2 Attività immatriali con vita util indfinita Rvision dlla stima dlla vita util Rcuprabilità dl valor contabil - prdit pr riduzion durvol di valor 111 Cssazioni dismissioni Informazioni intgrativ Gnral Attività immatriali valutat dopo la rilvazion inizial utilizzando il modllo dlla ridtrminazion dl valor Sps di ricrca sviluppo Informazioni aggiuntiv 128 Disposizioni transitori data di ntrata in vigor Prmuta di attività similari 131 Applicazion anticipata 132 Sostituzion dllo IAS 38 (msso nl 1998) 133 Il prsnt Principio rivisto nlla sostanza sostituisc lo IAS 38 (1998) Attività immatriali dovrbb ssr applicato: (a) all'acquisizion dll attività immatriali acquisit in aggrgazioni azindali pr l quali l'accordo è avvnuto in data 31 marzo 2004 o succssiva. (b) a tutt l altr attività immatriali, a partir dagli srcizi ch hanno inizio dal 31 marzo 2004 o da data succssiva. E' incoraggiata una applicazion anticipata. FINALITA' 1. La finalità dl prsnt Principio è qulla di dfinir il trattamnto contabil dll attività immatriali non spcificatamnt trattat in altri Principi. Il prsnt Principio richid ch l ntità rilvino un'attività immatrial s, solo s, vngono soddisfatt spcifich condizioni. Il Principio prcisa, inoltr, com dtrminar il valor contabil dll attività immatriali richid alcun informazioni spcifich in mrito all attività immatriali. AMBITO DI APPLICAZIONE 2) Il prsnt principio dv ssr applicato pr la contabilizzazion di attività immatriali, cctto ch pr: a) l attività immatriali ch rintrano nll'ambito di applicazion di un altro principio; b) l attività finanziari, com dfinit nllo IAS 39 Strumnti finanziari: rilvazion valutazion; c) la rilvazion la misurazion dll attività rlativ all'splorazion alla valutazion (vdr IFRS 6 Esplorazion valutazion di risors minrari); d) costi di sviluppo d strazion di minrali, ptrolio, gas naturali risors simili non rinnovabili.(2) 3. S un altro Principio prscriv la contabilizzazion di una spcifica tipologia di attività immatrial, l'ntità applica qul Principio, invc ch il prsnt Principio. Pr smpio, il prsnt Principio non si applica a: (a) l attività immatriali possdut da un'ntità dstinat a ssr cdut nl normal svolgimnto dll'attività (vdr IAS 2 Rimannz IAS 11 Commss a lungo trmin).

3 (b) l attività fiscali diffrit (vdr IAS 12 Impost sul rddito). (c) i contratti di locazion ch rintrano nll'ambito di applicazion dllo IAS 17 Lasing; (d) l attività drivanti da bnfici pr i dipndnti (vdr IAS 19 Bnfici pr i dipndnti). () l attività finanziari com dfinit dallo IAS 39. La rilvazion la valutazion di alcun attività finanziari sono trattat dagli IAS 27 Bilancio consolidato sparato, IAS 28 Partcipazioni in socità collgat IAS 31 Partcipazioni in joint vntur. (f) l'avviamnto acquisito in un'aggrgazion azindal (vdr IFRS 3 Aggrgazioni azindali). (g) costi di acquisizion diffriti attività immatriali drivanti dai diritti contrattuali dll'assicurator in contratti assicurativi ch rintrano nll'ambito dll'ifrs 4 Contratti assicurativi. L'IFRS 4 prscriv l informazioni intgrativ spcifich pr qui costi di acquisizion diffriti ma non pr qull attività immatriali. Quindi, l disposizioni pr l informazioni intgrativ nl prsnt Principio si applicano a tali attività immatriali. (h) l attività immatriali non corrnti classificat com possdut pr la vndita (o inclus in un gruppo in dismission ch è classificato com possduto pr la vndita) scondo quanto prvisto dall'ifrs 5 Attività non corrnti possdut pr la vndita attività attività cssat. 4. Alcun attività immatriali possono ssr contnut in oggtti di consistnza fisica quali pr smpio possono ssr un compact disc (nl caso di un softwar pr computr), una documntazion lgal (nl caso di una licnza o di un brvtto) o un filmato. Pr dtrminar s un'attività ch incorpora lmnti sia immatriali ch matriali dbba ssr trattata scondo l disposizioni dllo IAS 16 Immobili, impianti macchinari o com un'attività immatrial scondo, invc, l disposizioni dl prsnt Principio, l'ntità usa un giudizio soggttivo pr valutar qual sia l'lmnto più significativo. Pr smpio, un softwar pr il controllo computrizzato di una macchina utnsil ch non può oprar snza qullo spcifico softwar è una part intgrant dll'hardwar cui è collgato, quindi, è trattato com un lmnto di immobili, impianti macchinari. Nllo stsso modo è trattato il sistma oprativo di un computr. Quando il softwar non è part intgrant dll'hardwar cui è collgato, il softwar vin trattato com un'attività immatrial. 5. Il prsnt Principio si applica, fra l'altro, anch all sps di pubblicità, formazion, avviamnto, attività di ricrca sviluppo. L attività di ricrca sviluppo sono rivolt allo sviluppo di conoscnz. Prciò, sbbn tali attività possano concrtizzarsi in bni di consistnza fisica (pr s., un prototipo), la componnt fisica dll'attività risulta scondaria risptto alla sua componnt immatrial, ossia la conoscnza in sso contnuta. 6. Nl caso di un'oprazion di lasing finanziario, l'attività oggtto dl contratto può ssr sia matrial sia immatrial. Dopo l'inizial rilvazion, il locatario contabilizza l'attività immatrial possduta tramit lasing finanziario scondo quanto prvisto dal prsnt Principio. Diritti drivanti da accordi di licnz pr oggtti quali film cinmatografici, vidocasstt, opr lttrari, brvtti diritti d'autor sono sclusi dall'ambito di applicazion dllo IAS 17 rintrano nll'ambito di applicazion dl prsnt Principio. 7. Esclusioni dall'ambito di applicazion di un Principio possono vrificarsi s l attività od oprazioni sono così spcifich da dar luogo a problmatich contabili ch potrbbro ncssitar di un divrso trattamnto. Tali problmi sorgono nlla contabilizzazion dll sps di splorazion, o sviluppo d strazion di giacimnti di ptrolio, gas minrali pr l industri strattiv nl caso di contratti assicurativi. Prciò, il prsnt Principio non si applica all sps sostnut in tali attività contratti. Tuttavia, si applica ad altr attività immatriali utilizzat (quali, pr smpio, softwar pr computr), altr sps sostnut (quali, pr smpio, costi di avvio), in industri strattiv o dagli assicuratori. Il valor spcifico dll'ntità è il valor attual di flussi finanziari ch l'ntità prvd di ottnr dall'uso continuato di un'attività dalla sua dismission alla fin dlla sua vita util o ch prvd di sostnr quando stingu una passività. Il valor ammortizzabil è il costo di un bn o il valor sostitutivo dl costo, mno il suo valor rsiduo.

4 Il costo è l'importo pagato, montario o quivalnt, il fair valu (valor quo) di altri corrispttivi dati pr acquisir un bn, al momnto dll'acquisto o dlla produzion dl bn stsso. Il valor rsiduo di un'attività immatrial è il valor stimato ch un'ntità ricv in qul momnto dalla sua dismission, al ntto di costi stimati di dismission, s qusta foss già al tmpo nlla condizion attsa alla fin dlla sua vita util. La vita util è: (a) il priodo di tmpo nl qual ci si attnd ch un'attività sia utilizzabil pr un'ntità; ovvro (b) la quantità di produzion o il numro di unità similari ch l'ntità si asptta di ottnr dal suo utilizzo. DEFINIZIONI 8. I trmini sgunti sono usati nl prsnt Principio con i significati indicati: Il mrcato attivo è un mrcato in cui sistono tutt l sgunti condizioni: (a) gli lmnti commrcializzati sul mrcato risultano omogni; (b) acquirnti vnditori disponibili possono ssr normalmnt trovati in qualsiasi momnto; (c) i przzi sono disponibili al pubblico. La data dll'accordo pr un'aggrgazion azindal è la data in cui si raggiung un accordo sostanzial tra i partcipanti, nl caso di ntità quotat l'accordo vin comunicato al pubblico. Nl caso di un'offrta di acquisto ostil, la prima data in cui si raggiung un accordo sostanzial tra i partcipanti è la data in cui un numro sufficint di soci dll'acquisita hanno accttato l'offrta dll'acquirnt tal ch l'acquirnt dtnga il controllo dll'acquisita. L'ammortamnto è la ripartizion sistmatica dll quot di ammortamnto di un'attività immatrial lungo il corso dlla sua vita util. L'attività è una risorsa: (a) controllata dall'ntità in consgunza di vnti passati; (b) dalla qual sono attsi bnfici conomici futuri pr l'ntità. Il valor contabil è l'ammontar al qual un'attività è rilvata nllo stato patrimonial dopo avr ddotto l'ammortamnto l connss prdit pr riduzion durvol di valor accumulati. Il costo è l'importo montario o quivalnt corrisposto o il fair valu (valor quo) di altri corrispttivi dati pr acquisir un'attività al momnto dll'acquisto o dlla costruzion, o quando applicabil, l'importo attribuito a tal attività al momnto dlla rilvazion inizial scondo quanto prvisto dall disposizioni spcifich di altri IFRS, pr s. IFRS 2 Pagamnti basati su azioni. Il valor ammortizzabil è il costo di un'attività o altro valor sostitutivo dl costo, al ntto dl suo valor rsiduo.

5 Lo sviluppo è l'applicazion di risultati dlla ricrca o di altr conoscnz a un piano o a un progtto pr la produzion di matriali, dispositivi, procssi, sistmi o srvizi, nuovi o sostanzialmnt migliorati, prima dll'inizio dlla produzion commrcial o dll'utilizzazion. Il valor spcifico pr l'ntità è il valor attual di flussi finanziari ch l'ntità prvd di ottnr dall'uso continuato di un'attività dalla sua dismission alla fin dlla sua vita util o prvd di sostnr quando stingu una passività. Il fair valu (valor quo) di un'attività è il corrispttivo al qual ssa può ssr scambiata in una libra transazion fra parti consapvoli disponibili. Una prdita pr riduzion durvol di valor è l'ammontar pr il qual il valor contabil di un'attività ccd il valor rcuprabil. Un'attività immatrial è un'attività non montaria idntificabil priva di consistnza fisica. L attività montari sono il dnaro possduto l attività da incassarsi in ammontari di dnaro prfissati o dtrminabili. La ricrca è un'indagin original pianificata intraprsa con la prospttiva di consguir nuov conoscnz scoprt, scintifich o tcnich. Il valor rsiduo di un'attività immatrial è l'ammontar stimato ch l'ntità ottrrbb attualmnt dalla dismission dll'attività, dopo avr ddotto i costi stimati dlla dismission, qualora l'attività avss già l'tà foss nlla condizion prvista alla fin dlla sua vita util. La vita util è altrnativamnt: (a) il priodo di tmpo nl qual ci si attnd ch un'attività sarà utilizzata dall'ntità; o (b) il numro dll unità prodott o altrimnti ricavabili ch l'ntità si asptta di ottnr dall'utilizzo dll'attività. Attività immatriali 9. L ntità frquntmnt consumano risors o contraggono dbiti pr l'acquisizion, lo sviluppo, il mantnimnto o il miglioramnto di risors immatriali quali, pr smpio, l conoscnz scintifich o tcnich, la progttazion l'attuazion di nuovi procssi o sistmi, l licnz, il patrimonio intllttual, l conoscnz di mrcato i marchi (inclusi i nomi dl prodotto i titoli ditoriali). Esmpi comuni di lmnti comprsi in qust ampi voci sono i softwar pr computr, i brvtti, i diritti d'autor, i filmati cinmatografici, l anagrafich clinti, i diritti ipotcari, l licnz di psca, l quot di importazioni, l concssioni in franchising, l rlazioni commrciali con clinti o fornitori, la fidlizzazion dlla clintla, l quot di mrcato i diritti di markting. 10. Non tutti gli lmnti lncati nl paragrafo 9 soddisfano la dfinizion di attività immatrial, ossia l'idntificabilità, il controllo dlla risorsa in oggtto l'sistnza di bnfici conomici futuri. S uno dgli lmnti ch rintrano nll'ambito dl prsnt Principio non soddisfa la dfinizion data di attività immatrial, la spsa pr acquisir o gnrar la stssa intrnamnt è rilvata com un costo nll'srcizio in cui è stata sostnuta. Tuttavia, s l'lmnto è acquisito tramit un'aggrgazion azindal, sso costituisc part intgrant dll'avviamnto rilvato alla data dll'acquisizion (vdr paragrafo 68). Idntificabilità 11. La dfinizion di un'attività immatrial richid ch qusta sia idntificabil pr potr ssr distinta dall'avviamnto. L'avviamnto acquisito in un'aggrgazion azindal rapprsnta un pagamnto ffttuato dall'acquirnt qual anticipazion di futuri bnfici conomici drivanti da attività ch non sono in grado di

6 ssr idntificat individualmnt rilvat sparatamnt. Qusti possono risultar dalla sinrgia tra attività idntificabili acquisit o da attività ch, singolarmnt, non hanno l carattristich pr potr ssr rilvat in bilancio ma pr l quali l'acquirnt pronto a sostnr gualmnt un pagamnto nll'ambito dll'aggrgazion azindal. 12. Un'attività soddisfa il critrio di idntificabilità nlla dfinizion dll'attività immatrial quando qusta: (a) è sparabil, ossia capac di ssr sparata o scorporata dall'ntità vnduta, trasfrita, data in licnza, locata o scambiata, sia individualmnt ch insim al rlativo contratto, attività o passività; o (b) driva da diritti contrattuali o altri diritti lgali indipndntmnt dal fatto ch tali diritti siano trasfribili o sparabili dall'ntità o da altri diritti obbligazioni. Controllo 13. L'ntità ha il controllo di un'attività s l'ntità ha il potr di usufruir di bnfici conomici futuri drivanti dalla risorsa in oggtto può, inoltr, limitar l'accsso a tali bnfici da part di trzi. La capacità dll'ntità di controllar i bnfici conomici futuri drivanti da un'attività immatrial tra origin, in gnr, da diritti lgali ch sono tutlabili in sd giudizial. In assnza di diritti lgali, più difficil dimostrar ch sist controllo. Tuttavia, la tutla giuridica di un diritto non è una condizion ncssaria pr il controllo poiché l'ntità può ssr in grado di controllar i bnfici conomici futuri in qualch altra manira. 14. La conoscnza dl mrcato la conoscnza tcnica possono dar luogo a bnfici conomici futuri. L'ntità controlla qusti bnfici s, pr smpio, tali conoscnz sono prottt da diritti lgali quali diritti di autor, rstrizioni ad accordi commrciali (qualora prmssi) o un obbligo lgal da part di dipndnti di rispttar obblighi di risrvatzza. 15. L'ntità può disporr di prsonal dotato di particolari comptnz può ssr in grado di idntificar ultriori miglioramnti dll comptnz ch conducono a bnfici conomici futuri attravrso programmi di formazion. L'ntità può inoltr aspttarsi ch il prsonal continurà a mttr a disposizion dlla stssa l propri comptnz. Tuttavia, solitamnt un'ntità non ha un controllo sufficint sugli attsi bnfici conomici futuri drivanti da un gruppo di dipndnti con particolari comptnz dalla formazion affinché qusti lmnti soddisfino la dfinizion di attività immatrial. Pr una simil ragion, non è vrosimil ch spcifich capacità dirttiv o lvat abilità tcnich soddisfino la dfinizion di attività immatrial, a mno ch qust siano soggtt a tutla giuridica in mrito al loro utilizzo all'ottnimnto di connssi bnfici conomici futuri attsi, ch soddisfino anch l rstanti parti dlla dfinizion. 16. L'ntità può avr un portafoglio clinti o una quota di mrcato prvd ch, grazi agli sforzi compiuti nl costruir l rlazioni la fdltà commrcial con la clintla, i clinti continuranno a intrattnr rapporti commrciali con l'ntità mdsima. Tuttavia, in assnza di diritti lgali a tutla, o altri mzzi di controllo, dlla fdltà commrcial dlla clintla, l'ntità solitamnt non ha un sufficint controllo sui bnfici conomici attsi drivanti dall rlazioni dalla fdltà commrcial prché tali lmnti (pr s. portafoglio clinti, quot di mrcato, rlazioni commrciali fdltà dlla clintla) soddisfino la dfinizion di attività immatrial. In assnza di diritti lgali pr protggr i rapporti con la clintla, l oprazioni di scambio pr tutlar tali rapporti o altr simili rlazioni non contrattuali con la clintla (s non rintranti nll'ambito di un'aggrgazion azindal) provarono vidnza ch nonostant tutto l'ntità è in grado di controllar i bnfici conomici futuri attsi drivanti dall rlazioni con la clintla. Poiché tali oprazioni di scambio, inoltr, sono vidnza ch i rapporti con la clintla sono sparabili, tali rlazioni con la clintla soddisfano la dfinizion di attività immatrial. Bnfici conomici futuri 17. I bnfici conomici futuri drivanti da un'attività immatrial possono includr i provnti originati dalla vndita di prodotti o srvizi, i risparmi di costo od altri bnfici drivanti dall'utilizzo dll'attività da part dll'ntità. Pr smpio, l'uso dlla proprità intllttual in un procsso produttivo può nl futuro ridurr i costi di produzion piuttosto ch incrmntarn i provnti.

7 Rilvazion valutazion 18. La rilvazion di un lmnto com attività immatrial richid ch l'ntità dimostri ch dtto lmnto soddisfi: (a) la dfinizion di attività immatrial (vdr paragrafi 7-17); (b) i critri concrnnti la rilvazion contnuti nl prsnt Principio (vdr paragrafi 19-55). Qusto è il caso di costi sostnuti inizialmnt pr acquistar o gnrar un'attività immatrial intrnamnt qulli sostnuti succssivamnt pr migliorar, sostituir una part o far una manutnzion dlla mdsima. 18A. La natura dll attività immatriali è tal ch, in molti casi, non ci sono migliori ad una attività o sostituzioni di una part di un'attività. Di consgunza, la maggior part di costi succssivi probabilmnt mantngono i bnfici conomici futuri incorporati in un'attività immatrial sistnt piuttosto ch soddisfar la dfinizion di un'attività immatrial i critri di rilvazion sposti nl prsnt Principio. Inoltr, è spsso difficil attribuir costi succssivi dirttamnt a una spcifica attività immatrial piuttosto ch all'attività azindal nl suo complsso. Prciò, solo raramnt un costo succssivo sostnuto dopo l'inizial rilvazion di un'attività immatrial acquisita o dopo il compltamnto di un'attività immatrial gnrata intrnamnt è da iscrivr nl valor contabil di un'attività. In conformità con l disposizioni dl paragrafo 51, i costi succssivi pr marchi, tstat giornalistich, diritti di utilizzazion di titoli ditoriali, lnchi di clinti, altri bni nlla sostanza similari (sia acquistati o gnrati intrnamnt) sono smpr rilvati a conto conomico quando sostnuti pr vitar la rilvazion di un avviamnto gnrato intrnamnt. 19. I paragrafi trattano l'applicazion di critri di rilvazion all attività immatriali acquisit sparatamnt, i paragrafi trattano la loro applicazion all attività immatriali acquisit in un'aggrgazion azindal. Il paragrafo 44 tratta la valutazion inizial di attività immatriali acquisit pr mzzo di un contributo pubblico, i paragrafi dll prmut di attività, i paragrafi il trattamnto dll'avviamnto gnrato intrnamnt. I paragrafi trattano la rilvazion inizial la valutazion dll attività immatriali gnrat intrnamnt. 20. La natura dll attività immatriali è tal ch, in molti casi, non ci sono incrmnti a una tal attività o sostituzioni di una sua part. Di consgunza, la maggior part dll sps succssiv sono probabilmnt sostnut pr il mantnimnto di bnfici conomici futuri attsi comprsi in un'attività immatrial sistnt piuttosto ch soddisfar la dfinizion di attività immatrial i critri di rilvazion nl prsnt Principio. Inoltr, è spsso difficil attribuir sps succssiv dirttamnt a una spcifica attività immatrial piuttosto ch all'attività azindal nl suo complsso. Prciò, solo raramnt una spsa succssiva -sostnuta dopo l'inizial rilvazion di un'attività immatrial acquisita o dopo il compltamnto di un'attività immatrial gnrata intrnamnt- sarà rilvata nl valor contabil di un'attività. Corntmnt con l disposizioni dl paragrafo 63, l sps succssiv pr marchi, tstat giornalistich, diritti di utilizzazion di titoli ditoriali, anagrafich clinti altri lmnti simili nlla sostanza (sia acquistati o gnrati intrnamnt) sono smpr imputati al conto conomico dll'srcizio in cui sono sostnuti. Ciò prché tal spsa non può ssr distinta dall sps pr sviluppar l'attività azindal nl suo complsso. 21. Un'attività immatrial dv ssr rilvata com tal s, solo s: (a) è probabil ch affluiranno all'ntità bnfici conomici futuri attsi attribuibili all'attività; (b) il costo dll'attività può ssr misurato attndibilmnt. 22. L'ntità dv valutar la probabilità ch si vrifichino bnfici conomici futuri usando prsupposti ragionvoli sostnibili ch rapprsntano la miglior stima dlla dirzion azindal dll'insim di condizioni conomich ch sistranno nl corso dlla vita util dll'attività.

8 23. L'ntità si comporta con discrnimnto nl valutar il grado di probabilità connsso al flusso di bnfici conomici attribuibili all'utilizzo dll'attività sulla bas dll fonti d'informazion disponibili al tmpo dlla rilvazion inizial, dando un maggior pso all fonti d'informazion strn. 24. Il costo di un'attività immatrial comprnd: (a) il costo sostnuto pr l'acquisto, inclusi qualsiasi dazio doganal imposta sugli acquisti non rimborsabili, dopo avr ddotto qualsiasi sconto commrcial o di quantità; (b) vntuali costi dirttamnt attribuibili pr portar l'attività al suo uso prstabilito. 24A. Esmpi di costi dirttamnt attribuibili sono: (a) i costi di bnfici pr i dipndnti (com dfinito nllo IAS 19 Bnfici pr i dipndnti) sostnuti dirttamnt pr portar l'attività in funzionamnto; (b) onorari profssionali. 24B. Esmpi di costi ch non sono un costo di una attività immatrial sono: (a) i costi pr l'introduzion di un nuovo prodotto o srvizio (inclusi i costi pubblicitari attività promozionali); (b) costi di gstion di un'attività in una nuova sd o con una nuova class di clintla (inclusi i costi di addstramnto dl prsonal); (c) sps gnrali amministrativ. 24C. La rilvazion di costi nl valor contabil di un'attività immatrial cssa quando qusta è nlla condizion ncssaria prché sia in grado di funzionar nl modo intso dalla dirzion azindal. Quindi, i costi sostnuti nll'utilizzar o rimpigar un'attività immatrial non sono inclusi nl valor contabil di tal attività. Pr smpio, i sgunti costi non sono inclusi nl valor contabil dll'attività immatrial: (a) i costi sostnuti mntr l'attività in grado di funzionar nl modo intso dalla dirzion azindal dv ancora ssr utilizzata; (b) l prdit oprativ iniziali, quali qull sostnut mntr si consolida la richista di prodotti dll'attività. 24D. Alcun oprazioni si svolgono in connssion con lo sviluppo di un'attività immatrial, ma non sono ncssari pr portar l'attività nlla condizion ncssaria prché sia in grado di funzionar nl modo intso dalla dirzion azindal. Tali oprazioni accssori possono vrificarsi prima o durant l attività di sviluppo. Poiché l oprazioni accssori non sono ncssari pr portar un'attività nlla condizion ncssaria prché qusta sia in grado di funzionar nl modo intso dalla dirzion azindal, i provnti i rlativi onri di oprazioni accssori sono rilvati a conto conomico inclusi nll loro rispttiv classificazioni di provnti onri. Acquisizioni distint 25. Normalmnt, il przzo ch un'ntità paga pr acquisir sparatamnt un'attività immatrial rifltt l aspttativ circa la probabilità ch i futuri bnfici conomici attsi incorporati nll'attività affluiranno

9 all'ntità. In altr parol, l'fftto dlla probabilità si rifltt nl costo dll'attività. Quindi, il critrio di rilvazion basato sulla probabilità nl paragrafo 21(a) si considra smpr soddisfatto pr l attività immatriali acquisit sparatamnt. 26. Inoltr, il costo di un'attività immatrial acquisita sparatamnt gnralmnt può ssr dtrminato attndibilmnt. Ciò è particolarmnt vro nl caso in cui il corrispttivo dll'acquisto sia dnaro liquido o altr attività montari. 27. Il costo di un'attività immatrial acquisita sparatamnt includ: (a) il suo przzo di acquisto, inclusi vntuali dazi all'importazion impost su acquisti non rcuprabili, dopo avr ddotto sconti commrciali abbuoni; (b) qualunqu costo dirtto pr prdisporr l'attività pr l'intso utilizzo. 28. Esmpi di costi dirttamnt attribuibili sono: (a) i costi di bnfici pr i dipndnti (com dfiniti nllo IAS 19 Bnfici pr i dipndnti) sostnuti dirttamnt pr portar l'attività in condizioni normali di funzionamnto; (b) gli onorari profssionali sostnuti dirttamnt pr portar l'attività in condizioni normali di funzionamnto; (c) i costi pr vrificar s l'attività sta funzionando adguatamnt. 29. Esmpi di costi ch non sono part dl costo di un'attività immatrial sono: (a) i costi pr introdurr un nuovo prodotto o srvizio (inclusi i costi pubblicitari attività di promozion); (b) i costi pr gstir l'imprsa in una nuova località o con un nuovo tipo di clintla (inclusi i costi di formazion dl prsonal); (c) l sps gnrali amministrativ d altri onri indirtti. 30. La rilvazion di costi nl valor contabil di un'attività immatrial cssa quando l'attività nlla condizion ncssaria prché sia in grado di oprar nl modo intso dalla dirzion azindal. Quindi, i costi sostnuti nll'utilizzar o rimpigar un'attività immatrial non sono inclusi nl valor contabil di tal attività. Pr smpio, i sgunti costi non sono inclusi nl valor contabil dll'attività immatrial: (a) i costi sostnuti nl priodo in cui l'attività, pur potndo oprar nl modo intso dalla dirzion azindal non è stata ancora mssa in uso; (b) l prdit oprativ iniziali, quali qull sostnut nl priodo in cui si forma la domanda pr la produzion dll'attività. 31. Alcun oprazioni si vrificano in connssion con lo sviluppo di un'attività immatrial, ma non sono ncssari pr portar l'attività nlla condizion ncssaria pr oprar nl modo intso dalla dirzion azindal. Qust oprazioni scondari possono vrificarsi prima o durant l attività di sviluppo. Poiché l oprazioni scondari non sono ncssari pr portar un'attività nlla condizion ncssaria pr oprar

10 nl modo intso dalla dirzion azindal, i provnti gli onri connssi a oprazioni scondari sono rilvati immdiatamnt nl conto conomico inclusi nll rispttiv voci dl conto conomico. 32. S il pagamnto di un'attività immatrial vin diffrito oltr i normali trmini di crdito, il suo costo il przzo quivalnt pr contanti. La diffrnza tra qusto importo il pagamnto complssivo è contabilizzata com onr finanziario lungo la durata dl crdito a mno ch sia capitalizzata scondo il trattamnto di capitalizzazion prmsso prvisto dallo IAS 23 Onri finanziari. Attività acquisita com part di un'aggrgazion azindal 33. In conformità all' IFRS 3 Aggrgazioni azindali, s un'attività immatrial è acquisita in un'aggrgazion azindal, il suo costo è il fair valu (valor quo) alla data di acquisizion. Il fair valu (valor quo) di un'attività immatrial rifltt l aspttativ di mrcato circa la probabilità ch i bnfici conomici futuri inrnti l'attività affluiranno all'ntità. In altr parol, l'fftto dll'lmnto probabilità si rifltt nlla dtrminazion dl fair valu (valor quo) dll'attività immatrial. Quindi, il critrio di rilvazion basato sulla probabilità nl paragrafo 21(a) si considra smpr soddisfatto pr l attività immatriali acquisit in aggrgazioni azindali. 34. Una o più attività immatriali possono ssr acquisiti in cambio di una o più attività non montari o di una loro combinazion. La sgunt considrazion fa rifrimnto smplicmnt a uno scambio di un'attività non montaria con un'altra, ma si applica anch a tutti gli scambi dscritti nlla fras prcdnt. Il costo di tal attività immatriali è valutato al fair valu (valor quo) a mno ch (a) l'oprazion di scambio manchi di sostanza commrcial o (b) né il fair valu (valor quo) dll'attività ricvuta né qullo dll'attività scambiata sia misurabil attndibilmnt. L'attività acquisita è valutata in qusto modo anch s un'ntità non può liminar immdiatamnt l'attività data in cambio. S l'attività acquisita non è valutata al fair valu (valor quo), il suo costo è misurato al valor contabil dll'attività data in cambio. 34A. Un'ntità dtrmina s un'oprazion di prmuta ha sostanza commrcial considrando la misura in cui ci si attnd ch i suoi flussi finanziari futuri varino com risultato dll'oprazion. Un'oprazion di prmuta ha sostanza commrcial s: (a) la configurazion (rischio, tmpistica importi) di flussi finanziari dll'attività ricvuta diffrisc dalla configurazion di flussi finanziari dll'attività trasfrita; o (b) il valor spcifico dll'ntità dlla porzion dll oprazioni dll'ntità intrssata dai cambiamnti dll'oprazion com risultato dllo scambio; (c) la diffrnza in (a) o (b) è important in mrito al fair valu (valor quo) dll attività scambiat. Al fin di dtrminar s un'oprazion di scambio ha sostanza commrcial, il valor spcifico dll'ntità dlla porzion dll oprazioni di un'ntità intrssat dall'oprazion dvono riflttr i flussi finanziari al ntto dgli fftti fiscali. Il risultato di qust analisi può ssr chiaro snza ch un'ntità dbba svolgr calcoli dttagliati. 34B. Il paragrafo 19(b) spcifica ch pr rilvar un'attività immatrial il costo dll'attività può ssr valutato attndibilmnt. Il fair valu (valor quo) di un'attività immatrial pr la qual non sistono oprazioni comparabili di mrcato è attndibilmnt valutabil s (a) la variabilità di stim ragionvoli di fair valu (valor quo) non è ampia pr tal attività o s (b) l probabilità dll vari stim rintranti nl campo di oscillazion possono ssr ragionvolmnt valutat utilizzat nlla stima dl fair valu (valor quo). S un'ntità è in grado di dtrminar attndibilmnt il fair valu (valor quo) di un'attività ricvuta o l'attività scambiata, allora il fair valu (valor quo) dll'attività scambiata è utilizzato pr valutar il costo a mno ch il fair valu (valor quo) dll'attività ricvuta sia più chiaramnt vidnt. Misurazion dl fair valu (valor quo) di attività immatriali acquisit in un'aggrgazion azindal

11 [35. Il fair valu (valor quo) di attività immatriali acquisit in un'aggrgazion azindal può normalmnt ssr dtrminato con attndibilità sufficint pr ssr rilvato sparatamnt dall'avviamnto. S, pr l stim utilizzat pr dtrminar il fair valu (valor quo) di un'attività immatrial vi è un intrvallo di risultati possibili con divrs probabilità, tal fattor di incrtzza ntra nlla valutazion dl fair valu (valor quo) dll'attività, piuttosto ch la stssa incrtzza vidnzi un'incapacità di valutar il fair valu (valor quo) attndibilmnt. S un'attività immatrial acquisita in un'aggrgazion azindal ha una vita util finita, sussist una prsunzion rlativa ch il fair valu (valor quo) possa ssr dtrminato attndibilmnt.] 36. Un'attività immatrial acquisita in un'aggrgazion azindal potrbb ssr sparabil, ma soltanto insim con una attività immatrial o matrial collgata. Pr smpio, la tstata di un giornal potrbb non ssr vndibil sparatamnt dal databas dgli abbonati, o il marchio di un'acqua minral potrbb ssr connsso a una particolar sorgnt potrbb non ssr vnduto sparatamnt dalla mdsima. In tali casi, l'acquirnt rilva il gruppo di attività com un'attività singola sparata dall'avviamnto s i singoli fair valu (valor quo) dll attività dll'assim non sono misurabili attndibilmnt. 37. Similarmnt, i trmini "marca" o "nom dlla marca" sono spsso utilizzati com sinonimi pr i marchi di fabbrica altri marchi. Tuttavia, i primi sono trmini di markting gnrici tipicamnt utilizzati pr rifrirsi a un gruppo di attività complmntari quali un marchio di fabbrica (o un marchio di srvizi) il suo rlativo nom commrcial, formul, rictt comptnza tcnica. L'acquirnt rilva com singola attività un gruppo di attività immatriali complmntari ch comprndono una marca s i singoli fair valu (valori qui) dll attività complmntari non sono misurabili attndibilmnt. S i singoli fair valu (valori qui) individuali dll attività complmntari sono attndibilmnt valutabili, un acquirnt può rilvar tali attività com un'attività singola a condizion ch l attività individuali abbiano vit utili simili. 38. L unich circostanz in cui potrbb non ssr possibil valutar attndibilmnt il fair valu (valor quo) di un'attività immatrial acquisita in un'aggrgazion azindal sono qull in cui l'attività immatrial driva da diritti lgali o altri diritti contrattuali, altrnativamnt: (a) non è sparabil; o (b) è sparabil, ma non vi è sprinza o vidnza di oprazioni di scambio pr l stss attività o attività simili, stimar il fair valu (valor quo) dipndrbb da variabili non misurabili. 39. I przzi quotati in un mrcato attivo forniscono la stima più attndibil dl fair valu (valor quo) di un'attività immatrial (vdr anch paragrafo 78). Il przzo di mrcato corrtto è solitamnt il przzo corrnt d'offrta. S i przzi corrnti di offrta non sono disponibili, il przzo dlla più rcnt oprazion simil può fornir una bas da cui stimar il fair valu (valor quo), purché non vi sia stato alcun cambiamnto rilvant nll circostanz conomich tra la data dll'oprazion la data alla qual stimato il fair valu (valor quo) dll'attività. 40. S non sist alcun mrcato attivo pr un'attività immatrial, il suo fair valu (valor quo) è l'importo ch l'ntità avrbb pagato pr l'attività alla data dll'acquisizion in una transazion normal tra parti consapvoli disponibili, sulla bas dll migliori informazioni disponibili. Nl dtrminar tal importo, l'ntità tin conto dl risultato di oprazioni rcnti pr attività similari. 41. Entità ch sono rgolarmnt coinvolt nll'acquisto nlla vndita di attività immatriali particolari possono avr sviluppato tcnich pr stimar i loro fair valu (valori qui) in via indirtta. Qust tcnich possono ssr usat pr la misurazion inizial di un'attività immatrial acquisita in un'aggrgazion azindal s la loro finalità è qulla di stimar il fair valu (valor quo) s qust riflttono l oprazioni l prassi corrntmnt utilizzat nl sttor industrial cui appartin l'attività. Tali tcnich comprndono, laddov appropriato: (a) l'applicazion di multipli in grado di ricondurr l oprazioni corrnti di mrcato a indicatori guida dlla rdditività dll'attività (quali il ricavo, quot di mrcato util oprativo) o al flusso di royalty ch si potrbb ottnr dando in licnza l'attività immatrial a un'altra part in una libra transazion (com nll'approccio "ritorno dall royalty");

12 o (b) l'attualizzazion di futuri flussi finanziari ntti stimati dll'attività. Sps succssiv rlativ ad un progtto di ricrca sviluppo in corso acquisito 42. L sps di ricrca o sviluppo ch: (a) sono connss a un progtto di ricrca o di sviluppo in corso acquisito sparatamnt o in un'aggrgazion azindal rilvato com un'attività immatrial; (b) sono sostnut dopo l'acquisizion di tal progtto dvono ssr contabilizzat scondo quanto prvisto dai paragrafi L'applicazion dll disposizioni di paragrafi comporta ch l sps succssiv rlativ ad un progtto di ricrca o sviluppo in corso acquisito sparatamnt o in un'aggrgazion azindal rilvato com un'attività immatrial sono: (a) rilvat com un onr quando sostnut s trattasi di sps di ricrca; (b) rilvat com un onr quando sostnut s sono sps di sviluppo ch non soddisfano l condizioni prvist dal paragrafo 57 pr la rilvazion com attività immatrial; (c) rilvat ad incrmnto dl valor contabil dl progtto di ricrca o sviluppo in corso s sono sps di sviluppo ch soddisfano l condizioni prvist dal paragrafo 57 pr la rilvazion. Acquisizioni pr mzzo di contributi pubblici 44. In alcun circostanz, un'attività immatrial può ssr acquisita snza dovr sostnr onri, o pr un corrispttivo nominal, tramit un contributo pubblico. Ciò può vrificarsi nl caso in cui un govrno trasfrisca o assgni all'ntità attività immatriali quali diritti aroportuali, licnz pr l'attivazion di stazioni radio o tlvisiv, licnz di importazion, quot o diritti pr accdr ad altr risors limitat. Scondo quanto prvisto dallo IAS 20 Contabilizzazion di contributi pubblici informativa sull'assistnza pubblica, l'ntità può scglir s rilvar inizialmnt sia l'attività immatrial sia il contributo al fair valu (valor quo). S l'ntità opta pr non rilvar inizialmnt l'attività al fair valu (valor quo), ssa rilva inizialmnt l'attività al valor nominal (scondo l'altro trattamnto prmsso dallo IAS 20) maggiorato di qualsiasi spsa dirttamnt attribuibil pr prdisporr l'attività al suo intso utilizzo. Prmut di attività 45. Una o più attività immatriali possono ssr acquisit in prmuta di una o più attività non montari o in cambio di una combinazion di attività montari non montari. La sgunt discussion fa rifrimnto smplicmnt a uno scambio di un'attività non montaria con un'altra, ma si applica anch a tutti gli scambi dscritti nlla fras prcdnt. Il costo di tal attività immatrial è valutato al fair valu (valor quo) a mno ch (a) l'oprazion di scambio manchi di sostanza commrcial o (b) n il fair valu (valor quo) dll'attività ricvuta né qullo dll'attività scambiata sia valutabil attndibilmnt. L'attività acquisita è misurata in qusto modo anch s un'ntità non può stornar immdiatamnt l'attività scambiata. S l'attività acquisita non è misurata al fair valu (valor quo), il suo costo è dtrminato dal valor contabil dll'attività scambiata.

13 46. Un'ntità dtrmina s un'oprazion di scambio ha sostanza commrcial considrando la misura in cui si prvd ch i suoi flussi finanziari futuri cambino com risultato dll'oprazion. Un'oprazion di scambio ha sostanza commrcial s: (a) la configurazion di flussi finanziari (ossia, rischi, tmpistica importi) dll'attività ricvuta diffrisc dalla configurazion di flussi finanziari dll'attività trasfrita; o (b) il valor spcifico pr l'ntità dlla part dll su oprazioni intrssata dalla prmuta si modifica pr fftto dlla prmuta; (c) la diffrnza in (a) o (b) è significativa risptto al fair valu (valor quo) dll attività prmutat. Al fin di dtrminar s un'oprazion di prmuta ha sostanza commrcial, il valor spcifico pr l'ntità dlla part dll su oprazioni intrssat dall'oprazion dv riflttr i flussi finanziari al ntto dgli fftti fiscali. Il risultato di qust analisi può ssr vidnt snza ch un'ntità dbba laborar calcoli dttagliati. 47. Il paragrafo 21(b) spcifica ch una condizion pr rilvar un'attività immatrial è ch il costo dll'attività possa ssr dtrminato attndibilmnt. Il fair valu (valor quo) di un'attività immatrial pr la qual non sistono oprazioni comparabili di mrcato è attndibilmnt valutabil s (a) la variabilità nll'intrvallo di stim ragionvoli dl fair valu (valor quo) non è ampia pr tal attività o (b) s l probabilità dll vari stim rintranti nll'intrvallo possono ssr ragionvolmnt valutat utilizzat nlla stima dl fair valu (valor quo). S un'ntità è in grado di dtrminar attndibilmnt il fair valu (valor quo) sia dll'attività ricvuta ch dll'attività scambiata, allora il fair valu (valor quo) dll'attività scambiata è utilizzato pr valutar il costo a mno ch il fair valu (valor quo) dll'attività ricvuta sia più chiaramnt vidnt. Avviamnto gnrato intrnamnt 48. L'avviamnto gnrato intrnamnt non dv ssr rilvato com un'attività. 49. In alcun circostanz, vin sostnuta una spsa con il proposito di gnrar bnfici conomici futuri, ma ciò non si concrtizza nlla crazion di un'attività immatrial ch soddisfa i critri di rilvazion prvisti nl prsnt Principio. Tal spsa è spsso dscritta com un contributo all'avviamnto gnrato intrnamnt. L'avviamnto gnrato intrnamnt non è rilvato com un'attività prché non è una risorsa idntificabil (ossia non è sparabil, né può drivar da diritti contrattuali o altri diritti lgali) controllata dall'ntità ch può ssr attndibilmnt misurata al costo. 50. L diffrnz tra il valor di mrcato dll'ntità il valor contabil dll su attività ntt idntificabili possono risultar in un qualsiasi momnto da una sri di fattori ch condizionano il valor dll'ntità. Tuttavia, tali diffrnz non rapprsntano il costo di attività immatriali controllat dall'ntità. Attività immatriali gnrat intrnamnt 51. Talvolta, è difficil valutar s un'attività immatrial gnrata intrnamnt abbia l carattristich richist pr ssr rilvata a causa di problmi nl: (a) idntificar s quando vi sia un'attività idntificabil ch gnrrà bnfici conomici futuri attsi; (b) dtrminar il costo dll'attività in modo attndibil. In alcun circostanz, il costo pr gnrar intrnamnt un'attività immatrial non può ssr distinto dal costo pr mantnr o migliorar l'avviamnto gnrato intrnamnt dall'ntità o dal costo dll oprazioni di gstion ricorrnti.

14 Di consgunza, oltr a conformarsi all disposizioni gnrali prvist pr la rilvazion pr la valutazion inizial di un'attività immatrial, l'ntità applica l disposizioni l istruzioni contnut ni paragrafi a tutt l attività immatriali gnrat intrnamnt. 52. Pr valutar s un'attività immatrial gnrata intrnamnt soddisfa l condizioni ncssari pr ssr rilvata in bilancio, l'ntità classifica il procsso di formazion dll'attività in: (a) una fas di ricrca; (b) una fas di sviluppo. Sbbn i trmini "ricrca" "sviluppo" abbiano già una dfinizion, i trmini "fas di ricrca" "fas di sviluppo" nl contsto dl prsnt Principio hanno un significato più ampio. 53. S un'ntità non è in grado di distingur la fas di ricrca dalla fas di sviluppo di un progtto intrno di formazion di un'attività immatrial, tratta contabilmnt il costo drivant da qusto progtto com s foss sostnuto sclusivamnt nlla fas di ricrca. Fas di ricrca 54. Il costo di un'attività immatrial gnrata intrnamnt comprnd tutti i costi dirttamnt attribuibili ncssari pr crar, produrr prparar l'attività affinché sia in grado di funzionar nl modo intso dalla dirzion azindal. Esmpi di costi dirttamnt imputabili sono: (a) costi pr matriali srvizi utilizzati o consumati nl gnrar l'attività immatrial; (b) i costi di Bnfici pr i dipndnti (com dfinito nllo IAS 19 Bnfici pr i dipndnti) drivanti dalla gnrazion dll attività immatriali; (c) impost di rgistro pr la tutla di un diritto lgal; (d) l'ammortamnto di brvtti dll licnz ch sono utilizzati pr gnrar l attività immatriali. 55. Nlla fas di ricrca di un progtto intrno, un'ntità non può dimostrar ch sista un'attività immatrial ch gnrrà probabili bnfici conomici futuri. Prciò, qusta spsa è rilvata com costo quando vin sostnuta. 56. Esmpi di attività di ricrca sono: (a) l'attività finalizzata all'ottnimnto di nuov conoscnz; (b) l'indagin, la valutazion la slzion final dll applicazioni di risultati dlla ricrca o di altr conoscnz; (c) la ricrca di altrnativ pr matriali, progtti, procssi, sistmi o srvizi; (d) l'idazion, la progttazion, la valutazion la slzion final di altrnativ possibili pr matriali, progtti, prodotti, procssi, sistmi o srvizi, nuovi o migliorati. Fas di sviluppo

15 57. Un'attività immatrial drivant dallo sviluppo (o dalla fas di sviluppo di un progtto intrno) dv ssr rilvata s, solo s, l'ntità può dimostrar quanto sgu: (a) la fattibilità tcnica di compltar l'attività immatrial in modo da ssr disponibil pr l'uso o pr la vndita. (b) la sua intnzion a compltar l'attività immatrial pr usarla o vndrla. (c) la sua capacità di usar o vndr l'attività immatrial. (d) in qual modo l'attività immatrial gnrrà probabili bnfici conomici futuri. Tra l altr cos, l'ntità può dimostrar l'sistnza di un mrcato pr il prodotto dll'attività immatrial o pr l'attività immatrial stssa o, s dv ssr usata pr fini intrni, l'utilità di tal attività immatrial. () la disponibilità di risors tcnich, finanziari di altro tipo adguat pr compltar lo sviluppo pr l'utilizzo o la vndita dll'attività immatrial. (f) la sua capacità di valutar attndibilmnt il costo attribuibil all'attività immatrial durant il suo sviluppo. 58. Nlla fas di sviluppo di un progtto intrno, l'ntità può, in alcuni casi, idntificar un'attività immatrial dimostrar ch l'attività gnrrà probabili futuri bnfici conomici. Ciò prché la fas di sviluppo di un progtto è più avanzata dlla fas di ricrca. 59. Esmpi di attività di sviluppo sono: (a) la progttazion, la costruzion la vrifica di prototipi o modlli ch prcdono la produzion o l'utilizzo dgli stssi; (b) la progttazion di attrzzi, prov, stampi matrici concrnnti la nuova tcnologia; (c) la progttazion, la costruzion l'attivazion di un impianto pilota di dimnsioni non conomicamnt idon pr la produzion commrcial; (d) la progttazion, la costruzion la prova di prstabilit altrnativ pr matriali, strumnti, prodotti, procssi, sistmi o srvizi, nuovi o migliorati. 60. Pr dimostrar com un'attività immatrial gnrrà probabili bnfici conomici futuri, l'ntità valuta i bnfici conomici futuri ottnibili dall'attività utilizzando i principi dllo IAS 36 Riduzion durvol di valor dll attività. S l attività gnrranno bnfici conomici solo in combinazion con altr attività, l'ntità applica il conctto dll unità gnratrici di flussi finanziari dllo IAS La disponibilità di risors pr compltar, utilizzar ottnr bnfici da un'attività immatrial può ssr dimostrata, pr smpio, da un piano azindal ch illustra l ncssari risors tcnich, finanziari di altro tipo la capacità dll'ntità di procurarsi tali risors. In alcun circostanz, l'ntità dimostra la disponibilità di finanziamnti strni ottnndo confrma da un finanziator dlla sua volontà di finanziar il progtto. 62. I sistmi di contabilità analitica dll'ntità possono spsso misurar in modo attndibil il costo da sostnr pr gnrar intrnamnt un'attività immatrial, com pr smpio, i costi dl prsonal altr sps sostnut pr garantirsi diritti d'autor o licnz o pr sviluppar softwar. 63. Marchi, tstat giornalistich, diritti di ditoria, anagrafich clinti d lmnti simili nlla sostanza, s gnrati intrnamnt non dvono ssr rilvati com attività immatriali.

16 64. L sps sostnut pr gnrar intrnamnt marchi, tstat giornalistich, diritti ditoria, anagrafich clinti altri lmnti simili nlla sostanza non possono ssr distint dal costo sostnuto pr sviluppar l'attività azindal nl suo complsso. Prciò, tali lmnti non vngono rilvati com attività immatriali. Costo di un'attività immatrial gnrata intrnamnt 65. Ai fini dl paragrafo 24 il costo di un'attività immatrial gnrata intrnamnt è rapprsntato dalla somma dll sps sostnut dalla data in cui pr la prima volta l'attività immatrial soddisfa i critri prvisti pr la rilvazion contabil contnut ni paragrafi 21, Il paragrafo 71 vita la succssiva capitalizzazion di costi prcdntmnt rilvati com sps. 66. Il costo di un'attività immatrial gnrata intrnamnt comprnd tutti i costi dirttamnt attribuibili ncssari pr crar, produrr prparar l'attività affinché qusta sia in grado di oprar nl modo intso dalla dirzion azindal. Esmpi di costi dirttamnt imputabili sono: (a) l sps pr matriali srvizi utilizzati o consumati nl gnrar l'attività immatrial; (b) i costi pr i bnfici pr i dipndnti (com dfiniti nllo IAS 19 Bnfici pr i dipndnti) drivanti dalla ralizzazion dll attività immatriali; (c) impost pr rgistrar un diritto lgal; (d) l'ammortamnto di brvtti dll licnz ch sono utilizzati pr ralizzar l'attività immatrial. Lo IAS 23 Onri finanziari spcifica i critri pr potr rilvar gli intrssi com un lmnto di costo di un'attività immatrial gnrata intrnamnt. 67. I sgunti non sono componnti dl costo di un'attività immatrial gnrata intrnamnt: (a) sps di vndita, amministrativ altr sps gnrali, a mno ch tali sps possano ssr dirttamnt attribuit alla fas di prparazion dll'attività pr l'uso; (b) infficinz chiaramnt idntificat costi oprativi iniziali sostnuti prima ch l'attività raggiunga l'fficinza programmata; (c) sps sostnut pr addstrar il prsonal a gstir l'attività.

17 Esmpio illustrativo dl paragrafo 65 Un'ntità sta sviluppando un nuovo procsso produttivo. Nl corso dl 20X5, l sps sostnut rano CU1 000 [*] di cui CU900 sostnut prima dll'1 dicmbr 20X5 CU100 tra l'1 d il 31 dicmbr 20X5. L'ntità è in grado di dimostrar ch, all'1 dicmbr 20X5, il procsso produttivo soddisfacva l condizioni pr ssr rilvato com un'attività immatrial. Il valor rcuprabil dl know-how contnuto nl procsso (inclusi i flussi finanziari in uscita pr compltar il procsso prima di ssr disponibil pr l'uso) è stimato pari a CU500. Alla fin dl 20X5, il procsso produttivo è rilvato com attività immatrial a un costo di CU100 (spsa sostnuta dalla data in cui l condizioni pr la rilvazion sono stat pr la prima volta soddisfatt, ossia all'1 dicmbr 20X5). La spsa di CU900 sostnuta prima dll'1 dicmbr 20X5 è rilvata com un costo in considrazion dl fatto ch l condizioni post pr la rilvazion non rano soddisfatt prima dll'1 dicmbr 20X5. Qusta spsa non forma part dl costo dl procsso produttivo rilvato nllo stato patrimonial. Nl corso dl 20X6, la spsa sostnuta è pari a CU Alla fin dl 20X6, il valor rcuprabil dl know-how contnuto nl procsso (inclusi i flussi finanziari in uscita pr compltar il procsso prima ch sia disponibil pr l'uso) è stimato in CU Alla fin dl 20X6, il costo dl procsso di produzion è CU (CU100 spsa rilvata alla fin dl 20X5 più CU spsa rilvata nl 20X6). L'ntità rilva una prdita pr riduzion durvol di valor di CU200, quivalnt alla rttifica ncssaria pr adguar il valor contabil dl procsso (CU 2 100) al valor rcuprabil (CU 1 900). Tal prdita pr riduzion durvol di valor sarà liminata in un srcizio succssivo s sono soddisfatt l disposizioni prvist pr lo storno di una prdita pr riduzion durvol di valor contnut nllo IAS 36. [*] Nl prsnt Principio, gli importi montari sono sprssi in unità di valuta (CU). RILEVAZIONE DI UN COSTO 68. L sps sostnut pr un lmnto immatrial dvono ssr rilvat com costo nll'srcizio in cui sono stat sostnut a mno ch: (a) siano part dl costo di un'attività immatrial ch soddisfa l condizioni prvist pr la rilvazion in bilancio (vdr paragrafi 18-67); o (b) l'lmnto sia acquisito in un'aggrgazion azindali non possa ssr rilvato com attività immatrial. In tal caso, la spsa (incluso il costo dll'aggrgazion azindal) dv costituir part intgrant dll'importo attribuito all'avviamnto alla data di acquisizion (vdr IFRS 3 Aggrgazioni azindali). 69. In alcun circostanz, la spsa vin sostnuta pr procurar futuri bnfici conomici all'ntità, ma non può ssr rilvata com un'attività immatrial o altra attività acquistata o crata. In qust circostanz, la spsa è rilvata com costo nll'srcizio in cui è stata sostnuta. Pr smpio, ad cczion di quando ssa costituisc part dl costo di un'aggrgazion azindal, la spsa pr la ricrca vin rilvata com costo quando vin sostnuta (vdr paragrafo 54). Altri smpi di sps ch vngono rilvat com costo

18 nl momnto in cui sono sostnut sono: (a) sps di impianto di attività (ossia costi di avvio), a mno ch tali sps siano inclus nl costo da attribuir, scondo quanto prvisto dall disposizioni dllo IAS 16 Immobili, impianti macchinari, a un lmnto rintrant nlla catgoria di Immobili, impianti macchinari. L sps di impianto possono ssr compost da sps di costituzion di un'ntità lgal, sps pr aprir un nuovo impianto o attività (costi prcdnti all'aprtura) o sps pr intraprndr nuov attività o lanciar nuovi prodotti o procssi (costi pr-oprativi) (b) sps pr la formazion dl prsonal. (c) sps pubblicitari attività promozionali. (d) sps di ricollocazion o riorganizzazion parzial o intgral dll'ntità. 70. Il paragrafo 68 non prclud la rilvazion contabil di un pagamnto anticipato tra l post dll'attivo nl caso in cui il pagamnto pr la consgna di bni o pr la prstazion di srvizi sia avvnuto prima dlla consgna di bni o dlla prstazion di srvizi. Costi sostnuti in passato ch non dvono ssr rilvati com attività 71. L sps sostnut pr un lmnto immatrial inizialmnt rilvat com costi di priodo non dvono ssr ad una data succssiva rilvat com part dl costo di un'attività immatrial. VALUTAZIONE DOPO LA RILEVAZIONE INIZIALE 72. Un'ntità dv scglir qual principio contabil tra la contabilizzazion al costo dl paragrafo 74 il modllo dlla ridtrminazion dl valor dl paragrafo 75. S un'attività immatrial è contabilizzata con il modllo dlla ridtrminazion dl valor, tutt l altr attività nlla sua class dvono inoltr ssr contabilizzat utilizzando lo stsso modllo, salvo l'assnza di un mrcato attivo pr tali attività. 73. Una class di attività immatriali è un gruppo di attività avnti natura uso simil nll'attività dll'ntità. La valutazion dgli lmnti contnuti nlla class di attività immatriali è ridtrminata simultanamnt pr vitar valutazioni slttiv di attività d vitar ch gli importi rilvati in bilancio siano composti da una combinazion di costi valori rifriti a dat diffrnti. Modllo dl costo 74.Dopo la rilvazion inizial, un'attività immatrial dv ssr iscritta in bilancio al costo al ntto dgli ammontari complssivi dgli ammortamnti dll prdit pr riduzion durvol di valor accumulati. Modllo dlla ridtrminazion dl valor 75. Dopo la rilvazion inizial, un'attività immatrial dv ssr iscritta in bilancio all'importo ridtrminato, cioè al fair valu (valor quo) alla data di ridtrminazion dl valor al ntto dgli ammortamnti dll prdit pr riduzion durvol di valor accumulati. Pr l'applicazion dll ridtrminazioni dl valor in conformità all disposizioni dl prsnt Principio, il fair valu (valor quo) dv ssr misurato facndo rifrimnto a un mrcato attivo. L ridtrminazioni dvono ssr ffttuat con una rgolarità tal da far sì ch alla di rifrimnto dl bilancio il valor contabil dll'attività non si discosti significativamnt dal suo fair valu (valor quo). 76. Il modllo dlla ridtrminazion dl valor non prmtt: (a) la ridtrminazion dl valor dll attività immatriali ch non sono stat prcdntmnt rilvat com attività;