Metodologa d controllo COMMERCIO AL DETTAGLIO ARTICOLI DI CARTOLERIA, DI CANCELLERIA E FORNITURE PER UFFICIO Codce attvtà: 52.47.3 Indce 1. PREMESSA... 2 1.1 Caratterstche economco - azendal del settore... 2 2. ATTIVITA PREPARATORIA AL CONTROLLO... 3 2.1 Interrogazon dell Anagrafe Trbutara... 3 2.2 Altre nterrogazon e rcerche prelmnar all accesso... 4 2.2.1 - Controllo delle nformazon relatve al soggetto present n Internet... 4 3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO... 6 3.1 L accesso... 6 3.2 Controll prortar... 6 3.3 Controllo del volume d affar... 8 3.3.1 - Tpologe d evasone... 9 3.3.2 - Indz d evasone... 10 3.3.3 - Prospetto degl eventual ndz d evasone... 13 3.3.4 - Possbl approfondment dell ndagne... 14 3.3.5 - Quantfcazone de rcav omess... 14 3.3.6 - Controllo d carco e scarco del magazzno... 14 3.3.7 - Controllo del rcarco... 15 3.3.8 - Indce d rotazone del magazzno... 17 3.3.9 - Indce d produttvtà per addetto... 19 3.3.10 - Altr controll ed anals... 19 3.4 Ulteror element d valutazone... 20 3.5 Le ndagn bancare... 21 3.5.1 - Rchesta al contrbuente degl estrem dentfcatv de cont... 21 3.5.2 - Rchesta della copa de cont agl sttut d credto e fnanzar... 22 CHECK LIST... 23 Aggornamento: Settembre 2002
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 1. PREMESSA Il settore del commerco al dettaglo artcol d cartolera, d cancellera e fornture per uffco non presenta caratterstche omogenee ma vara fortemente n funzone de dvers artcol trattat, della tpologa d clente fnale, degl assett dmensonal ed organzzatv delle sngole mprese. 1.1 Caratterstche economco - azendal del settore Il settore n questone vene ndvduato dal codce attvtà 52.47.3 Commerco al dettaglo artcol d cartolera, d cancellera e fornture per uffco. La forma gurdca è prevalentemente la dtta ndvduale con la presenza anche d socetà d persone e socetà d captal. Tra le socetà d captal s rscontrano attvtà commercal d dmenson pù consstent accompagnate da un elevata numerostà e varetà d prodott. Sono present n pccola percentuale anche punt vendta organzzat n franchsng che offrono fornture per uffc. Le prncpal merc e servz offert s possono confgurare nelle seguent tpologe: artcol d cartolera tradzonale con o senza artcol da regalo: agende, calendar e rubrche, buste e sacchett, cancellera, carta dagrammata e mllmetrata, carta n rotol per macchne da uffco, raccogltor ed album, cartolne artstche, penne, ecc.; arredament per uffc: scrvane, gettacarte, portadocument, portarvste, lampade, ecc.; servz: realzzazone d tmbr, consegna a domclo, rlegatura lbr, fotocopatura, fax ed assstenza tecnca. Il servzo d fotocopatura può essere fornto tramte fotocopatrc tradzonal, fotocopatrc dgtal, stampe laser, xerografa, flottagg, elografa, scannerzzazone e archvazone dgtale. Alcune cartolere funzonano come punt d raccolta per vettor d posta e punt vendta d schede telefonche. L eserczo commercale potrebbe abbnare alla vendta d artcol d cartolera anche lbr, nel qual caso, per la rcostruzone de rcav per l attvtà specfca, s rmanda l verfcatore alla lettura della relatva metodologa d controllo. Così ad esempo nel caso n cu la cartolera offra alla clentela anche l servzo d fotocopatura, s rnva alla metodologa Dattlografa e fotocopatura. La clentela è costtuta per la maggor parte da consumator fnal prvat oppure da mprese e professonst che s rfornscono degl artcol d cancellera. In quest ultmo caso l emssone del documento fscale, a seguto della vendta, vene rchesto per la gustfcazone della spesa n capo all acqurente, con conseguente mnore ncdenza delle vendte n nero. Aggornamento: Settembre 2002 2
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 2. ATTIVITA PREPARATORIA AL CONTROLLO 2.1 Interrogazon dell Anagrafe Trbutara L'attvtà d controllo dovrà rguardare la raccolta de dat e delle nformazon rguardant l soggetto da verfcare gà n possesso dell Uffco, al fne d rcostrure la sua capactà reddtuale. Al rguardo una prma fonte d notze è rappresentata dal sstema nformatvo dell Anagrafe Trbutara, dal quale possono essere tratte le seguent nformazon: se trattas d socetà: prncpal soc; notze su comportament dell organo ammnstratvo; reddt dcharat dalla socetà e da soc (categora ed mporto); esstenza d partte I.V.A., anche cessate, ntestate a soc; element ndcator d capactà contrbutva de soc; blanco cvlstco e relatv ndc contabl; se trattas d persone fsche: esstenza d partte I.V.A. cessate; reddto complessvo dcharato negl ultm ann; reddto d mpresa dcharato negl ultm ann; element ndcator d capactà contrbutva; per tutte le tpologe d soggett: data d nzo dell attvtà; luogo d conservazone delle scrtture contabl; notze sulle sed legale e/o ammnstratva e/o punt vendta e/o eventual depost; poszone fscale, con dat relatv alle ultme dcharazon; precedent fscal: controll gà effettuat a qualunque ttolo, segnalazon, ecc.; eventual operazon commercal ntercorse con operator economc sammarnes, comuntar ed extracomuntar. Presso gl Uffc verranno, noltre, repert altr element d accertamento. L acquszone de suddett att consente a verfcator d: predsporre l accesso contemporaneo o n temp ravvcnat ne dvers punt vendta e/o depost; controllare l esstenza e l enttà de rapport commercal fra socetà e soc con partta I.V.A. ed analogo codce attvtà; dare una prma valutazone complessva sulla credbltà de reddt dcharat dalla socetà o dall mpresa rspetto al mnmo vtale. Ad esempo s rscontra talvolta l esstenza d socetà a rstretta base azonara che dcharano perdte o reddt rrsor per molt ann. S rende opportuno, n tal caso, rcercare l eventuale esstenza d fnanzament de soc alla socetà (ndzo d occultamento de rcav); acqusre le prme nformazon sull evoluzone storca del fatturato e del reddto dcharat, da completare con dat rscontrabl presso l azenda e da gustfcare anche medante apposto contraddttoro con la parte; Aggornamento: Settembre 2002 3
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 ndagare su rapport fnanzar fra socetà e soc (fnanzament dalla socetà a soc) nel caso d socetà d captale a rstretta base azonara che, pur dcharando utl, non l dstrbuscono a soc, soprattutto se quest ultm non dcharano altr reddt. D partcolare nteresse sarà anche la valutazone del lvello d concorrenza n cu opera l mpresa verfcata, raffrontato al relatvo bacno d utenza, effettuando anche nterrogazon selettve per codce attvtà per conoscere la numerostà de soggett operant sul terrtoro. S tenga sempre presente che la medesma attvtà svolta con l codce 52.47.3 può essere svolta secondaramente da mprese operant con altr codc attvtà: 74.83.2 Dattlografa e fotocopatura; 52.47.1 Commerco al dettaglo d lbr nuov; 52.48.1 Commerco al dettaglo d macchne e attrezzature per uffco. 2.2 Altre nterrogazon e rcerche prelmnar all accesso E opportuno rscontrare dat acqust dall nterrogazone all A.T. con dat desumbl dalla banca dat della Camera d Commerco, dell I.N.P.S. e dell I.N.A.I.L., relatvamente a: tpologa delle attvtà eserctate dal soggetto; luogh d eserczo dell attvtà ed eventual depost; generaltà del/ rappresentante/ legale/ della socetà e de soc; stuazone gurdca del soggetto: normale attvtà, soggetto estnto, soggetto n lqudazone/fallto, ecc.; eventuale presenza d protest a carco dell mpresa, sa nella provnca d resdenza che nel resto d Itala, per valutare sa lo stato d salute dell azenda che la prevedble profcutà dell azone accertatrce; controll a carco del soggetto; altr dat ed nformazon. Notza utle può rappresentare l andamento dello specfco settore nella provnca, n base alle nuove scrzon ed alle cancellazon d dtte ntervenute nell ultmo anno. Un altro sntomo sullo stato d salute dell eserczo può essere rappresentato dalla vsbltà pubblctara del soggetto, n quanto l relatvo onere normalmente rsulta proporzonale alle aspettatve d crescta de rcav. Nella fase preparatora al controllo può rsultare utle nterrogare le nserzon pubblctare present su Pagne Galle e Pagne Utl, al fne d acqusre notze relatve all oggetto caratterstco dell attvtà, alla presenza d sed decentrate e flal, ecc.. Nell ambto dell attvtà preparatora è opportuno effettuare un sopralluogo prelmnare per conoscere le caratterstche esterne e la dmensone dell eserczo, n partcolare se è svolto n pù local, anche al fne d stablre l momento, la modaltà dell accesso e la composzone del nucleo d verfcator da mpegare. Da valutare l utltà d esegure, con la massma dscrezone, pantonament estern anche ntervallat nel tempo, per avere nformazon sull affluenza della clentela e sulle caratterstche dell eserczo. 2.2.1 - Controllo delle nformazon relatve al soggetto present n Internet Al fne d raccoglere maggor nformazon sul soggetto da sottoporre a controllo sarà utle verfcare la sua presenza n Internet. Aggornamento: Settembre 2002 4
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 Tale presenza potrà manfestars n var mod: dalla semplce pagna con poche ndcazon, al sto completo d catalogh, lstn, nformazon tecnche, ecc.. Per effettuare la rcerca è sempre opportuno partre da un ndrzzo specfco del soggetto (domno) e c s potrà avvalere de cosddett motor d rcerca. Il domno n genere s dentfca con la denomnazone del contrbuente seguta dall estensone ad esempo (.t), (.com), (.org). I motor d rcerca contengono una fnestra n cu è possble dgtare una o pù parole per avvare una rcerca sulla rete; l verfcatore potrà dgtare l nome/denomnazone del soggetto e clccare su cerca, ottenendo una sere d collegament (lnk) e d pagne web contenent la parola da lu cercata. La mancata ndvduazone della presenza n rete del soggetto tramte l motore d rcerca potrà dpendere anche dall assenza sul sto d ogn rfermento al nome o alla denomnazone/ragone socale cercat. In questo caso s potrà tentare l'ndvduazone del soggetto medante consultazone della banca dat della Regstraton Authorty del CNR d Psa, che ha la gestone centralzzata de domn.t ; tale database è consultable dal sto www.nc.t. La rcerca sarà effettuata con le dverse modaltà consentte (consglable quella per nome e testo lbero): nserendo l nome/denomnazone del soggetto da ndvduare, s potrà ottenere l nome d domno corrspondente. Tra le nformazon consultabl v sono quelle relatve al soggetto che ha rchesto la regstrazone del nome d domno, all eventuale ammnstratore ed una breve descrzone dell attvtà. S segnala, noltre, che nel sto www.nfomprese.t è presente una banca dat contenente, per soggett nterrogat, alcune nformazon tratte dal regstro mprese e l eventuale lnk con cu operare la connessone. E possble accedere ad un motore d rcerca de st talan con domno, tramte l lnk d connessone www.domntalan.t. S rcorda che è dffusa la presenza d mprese che ne loro st hanno predsposto e/o res gà operatv strument d pagamento on-lne e che, dunque, tramte Internet effettuano vendte, prestazon o transazon a pagamento. Aggornamento: Settembre 2002 5
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 3. METODOLOGIA DEL CONTROLLO 3.1 L accesso Prelmnarmente deve essere ndvduato l numero de local d eserczo dell attvtà per effettuare un possble accesso contemporaneo d due o pù nucle d verfcator nelle vare sed. Tutte le operazon d seguto descrtte necesstano, per essere realmente effcac a fn dell ndagne, d un elevato grado d rservatezza, determnante per acqusre ogn elemento o documento utle per la rcostruzone del reale gro d affar. Sono potzzabl dverse modaltà d accesso n dpendenza delle dfferent caratterstche organzzatve dell attvtà: esstenza d un unco punto vendta e assenza d depost con dversa ubcazone; esstenza d un punto vendta n luogo dverso dalla sede legale della socetà, esstenza d un deposto n luogo dverso dal punto vendta o dalla sede legale; punto vendta d grand dmenson o con deposto adacente. 3.2 Controll prortar I verfcator dopo aver ademputo alle formaltà d rto, procederanno a: controllare la cassa per verfcare se valor rnvenut (denaro, assegn, rcevute d carte d credto e bancomat) trovano rscontro con gl ncass complessv e parzal certfcat; ndvduare le ultme operazon effettuate, ed n partcolare l ultmo D.D.T., (scontrn, rcevute fscal e fatture); rcercare l eventuale documentazone extracontable che possa assumere rlevo a fn dell ndagne (ad esempo: preventv, agende, appunt, quetanze, corrspondenza, broglacc, ndrzz, ecc.); ndvduare gl eventual servz offert (ad esempo: realzzazone d tmbr, consegna a domclo, fotocopatura, fax ed assstenza tecnca); accertare se vene effettuata la vendta d lbr e la vendta d schede telefonche; rlevare ben strumental, le attrezzature e gl arred possedut; analzzare la quanttà e la composzone delle attrezzature nformatche present (ad esempo: personal computer, ret local, partcolar perferche, ecc.); In pccol esercz la presenza d apparat nformatc sopra dmensonat rspetto all attvtà va gustfcata dal contrbuente. Attenzone va posta sulla effettva dsponbltà, nella sede, d tutta l attrezzatura nformatca presente n nventaro: la mancanza d personal computer, soprattutto portatl e/o d partcolar perferche, qual lettor d memora d massa o stampant può essere ndzo della esstenza n altr luogh d archv extracontabl o della gestone d contabltà parallela; acqusre floppy-dsk e gl altr support magnetc rnvenut. Se l azenda s avvale d mezz nformatc, s provvederà a vsonare l programma d gestone ed a rchedere la stampa dell elenco clent, nonché d tutt dat utl al controllo: blanco d verfca, nventaro d magazzno, gacenze, lstno prezz, tarffar, ecc.. La lettura d dett support magnetc potrà consentre la rlevazone d clent, forntor, ncass e Aggornamento: Settembre 2002 6
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 pagament non present n contabltà. Debta attenzone va rservata a dat regstrat nell hard dsk del personal computer, utlzzato dal ttolare dell mpresa o da soggett avent partcolar responsabltà gestonal. S rammenta che se la parte non consente l utlzzazone de propr mpant e del propro personale, funzonar che procedono all accesso possono, a sens dell art. 52, comma 9, del D.P.R. n. 633/72, provvedere con mezz propr alla elaborazone e lettura de support magnetc (dschett, CD rom, ecc.) fuor da local azendal. Qualora vengano utlzzate chav d accesso o codc partcolar a tutela del contenuto de support magnetc, s potrà chedere al ttolare dell azenda d esegure le operazon necessare per accedere alle nformazon n esso contenute. Con la larga dffusone delle nuove tecnologe è sempre pù frequente lo scambo d dat ed nformazon tramte posta elettronca (E-mal). Tal nformazon desunte dalla casella d posta elettronca dell azenda possono avere rlevanza a fn del controllo. A questo proposto s fa presente che messagg gà apert, come per la normale corrspondenza commercale, sono drettamente acqusbl mentre quell non ancora lett sono da trattare secondo quanto prevsto dall art. 52, comma 3, del D.P.R. n. 633/72 (s evdenza che n molt programm d gestone della posta elettronca messagg apert sono contraddstnt da un cona raffgurante una busta aperta mentre quell non ancora lett da un ttolo n grassetto); controllare l esstenza d un eventuale sto Internet, non rlevato durante la fase preparatora al controllo del contrbuente, attraverso l esame della documentazone reperta; rlevare l personale che opera effettvamente nell mpresa, con ndcazone de dat anagrafc, delle manson svolte e della data d nzo d attvtà e del rapporto che ntercorre con l azenda (dpendente, collaboratore, assocato) al fne d raffrontare dat acqust con quell rsultant da lbr tenut a fn prevdenzal e del lavoro, consderando l eventuale presenza d personale precaro, a tempo determnato, n partcolar perod dell anno; rlevare prezz d vendta dalle etchette degl artcol espost al pubblco, da lstn prezz e dalle eventual fatture d vendta emesse; nventarare (quanttà, valore e forntore) le merc destnate alla vendta esstent presso l eserczo (estendendo la rcerca anche ad eventual altr local a dsposzone d cu s abba conoscenza). I verfcator s asscureranno che tutte le movmentazon d merce vengano segnalate, sno al termne delle operazon d rlevazone gacenze. La tenuta nformatzzata del magazzno semplfca le procedure d acqusto, segnalando all esercente le tpologe e le quanttà d merce da ordnare. Nel caso n cu l soggetto verfcato tenga una contabltà d magazzno automatzzata, sarà utle analzzarne l sstema d funzonamento, dal quale s potrebbero rlevare nformazon utl alla rcostruzone del volume d affar. In tal caso s provvederà a reperre l fle relatvo al magazzno, che potrà essere trasferto n S.A.Ve. seguendo le struzon dsponbl nella relatva guda operatva, al captolo mport ed export de dat. Il contrbuente potrebbe aver adottato un sstema, che prevede l collegamento automatco tra lo scarco della merce dal magazzno automatzzato (ad esempo passando l codce a barre del prodotto su un Aggornamento: Settembre 2002 7
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 lettore ottco) e l emssone d un documento fscale, oppure un dverso sstema per cu lo scarco d una merce dal magazzno automatzzato non comporta l emssone automatca d un documento fscale. La tenuta d un magazzno nformatzzato non esclude la presenza d merc acqustate a nero nel database d gestone merce; rlevare qual carte d credto vengono accettate n pagamento, anche dalle etchette esposte sulle vetrne o presso la cassa o da altr avvs alla clentela; rlevare gl eventual rapport con socetà d credto al consumo per la concessone d rateazon sulle vendte; controllare l esstenza e la corretta tenuta della contabltà; rlevare e controllare dat utlzzat e dcharat dal contrbuente a fn dell applcazone degl Stud d Settore. I controll da effettuare sono esplctat nella crcolare del 13.10.2000, n. 185/E; rchedere alla parte, con contestuale verbalzzazone delle dcharazon rese, notze relatve a: x x x x x ndvduazone delle merc pù sgnfcatve e de relatv prezz d vendta; frequenza e modaltà d approvvgonamento della merce e fatture ancora da rcevere (ad esempo: grossst, mprese produttrc, grupp d acqusto); modaltà d gestone della cassa al fne d appurare la frequenza e l enttà de prelev da parte del ttolare, la data, l mporto e la causale dell ultmo prelevamento; msura e modaltà d rconoscmento degl scont pratcat eventualmente su determnate categore d merce; tpologa de servz offert nonché modaltà d svolgmento delle eventual attvtà accessore (es. fotocopatura, fax, ecc.). Altr element utl ad nquadrare la potenzaltà reddtuale dell mpresa sono: superfce dell azenda; numero d automezz mpegat; anno d nzo dell attvtà dell mpresa; ttolo d possesso de local utlzzat; cost sostenut per l utlzzo de local (eventual rstrutturazon effettuate negl ultm ann); ubcazone terrtorale (centro/perfera, zona commercale) e lvello d concorrenza (presenza d altr esercz smlar nelle zone, dat sulle nuove scrzon o cancellazon d dtte del settore operant nel terrtoro comunale); captale nvestto. 3.3 Controllo del volume d affar Obettvo del controllo è quello d rcostrure credblmente rcav corrspondent a ben e servz effettvamente res a fronte d quell annotat n contabltà e dcharat sa a fn I.V.A. che delle mposte su reddt. In partcolare per la vendta d schede telefonche è necessaro evdenzare che, n deroga alla regola generale, l art. 74 del D.P.R. n. 633/72 prevede che l I.V.A. venga assolta alla fonte sulla base del prezzo al pubblco, senza ulterore applcazone della stessa nelle fas successve. Aggornamento: Settembre 2002 8
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 Gl ncass realzzat da rvendtor non sono rlevant a fn dell I.V.A. n quanto le operazon sono equparate a tutt gl effett a quelle non mponbl d cu all art. 2, comma 3, del ctato D.P.R. n. 633/72. A fn delle mposte drette s consderano rcav margn spettant n base al contratto (dfferenza tra prezzo d vendta e costo del bene). 3.3.1 - Tpologe d evasone Le prncpal metodologe d evasone adottate nel settore s realzzano attraverso l occultamento de rcav. In partcolare s possono dstnguere tre tpologe d comportamento strumental al suddetto fne, che spesso possono essere adottate anche conguntamente: a) metodo della sottofatturazone che s basa sulla contablzzazone d prezz d vendta pù bass. S realzza o attraverso la mancata emssone d scontrn e rcevute fscal, oppure emettendol con un mporto nferore a quello dovuto. Mentre la mancata emssone può rguardare acqust d scarso valore untaro l emssone d scontrn o d fatture d mporto nferore a quello dovuto può rguardare gl acqust d maggore enttà. S evdenza che un occultamento delle vendte produce una sproporzone eccessva fra l fatturato teorco e quello dcharato. La rduzone (scont, vendte promozonal) pratcata dall mpresa, suscettble n parte d gustfcare tale sproporzone, deve poter essere avvalorata da document n possesso dell mpresa (comuncazon all Autortà Ammnstratva competente, percentuale d sconto rportata sugl scontrn fscal, ecc.). Il regolamento sul sottocosto è d prossma emanazone. Tale tpologa d evasone realzzata tramte l metodo della sottofatturazone consente d: non fare emergere tutto l utle effettvamente realzzato, facendo apparre un rcarco nferore a quello reale; evadere l I.V.A. sulle vendte, relatvamente a mnor rcav contablzzat; b) metodo del magazzno gonfato attrbuendo alle merc nvendute un valore superore a quello effettvo; n sostanza s fa apparre tra le rmanenze fnal anche parte delle merc vendute. Tale tecnca vene adottata quando nel corso dell eserczo non sono stat correttamente contablzzat tutt rcav per vendte e qund l rsultato d eserczo confgura un rcarco percentuale (rapporto tra utle operatvo e costo del venduto) partcolarmente basso, che può costture pertanto un sntomo d evasone. Con la sopravvalutazone delle rmanenze fnal s perseguono seguent rsultat: non far emergere perdte cvlstche e fscal (peraltro non vertere) che potrebbero, rspettvamente, deterorare rapport con le banche e nsospettre l fsco; non rdurre la percentuale d rcarco rsultante dalla contabltà rspetto a quella effettva; non fare emergere tutto l utle effettvamente realzzato; evadere l I.V.A. sulle vendte; c) metodo degl acqust e vendte n nero. E attuable quando è possble effettuare acqust n nero, crcostanza poco frequente nel caso d ben ndvduat dalle marche delle dtte produttrc. Questa modaltà d evasone, laddove pratcata, consente d: Aggornamento: Settembre 2002 9
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 non rdurre la percentuale d rcarco rsultante dalla contabltà rspetto a quella effettva; non fare emergere tutto l utle effettvamente realzzato; evadere l I.V.A. sulle vendte n nero. E da rlevare che le vendte straordnare possono dar luogo a fenomen d evasone: l mpresa soggetta a controllo potrebbe aver omesso d contablzzare una parte de corrspettv ne perod ordnar e, per contro, aver ncrementato artfcosamente le vendte relatve a perod n cu s svolgono le vendte promozonal. 3.3.2 - Indz d evasone Al fne d verfcare l esstenza degl ndz d evasone e rcondurl alle tpologe prma ndvduate, s elencano alcun fra prncpal element ndzar con le relatve font documental sulle qual sono rscontrabl. a) Gl ndz d evasone attuata con l metodo della sottofatturazone possono essere trovat: dal controllo della cassa effettuato al momento dell accesso: occorre confrontare l denaro e gl altr valor rlevat al momento dell accesso con gl scontrn emess a partre dal gorno dell ultmo prelevo effettuato dal ttolare. Una pccola dfferenza può essere gustfcata da esgenze d funzonamento della cassa che rchedono una gacenza mnma (per dare l resto, per esgenze mprovvse, ecc.). Inoltre, ad ogn assegno rnvenuto o rcevuta d carta d credto dovrebbe corrspondere uno scontrno d par mporto; nelle cope commsson de clent. In sede d accesso possono essere rntraccate cope d commsson da cu emergano annotazon d accont rcevut per qual non rsultano emess relatv document fscal; nella regstrazone de corrspettv. Dalla regstrazone de corrspettv è rscontrable la presenza d mport partcolarmente elevat negl ultm gorn del perodo d lqudazone I.V.A. (mensle o trmestrale) e del mese d dcembre, sntomo d un evasone attuata con l emssone a posteror d document fscal, fnalzzata a far apparre un rcarco mnmo credble e, nel contempo, un debto I.V.A., ancorché d mporto modesto; nel gornale d fondo degl scontrn. È opportuno un attento esame, anche a campone, delle operazon rsultant dal gornale d fondo del msuratore fscale (cosddetto regstratore d cassa) al fne d appurare la presenza d anomale nella emssone degl scontrn: concentrazone d scontrn emess negl ultm gorn del perodo d lqudazone I.V.A. (trmestre o mese). In caso d rscontro postvo è potzzable l emssone d scontrn a posteror ; dal confronto del rcarco. Occorre confrontare l rcarco che emerge dalla contabltà con quello che scatursce dal raffronto tra prezz d acqusto delle merc e corrspondent prezz d vendta al pubblco, rlevat da lstn ntern, da targhette apposte su artcol n esposzone, da valor ndcat su fatture d vendta eventualmente emesse; dalle dcharazon e lqudazon perodche I.V.A. e dalle dcharazon I.V.A.. L esstenza d dcharazon perodche con le lqudazon I.V.A. e dcharazon annual I.V.A. chuse costantemente con sald a debto d mporto molto rdotto o, con I.V.A. a credto sono ndzo d corrspettv non contablzzat. b) Gl ndz d evasone attuata con l metodo del magazzno gonfato possono essere trovat: dall nventaro fsco al momento dell accesso. È possble rscontrare una consstenza (quanttà e valore) effettva nferore a quella rcostruta contablmente; mnor gacenze d merc rnvenute sono la prova d una sopravvalutazone del magazzno; Aggornamento: Settembre 2002 10
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 dalle regstrazon e dalle dcharazon I.V.A.. L esstenza d frequent sald a credto nelle lqudazon perodche I.V.A. e, conseguentemente, l esstenza d una o pù dcharazon annual I.V.A. chuse a credto rappresentano un ndzo d corrspettv d vendta non regstrat a fronte d acqust regolarmente contablzzat; da cont cassa e banche. L esstenza d fnanzament all mpresa provenent da soc o dal ttolare può rappresentare la spa d presenza d vendte, avvenute n precedenza e non contablzzate. Partcolarmente sgnfcatv sono la regstrazone d fnanzament del ttolare nel conto cassa per evtare un saldo negatvo della stessa; dal lbro nventar, dal blanco e dalle schede contabl. Una descrzone sommara delle rmanenze fnal ed uno scarso dettaglo nella loro classfcazone rappresentano d solto un ndzo del tentatvo d mascherare una sopravvalutazone del magazzno; dall ndce d rotazone del magazzno. Se partcolarmente basso, evdenza un mporto troppo elevato delle rmanenze fnal n rapporto al costo del venduto ed è un ndzo della sopravvalutazone del magazzno attuata per occultare vendte non contablzzate. c) Gl ndz d evasone attuata con l metodo degl acqust e vendte n nero possono essere trovat: dall nventaro fsco al momento dell accesso. È possble rscontrare una consstenza (per quanttà e valore) effettva superore a quella rcostruta contablmente, l rnvenmento d maggor quanttà d merc dmostra l esstenza d acqust non contablzzat; dal conto cassa e dagl estratt conto bancar. Rlevant gacenze d cassa nutlzzate o consstent prelev bancar del ttolare e de soc, prv d una plausble gustfcazone, sono sntomatc d acqust senza fatture. Non sempre, nfatt, è possble fnanzare spese non documentabl o acqust n nero con fond extracontabl; ragon contngent possono costrngere l mpresa a rcorrere alle rsorse fnanzare uffcal ; dal conto prelevament del ttolare. La mancata movmentazone conto prelevament del ttolare può costture un ndzo d evasone qualora l contrbuente, che non abba altr reddt oltre quell provenent dell attvtà commercale, non sa n grado d ndcare le font fnanzare dsponbl alle qual attnge normalmente per fronteggare le esgenze della vta quotdana e per l mantenmento della famgla; da archv nformatc. Al momento dell accesso, è possble acqusre, da floppy dsk o da fle regstrat sull hard dsk d personal computer: elench d ncass, pagament, vendte, acqust, nom e consegne non rsultant dalla contabltà e quant altro sa sntomatco d una contabltà parallela n nero. Cò rappresenta un ndzo molto crcostanzato d facle approfondmento e d notevole forza probatora. Con rfermento a controll su ndcat s rchamano le novtà ntrodotte dal D.P.R. del 07.12.2001, n. 435, Regolamento recante modfche al decreto del Presdente della Repubblca 22 luglo 1998, n. 322, nonché dsposzon per la semplfcazone e la razonalzzazone d adempment trbutar. A decorrere dal 02.01.2002 contrbuent obblgat alla tenuta delle scrtture contabl, possono non tenere regstr prescrtt a fn I.V.A., a condzone che le regstrazon sano effettuate nel lbro gornale e che su rchesta dell Ammnstrazone sano fornt gl stess dat, che sarebbero stat annotat ne relatv regstr (art. 12 del D.P.R. del 07.12.2001, n. 435). Lo stesso D.P.R. ha noltre prevsto che tutte le mprese, ndpendentemente dal volume d affar, non dovranno pù presentare le dcharazon perodche I.V.A. a decorrere dalle dcharazon perodche relatve Aggornamento: Settembre 2002 11
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 al 2002. Inoltre, sempre nell ottca della rduzone degl adempment fscal, è stato elmnato l obblgo d effettuare le annotazon relatve alle lqudazon I.V.A. perodche, mensl o trmestral, e all avvenuto versamento dell mposta. Gl mprendtor devono, comunque, fornre gl element n base a qual hanno operato la lqudazone n caso d specfca rchesta da parte dell Ammnstrazone Fnanzara. L art. 15 dello stesso D.P.R., ha elmnato l obblgo d allegare al regstro de corrspettv gl scontrn replogatv gornaler. Pertanto, è consentto effettuare la regstrazone, sa gornalera sa replogatva mensle, de corrspettv, entro l gorno 15 del mese successvo, senza allegare gl scontrn replogatv gornaler. Per ulteror charment s rnva alla crcolare del 25 gennao 2002, n. 6/E, dell Agenza delle Entrate. Aggornamento: Settembre 2002 12
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 3.3.3 - Prospetto degl eventual ndz d evasone FONTI INDIZI TIPO EVASIONE Controllo d cassa al momento dell accesso x consstenza d cassa superore agl mport regstrat 1. Sottofatturazone Cope commsson clent x presenza d rferment ad accont non scontrnat Regstrazon de corrspettv x maggor volum d vendte realzzate negl ultm gorn de perod d lqudazone I.V.A. e del mese d dcembre Gornale d fondo scontrn x emssone d scontrn concentrata negl ultm gorn del perodo d lqudazone I.V.A. (mensle e trmestrale) Fatture emesse, prezz espost e lstn ntern Fatture d acqusto Regstrazon I.V.A. e cope dcharazon ultm 2 ann x x percentuale d rcarco superore a quella rsultante dalla contabltà x nattendble dstrbuzone degl approvvgonament rdottssm sald a debto nelle lqudazon perodche I.V.A. e nelle dcharazon annual 1. Sottofatturazone 1. Sottofatturazone 1. Sottofatturazone 1. Sottofatturazone 3. Acqust e vendte a nero 1. Sottofatturazone x frequent sald a credto nelle lqudazon perodche I.V.A. e nelle dcharazon annual 2. Magazzno gonfato Cont Cassa e Banche x presenza d numeros accredt con causale dversa da ncass, qual: fnanzament provenent da soc o ttolare 2. Magazzno gonfato x gacenze d cassa consstent ed nutlzzate; 3. Acqust e vendte n nero Lbro nventar, blanco, schede contabl Inventaro fsco al momento dell accesso x prestt a soc o al ttolare, ovvero prelev bancar a favore d quest x ndce d rotazone d magazzno basso; x descrzone sommara e classfcazone poco analtca delle rmanenze x mnor merc rnvenute rspetto al magazzno rcostruto dalla contabltà x maggor merc rnvenute rspetto al magazzno rcostruto dalla contabltà 2. Magazzno gonfato 2. Magazzno gonfato 3. Acqust e vendte n nero Archv nformatc x elench d ncass, pagament, nom ed altro non rscontrable n contabltà 3. Acqust e vendte n nero Aggornamento: Settembre 2002 13
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 3.3.4 - Possbl approfondment dell ndagne Controllo ncrocato ne confront de maggor forntor, n partcolare per esamnare la documentazone relatva a pagament effettuat dal dettaglante; controllo ncrocato con socetà d gestone d carte d credto; controllo ncrocato con socetà d credto al consumo; controllo ncrocato ne confront de clent abtual. 3.3.5 - Quantfcazone de rcav omess a) Presenza d ndz d evasone del tpo sottofatturazone : per quanto rguarda le tecnche d ndagne per far emergere questa tpologa d evasone, s rnva al paragrafo 3.3.7, che llustra le problematche relatve alla determnazone delle percentual d rcarco rscontrate n sede d accesso e le potes n cu tal rcarch possono essere applcat anche ad annualtà precedent. b) Presenza d ndz d evasone del tpo magazzno gonfato : è possble quantfcare maggor rcav applcando alla merce non rnvenuta n magazzno la percentuale d rcarco meda pratcata dall mpresa o, se dversa, quella constatata n sede d verfca (spetterà ovvamente la deduzone del costo). c) Presenza d ndz d evasone del tpo acqust e vendte n nero : occorre dstnguere seguent cas: 1. acqust n nero relatv all anno dell accesso (maggor magazzno accertato rspetto a quello contable). In tal caso sono contestabl soltanto volazon a fn I.V.A.; 2. acqust n nero relatv ad ann precedent quello dell accesso (rsultant da ncongruenze fra quanttà uscte ed entrate nelle scrtture d magazzno, oppure da documentazone extracontable). In tal caso sono contestabl maggor rcav applcando al valore degl acqust non contablzzat la percentuale d rcarco constatata n sede d verfca (rfermento paragrafo 3.3.7), mentre spetterà, ovvamente, la deduzone del costo; 3. vendte n nero rsultant da documentazone extracontable o da ncongruenze documental e contabl. S rlevano maggor rcav par agl mport rlevat. 3.3.6 - Controllo d carco e scarco del magazzno Il controllo del magazzno può essere fatto per ntero o a campone. La scelta relatva non può essere predetermnata, ma adottata caso per caso n funzone della stuazone concreta e del tempo a dsposzone de verfcator. Il controllo delle gacenze per campone deve essere effettuato sceglendo, n contraddttoro con la parte e verbalzzando le relatve scelte, alcune categore d merc che sano partcolarmente rappresentatve dell ntero magazzno. In lnea d massma è opportuno ndvduare le categore n base al maggor concorso al fatturato. In defntva cas che s possono presentare sono: Aggornamento: Settembre 2002 14
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 magazzno fsco INFERIORE a quello contable: è n genere determnato da annuale gro a rmanenze d parte degl acqust ed è l rsultato d aggustament contabl effettuat alla fne dell eserczo. Accade che a fne anno l contrbuente s accorga d aver omesso tropp rcav e s trova a dover esporre perdte d eserczo oppure utl rrsor; magazzno fsco SUPERIORE a quello contable: è rvelatore della presenza d merce, acqustata n nero o comunque per la quale non esste documento d acqusto, che presumblmente è destnata ad essere rvenduta n nero. 3.3.7 - Controllo del rcarco La verfca de rcav dcharat muoverà da dat e dalle notze acquste nel corso dell accesso e tenderà a rcostrure l effettva enttà del volume d affar. Nel procedmento d rcostruzone de rcav è ndspensable determnare l rcarco pratcato dall mpresa e l ndce d rotazone del magazzno. Il rcarco è la maggorazone che l commercante applca al prezzo d acqusto per determnare l prezzo d vendta. Sulla base de dat ndcat nel conto economco o nella dcharazone de reddt (per le mprese n contabltà semplfcata), la percentuale meda d rcarco può essere così calcolata: Rcav Costo del venduto % d rcarco = x 100 Costo del venduto Costo del venduto = Gacenze nzal + Acqust - Rmanenze fnal La prncpale dffcoltà del controllo del rcarco rsede nella estrema dverstà de prodott trattat dalle mprese del settore, a cascuno de qual spesso corrsponde una dversa maggorazone d vendta, n base al prego dell artcolo, alla sua rchesta ecc.. L attendbltà del rcarco pratcato dovrà essere valutata separatamente per le dverse tpologe d prodott commercalzzat, consderat gl eventual servz offert: artcol d cartolera tradzonale con o senza artcol da regalo; arredament per uffco; vendta lbr; servz come realzzazone d tmbr, consegna a domclo, fotocopatura, rlegatura lbr, ecc.. La percentuale d rcarco, noltre, potrebbe essere nfluenzata dall effettuazone d vendte promozonal. I verfcator nella fase d rcostruzone del volume d affar, dovranno tenere conto d queste crcostanze, nonché d qualsas altro elemento che esula dalla vendta degl artcol d cartolera propramente dett (vendta d altr prodott come ad esempo lbr, schede telefonche, prestazon accessore, ecc.). Aggornamento: Settembre 2002 15
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 In tal caso sarà opportuno procedere, anche medante contraddttoro con la parte, alla scomposzone de rcav a seconda della tpologa della merce da cu dervano. E mportante consderare, nel caso n cu la cartolera offra servz accessor, che una parte del materale normalmente destnato alla vendta è, nvece, utlzzato per tal servz (ad esempo, nel caso d servzo d fotocopatura, la carta od l toner, ecc.). Tutte queste crcostanze non devono essere trascurate n sede d accertamento gacché la rcostruzone nduttva del gro d affar può superare l vaglo del contenzoso soltanto se s fonda su una percentuale meda ponderata del rcarco che tenga conto della dverstà qualtatva e quanttatva de ben scambat. Negl esercz d pccole dmenson è forse possble rcostrure analtcamente, artcolo per artcolo, le quanttà vendute rlevandole dalle fatture d acqusto e tenendo conto delle varazon nventaral, n aumento o n dmnuzone, verfcates nel tempo. Negl esercz d maggor dmenson, però, tale operazone potrebbe rvelars troppo complessa anche con l auslo d procedure nformatche. In tal caso l rcarco può essere calcolato con rfermento ad un campone sgnfcatvo d artcol ndvduat, anche n contraddttoro con l contrbuente, non tanto n base alla tpologa merceologca quanto puttosto n base alla percentuale d rcarco pratcata. Un metodo alternatvo potrebbe essere quello d calcolare l rcarco sulle rmanenze d merce rlevate al momento dell accesso nel presupposto, generalmente accettato, che la composzone del magazzno sa suffcentemente rappresentatva, quanto a varetà degl artcol trattat e relatve ncdenze sul totale, de consum d merce dell eserczo. Il rcarco medo ponderato può essere calcolato come segue: n 6 (R x p) Rmp = 100 1 Rmp = rcarco medo ponderato n = numero degl artcol consderat R = rcarco dell artcolo consderato p = ncdenza o peso del costo del venduto dell artcolo sul costo del venduto totale (o sul costo del venduto totale del campone se l ndagne è d carattere camponaro) Ad esempo, nel caso d un campone composto da 3 artcol a, b, c, che presentano cascuno un rcarco, rspettvamente, del 100%, 150%, 200% ed un ncdenza sul costo del venduto totale (del campone) del 30%, 50% e 20%, l rcarco medo ponderato è uguale a: Aggornamento: Settembre 2002 16
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 (R a xp a ) + (R b xp b ) + (R c xp c ) (100x30) + (150x50) + (200x20) = 100 100 = 145% Quanto a prezz d vendta da utlzzare per l calcolo del rcarco, ess saranno rlevat dalle targhette applcate sugl artcol rnvenut al momento dell accesso, oppure da lstn ntern ad uso de commess ovvero n contraddttoro con la parte. A tal rguardo s rammenta l obblgo espressamente prevsto dall art. 14 del D.Lgs. n. 114/98 d ndcare n modo charo e leggble, l prezzo d vendta al pubblco d tutt ben espost, ovunque allocat. E possble presumere che la percentuale d rcarco constatata per l perodo d mposta n corso alla data dell accesso sa stata applcata anche al costo della merce venduta nell annualtà d mposta oggetto d verfca, se, dal confronto tra due perod non emergono sgnfcatve varazon relatvamente a: tpologa delle merc trattate, tpologa de forntor e condzon d acqusto; valore complessvo degl acqust e delle vendte; perod d vendte promozonal o d vendta straordnara d durata non molto dversa da quella rscontrata nell anno dell accesso; ubcazone e numero de punt vendta; condzon d concorrenza. Qualora s rscontrno le varazon sopra menzonate, l rcarco constatato al momento dell accesso potrà essere esteso agl ann precedent con le opportune rettfche da determnare n contraddttoro con la parte. Tal rduzon dovranno comunque trovare rscontro n element oggettv e documentat dal contrbuente, qual, ad esempo: prolungat perod d vendte promozonal, apertura d esercz commercal concorrent nelle mmedate vcnanze, una rlevante esposzone debtora del contrbuente, ecc.. De suddett rscontr è necessaro dare atto puntualmente nel processo verbale d constatazone, al fne d gustfcare, per l accertamento degl mponbl relatv agl ann precedent, l utlzzo d una percentuale d rcarco dversa da quella constatata all atto dell accesso. Le eventual dcharazon rese dalla parte n ordne ad un peggoramento della stuazone commercale avvenuto negl ultm ann avvaloreranno l applcazone del rcarco, come ndvduato dalla rlevazone de dat all accesso, agl altr ann oggetto d controllo, n quanto la rcostruzone del volume d affar dovrebbe rsultare pù favorevole al verfcato. 3.3.8 - Indce d rotazone del magazzno L ndce d rotazone del magazzno, che consente d operare delle valutazon sull attendbltà del volume delle vendte e degl acqust, è dato dal rapporto fra la merce uscta dal magazzno n una certa untà d tempo e la gacenza meda presente n esso nella stessa untà d tempo. In smbol, coè, s ha: Aggornamento: Settembre 2002 17
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 (Acq. + E.I. R.F.) E.I. + R.F. 2 Acq. = acqust E.I. = esstenze nzal R.F. = rmanenze fnal Il calcolo del tasso d rotazone può essere rferto ad ntervall d tempo d dversa lunghezza (mese, settmana, trmestre, ecc.) a seconda delle esgenze. Un ndce par ad 1 sta a sgnfcare che l magazzno vene rfornto medamente una volta l anno. L ndce d rotazone del magazzno potrebbe rsentre d partcolar scelte commercal negl approvvgonament (acqust concentrat all nzo o alla fne dell anno). Un ndce d rotazone delle scorte molto basso sta ad ndcare un rnnovo del magazzno poco frequente e potrebbe nascondere acqust e vendte n nero. Inoltre un ndce partcolarmente basso, rsultante da dat dcharat, potrebbe essere sntomatco della sopravvalutazone contable delle rmanenze fnal. Il magazzno vene gonfato, facendo apparre tra le rmanenze fnal anche parte delle merc vendute senza la corrspondente regstrazone contable. Qualora l contrbuente avesse effettuato delle operazon d dstruzone d merce, al fne d vncere delle presunzon d cessone de ben non rnvenut n magazzno, d cu al D.P.R. n. 441/97 (vedas anche la crcolare del 23 luglo 1998, n. 193/E), sarà cura de verfcator controllare che lo stesso abba eseguto l seguente ter ammnstratvo: nvare almeno 5 gorn prma dell nzo delle operazon d dstruzone una comuncazone scrtta all Uffco Locale dell Agenza delle Entrate o, n mancanza, all Uffco delle Imposte Drette ed all Uffco I.V.A., e al Comando della Guarda d Fnanza competent terrtoralmente; specfcare l luogo, la data e l ora n cu s procederà alle operazon, le modaltà d dstruzone, la quanttà, qualtà e ammontare complessvo sulla base del prezzo d acqusto de ben da dstruggere e l eventuale valore resduale. I verfcator dovranno pertanto chedere l esbzone del verbale da cu devono rsultare predett element, redatto o da dpendent degl Uffc fnanzar o da mltar della Guarda d fnanza o, n mancanza d quest, da nota che hanno presenzato alla dstruzone. Per partcolar settor commercal l verbale attestante le operazon d dstruzon merc, può essere redatto dal personale appartenente ad altr organ ammnstratv qual dpendent A.S.L., Vgl del fuoco, ecc.. Se l ammontare del costo de ben dstrutt non sa superore a lre dec mlon (¼ è suffcente una dcharazone sosttutva d atto notoro. Aggornamento: Settembre 2002 18
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 Per quanto rguarda la perdta d ben dovuta ad event fortut, accdental o comunque ndpendent dalla volontà del soggetto, la stessa deve rsultare da donea documentazone fornta da un organo della pubblca ammnstrazone, ovvero secondo quanto recentemente prevsto dall art. 16 del D.P.R. del 07/12/2001, n. 435, (Regolamento recante modfche al decreto del Presdente della Repubblca del 22 luglo 1998, n. 322, nonché dsposzon per la semplfcazone e la razonalzzazone d adempment trbutar) da una dcharazone sosttutva d atto notoro, resa entro trenta gorn dal verfcars dell evento o dalla data n cu se ne ha avuto conoscenza, dalle qual rsult l valore complessvo de ben perdut, salvo l obblgo d fornre, a rchesta dell Ammnstrazone fnanzara, crter e gl element n base a qual detto valore è stato determnato. 3.3.9 - Indce d produttvtà per addetto Il numero d addett all nterno d un attvtà commercale è, evdentemente, n stretta correlazone con la dmensone dell attvtà stessa. Potrebbe, dunque, essere utle calcolare l apporto d cascun addetto n termn d rcav: I = Rcav al netto dell I.V.A. numero addett I = ndce d produttvtà per addetto Il rsultato d detto rapporto dovrà essere coerente con l assunto logco secondo cu ad ogn addetto devono corrspondere rcav che consentano un margne suffcente a coprre almeno la rspettva remunerazone. A tal fne, sarà utle determnare l ntero costo azendale per dpendent e la remunerazone corrsposta agl addett. Ogn volta che c s trova d fronte ad un costo per addetto sproporzonato rspetto al fatturato prodotto per l azenda sarà necessaro ndagare su eventual vendte n nero. 3.3.10 - Altr controll ed anals Il controllo ncrocato tra pagament effettuat con carte d credto e/o bancomat e document fscal consente d rlevare se sussste corrspondenza tra corrspettv ntrotat e quell regstrat. Nonostante tale forma d pagamento renda pù dffcoltoso l occultamento de rcav, potrebbe rsultare opportuno l esame tra document fscal emess ed replogh contabl delle socetà d gestone delle carte d credto o tagland P.O.S.. Nella maggoranza de cas gl estratt conto delle socetà d gestone delle carte d credto, avent n genere perodctà mensle, contengono le date e gl mport per sngola transazone avvenuta, con dstnto addebto delle commsson dovute per l servzo. Aggornamento: Settembre 2002 19
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 Pertanto, l acquszone degl estratt conto delle movmentazon d pagament effettuat con moneta elettronca, o, n mancanza, la rchesta degl stess (medante questonaro) alle socetà d gestone d carte d credto, consente d verfcare la verdctà de rcav contablzzat. Potrebbe, altresì, rsultare utle dstnguere gl ncass a seconda del mezzo d pagamento ne var mes, per verfcare se l loro ammontare è proporzonale al totale degl ntrot. Un confronto semplce s può effettuare rapportando l dato mensle emergente dalle contabl delle carte d credto con l dato mensle de corrspettv: se tale rapporto calcolato su base mensle vara ne sngol mes n modo consstente, è opportuno concentrare l controllo su que mes n cu l valore è pù elevato, ossa è maggore l ncdenza degl ncass con carta d credto sul totale de corrspettv mensl. Tale elaborazone non s presenta utle quando la percentuale d ncass con carta d credto è partcolarmente bassa. Sarà valutata caso per caso l opportuntà d un controllo ncrocato ne confront de maggor forntor per esamnare la documentazone relatva a pagament effettuat dall mpresa verfcata (con l ndcazone del numero dell assegno e della banca trassata), alla rcerca d eventual assegn rcevut da clent per cesson non contablzzate e grat dall mpresa al forntore. Sarà utle, noltre, controllare, anche a campone, sulla base della documentazone reperta, gl eventual rapport con socetà d credto al consumo per verfcare se alle vendte effettuate con fnanzament corrspondono altrettant rcav contablzzat; sarà valutata, altresì, l opportuntà d approfondre l rscontro medante un controllo ncrocato con le socetà d credto al consumo. Sarà valutata anche l opportuntà d nvare questonar a clent. Per le mprese che operano n franchsng partcolare attenzone sarà rservata all anals de cost, consderato che controll esegut dall afflante sono tal da garantre, almeno n parte, la verdctà del fatturato attvo. Qualora sano stat dedott mport rlevant per pubblctà, promozone, rappresentanza occorre verfcare se alcun d ess sano stat rmborsat dalla casa madre. 3.4 Ulteror element d valutazone Un ultma sere d element e d anals può essere utlzzata per rscontrare l attendbltà della dcharazone, ovvero la congrutà mnma d quanto accertato, attraverso due procedment. S può, ad esempo, porre a confronto la reddtvtà dcharata con quella conseguble da un mpego alternatvo e prvo d rscho del captale rcavable dalla vendta dell eserczo cu va sommata la retrbuzone fguratva dell mprendtore e degl eventual soc drettamente mpegnat nell azenda. S può altresì raffrontare l reddto dcharato con quello conseguble dalla locazone dell azenda o anche soltanto de local d propretà ove vene svolta l attvtà, sommato alla retrbuzone fguratva del ttolare. Dfferenze contrare ad ogn logca economca e perdurant nel tempo, dovrebbero rafforzare l gudzo d nattendbltà sostanzale delle rsultanze contabl ovvero meglo convaldare la rcostruzone de rcav operata con gl element ed controll descrtt ne precedent paragraf. Aggornamento: Settembre 2002 20
Commerco al dettaglo d cartolera, d cancellera e fornture per uffco 52.47.3 E evdente, nfatt, che le attvtà commercal svolte n zone partcolarmente vantaggose (ad esempo all nterno d un centro commercale oppure nelle strade del centro d una cttà) potrebbero produrre reddt elevat anche n caso d afftto; l reddto dervante dalla gestone dretta dovrebbe essere qund proporzonato agl potetc canon d locazone. Un altra crcostanza sntomatca dello stato d salute dell attvtà commercale è noltre costtuta dalla frequenza nel rfacmento degl arred, dal loro prego e dal loro costo. S dovranno nfne valutare le manfestazon d capactà contrbutva (possesso d auto, mbarcazon, acqust d mmobl, ecc.) partcolarmente strdent con l ammontare del reddto dcharato. In tal caso, soprattutto qualora non sa stato possble addvenre ad una soddsfacente rcostruzone del volume d affar, s potrà procedere, sa pure a sol fn dell mposzone dretta, all accertamento sntetco del reddto complessvo secondo la procedura d cu all art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600/73, ne confront del ttolare persona fsca ovvero de soc. 3.5 Le ndagn bancare Gl accertament bancar costtuscono uno strumento molto ncsvo per l esame della poszone fscale del contrbuente, n partcolare delle persone fsche, delle assocazon tra professonst, delle socetà d persone e delle socetà d captale a rstretta base azonara. Il loro mpego deve rspondere a prncp d economctà e d prevedble profcutà dell azone d controllo. L ndagne bancara è certamente consglable n presenza d grav ndz d evasone, ovvero qualora permanga un sgnfcatvo dvaro tra l volume d affar ed reddt rcostrut con la metodologa n precedenza descrtta e quanto fondatamente attrbuble al contrbuente sulla base delle condzon d eserczo dell attvtà, della sua potenzale capactà reddtuale, della consstenza del suo patrmono ovvero d altr element d valutazone. Peraltro, la Legge 28 dcembre 1995, n. 549 consente d graduare l ndagne n relazone sa all enttà degl ndz d evasone rscontrat che alle esgenze d progressvo approfondmento del controllo eventualmente scaturte dall anals degl element acqust nel corso della verfca. Sono qund delneabl dversfcat percors d ndagne, che potranno essere segut anche n va alternatva. 3.5.1 - Rchesta al contrbuente degl estrem dentfcatv de cont (artt. 32, 1 comma n. 6-bs, del D.P.R. n. 600/73 e 51, 2 comma n. 6-bs, del D.P.R. n. 633/72) In tal caso vene rchesta alla parte, preva autorzzazone del Drettore Regonale dell Agenza delle Entrate, la dcharazone della natura, del numero e degl estrem dentfcatv de rapport ntrattenut con azende d credto, con l ammnstrazone postale, con socetà fducare ed ogn altro ntermedaro fnanzaro. D conseguenza agl operator fnanzar segnalat dovrà essere rchesta la copa de cont denunzat dal contrbuente e l ndcazone d tutt gl altr eventual rapport con lu ntrattenut. Aggornamento: Settembre 2002 21