INDICE-SOMMARIO CAPITOLO I IL DIRITTO TRIBUTARIO

INDICE-SOMMARIO CAPITOLO I IL DIRITTO TRIBUTARIO 1. L oggetto del diritto tributario ed i rapporti con gli altri rami dell ordinamento. 1 2. Segue: i rapporti con la scienza delle finanze... 3 Note bibliografiche... 4 CAPITOLO II LE ENTRATE TRIBUTARIE 1. Entrate pubbliche ed entrate tributarie... 7 2. Le imposte... 10 3. I monopoli fiscali.... 14 4.1. Le tasse e la loro distinzione dalle imposte... 16 4.2. Le tasse che si collegano all esercizio di pubbliche funzioni... 18 4.3. Le tasse dovute a fronte dell erogazione di servizi pubblici (rilievi critici)... 21 5.1. I contributi aventi natura tributaria... 24 5.2. Segue: i contributi non aventi natura tributaria. Il fenomeno della parafiscalità. 28 6. Considerazioni conclusive sulla categoria delle entrate tributarie... 29 Note bibliografiche... 31 CAPITOLO III I PRINCIPI FONDAMENTALI Le norme dell ordinamento interno 1.1. Il principio di riserva di legge (art. 23 Cost.): genesi e ratio... 39 1.2. La sfera di operatività della riserva di legge... 41 1.3. La nozione di prestazioni patrimoniali imposte... 42 1.4. La natura (relativa) della riserva di legge ed i conseguenti riflessi sul piano della disciplina... 45

VIII MANUALE DI DIRITTO TRIBUTARIO 2.1. Il principio di capacità contributiva (art. 53, comma 1, Cost.): le principali tesi in materia.... 48 2.2. Critica delle tesi esposte.... 52 2.3. Ricostruzione del concetto giuridico di capacità contributiva e dei suoi profili essenziali (conseguenti limiti alla potestà legislativa in materia impositiva)... 54 2.4. Capacità contributiva e inflazione... 57 2.5. Il diritto dello Stato-comunità alla percezione dei tributi ed il correlativo interesse fiscale... 59 3. Il principio di progressività (art. 53, comma 2, Cost.).... 60 4. Altre norme costituzionali rilevanti in materia tributaria... 61 5.1. Le disposizioni dello Statuto dei diritti del contribuente concernenti la produzione delle norme tributarie. In particolare: a) Il principio di fissità... 62 5.2. Segue: b) i limiti in tema di efficacia temporale delle norme tributarie e di adozione di norme interpretative.... 64 5.3. Segue: c) i limiti in tema di utilizzo del decreto legge... 67 Note bibliografiche... 68 I Le norme dell ordinamento comunitario 6.1. I principi generali e le disposizioni direttamente incidenti sui singoli sistemi tributari... 76 6.2. Gli aiuti di Stato incompatibili con il mercato comune... 78 6.3. Il divieto di discriminazione, la libertà di stabilimento, il principio di proporzionalità e la tutela dell affidamento nella giurisprudenza della Corte di Giustizia. 79 Note bibliografiche... 80 CAPITOLO IV LE FONTI DI PRODUZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE La tipologia 1.1. Le fonti statali: a) le leggi ordinarie e le fonti equiparate.... 83 1.2. Segue: b) i regolamenti... 84 2. Le fonti regionali, comunali e provinciali: il processo evolutivo e le recenti tendenze a favore del cosiddetto federalismo fiscale.... 88 3. Segue: la disciplina introdotta dalla legge costituzionale n. 3 del 2001... 91 4. Le fonti comunitarie... 92 Note bibliografiche... 96 I L applicazione 5.1. L interpretazione: cenni alle tesi sostenute nel passato... 101 5.2. I problemi attuali... 102

INDICE-SOMMARIO IX 5.3. Le circolari... 105 6. L analogia... 109 Note bibliografiche... 112 II L efficacia 7. L efficacia nel tempo.... 115 8. L efficacia nello spazio.... 116 Note bibliografiche... 121 CAPITOLO V LA NATURA DELLA NORMA IMPOSITIVA 1. La teoria dichiarativa e la teoria costitutiva.... 125 2. Le argomentazioni a favore della teoria dichiarativa.... 127 3. Le argomentazioni a favore della teoria costitutiva: loro confutazione... 129 4. Le altre tesi... 132 5. Conclusioni... 134 Note bibliografiche... 135 CAPITOLO VI LA FATTISPECIE IMPOSITIVA Gli elementi costitutivi 1. Presupposto e base imponibile... 139 2. Rilevanza di tali elementi ai fini della distinzione tra: a) imposte dirette ed indirette... 140 3. Segue: b) imposte personali e reali... 141 4. Ulteriori distinzioni tra fattispecie impositive.... 142 5. Esenzioni ed esclusioni... 143 Note bibliografiche... 145 I Gli effetti 6. L obbligazione d imposta e la sua autonomia rispetto alle situazioni giuridiche accessorie... 147 7. Il contenuto proprio di tale obbligazione... 149 8. L unicità del presupposto e l unicità dell obbligazione... 151 9. L entità della prestazione oggetto dell obbligazione... 152

X MANUALE DI DIRITTO TRIBUTARIO 10. Modalità di estinzione dell obbligazione... 153 Note bibliografiche... 155 II I soggetti 11. I soggetti attivi... 158 12. L organizzazione dell amministrazione finanziaria... 160 13. I soggetti passivi... 165 14. Il contribuente di diritto e il contribuente di fatto: la traslazione dell onere impositivo... 167 15.1. Il sostituto d imposta (ed il suo inserimento tra i soggetti passivi alla stregua della tesi prevalente)... 170 15.2. Critica di tale tesi con riferimento alle ipotesi di: a) ritenute alla fonte a titolo di acconto... 173 15.3. Segue: b) ritenute alla fonte a titolo d imposta... 174 15.4. Lineamenti ricostruttivi dell istituto... 176 15.5. Osservazioni conclusive... 180 16.1. Il responsabile d imposta... 181 16.2. Le fattispecie normative: distinzioni al riguardo... 182 16.3. Il titolo giustificativo dell obbligazione del responsabile d imposta... 184 16.4. Limiti di costituzionalità dell istituto... 186 16.5. Precisazioni conclusive... 188 17.1. La solidarietà... 189 17.2. La teoria della «supersolidarietà tributaria»... 190 17.3. Le successive posizioni dottrinali e giurisprudenziali: loro inconvenienti... 192 17.4. Considerazioni critiche e ricostruttive... 193 17.5. Conclusioni... 196 18. La capacità giuridica.... 198 19. La capacità d agire... 200 20. Il domicilio fiscale... 202 21. La successione a titolo di imposta... 203 Note bibliografiche... 205 CAPITOLO VII L ATTUAZIONE DEL RAPPORTO OBBLIGATORIO D IMPOSTA L inquadramento 1. Determinazione dell imponibile, liquidazione dell imposta e adempimento della prestazione... 213 2. Varietà dei moduli attuativi e dei relativi atti.... 214 Note bibliografiche... 217

INDICE-SOMMARIO XI I I principi 3.1. L attività amministrativa partecipata: cenni generali... 219 3.2. Segue: le fattispecie... 220 4. L autotutela dell ente impositore... 223 5. L elusione... 227 Note bibliografiche... 231 CAPITOLO VIII LA DETERMINAZIONE DELL IMPONIBILE E LA LIQUIDAZIONE DELL IMPOSTA. I CONTROLLI Articolazione, funzione ed effetti della procedura di accertamento e dei relativi atti 1. Gli schemi... 235 2. I profili funzionali, oggettivi ed effettuali... 236 3. Segue.... 238 4. Considerazioni conclusive.... 241 Note bibliografiche... 243 I Gli obblighi formali e strumentali. La dichiarazione tributaria 5. Gli obblighi contabili e documentali... 244 6. La disciplina della dichiarazione... 247 7. Gli effetti e la natura della dichiarazione... 263 8. Segue.... 265 9. La modifica della dichiarazione... 267 Note bibliografiche... 271 II I controlli in tema di determinazione dell imponibile e di liquidazione dell imposta 10. Criteri e modalità... 275 11. Soggetti e strumenti... 278 12.1. Il quadro dei poteri istruttori: a) in materia di imposte sui redditi e di imposta sul valore aggiunto... 279 12.2 Segue: b) in materia di imposte di registro, ipotecarie e catastali... 281 12.3. Segue: c) in materia di imposte di fabbricazione e doganali... 283 13. In particolare, la disciplina dei poteri di accesso, ispezione e verifica.... 285 14. L illegittimo esercizio dei poteri istruttori ed i mezzi di tutela... 290 15. Gli esiti del controllo... 292 Note bibliografiche... 293

XII MANUALE DI DIRITTO TRIBUTARIO V Le procedure e gli atti di accertamento 16. L avviso di accertamento in materia di imposte sui redditi: la disciplina ed il contenuto... 298 17. Il controllo cartolare della dichiarazione: la rettifica di essa mediante l iscrizione a ruolo (artt. 36-bis, 36-ter)... 300 18. L accertamento in rettifica: metodi (o sistemi) e principi dell accertamento... 305 19. L accertamento analitico e l accertamento sintetico... 307 20. Le caratteristiche dell accertamento sintetico. In particolare, il redditometro.. 309 21. L accertamento contabile e l accertamento extracontabile... 312 22. Segue. L accertamento sulla base di coefficienti presuntivi, parametri e studi di settore del reddito d impresa e di lavoro autonomo... 316 23. L accertamento d ufficio.... 320 24. L accertamento integrativo e modificativo... 321 25. L accertamento parziale... 323 26. La collaborazione dei Comuni all accertamento... 326 27. Accertamento catastale: rinvio... 327 28. Presupposti, requisiti e vizi dell avviso di accertamento. In specie, l obbligo di motivazione... 327 29. L accertamento con adesione del contribuente (o concordato)... 331 30. L accertamento in materia di imposta sul valore aggiunto... 335 31. L accertamento in materia di imposte indirette sui trasferimenti... 338 32. L accertamento in materia di imposte di fabbricazione e di consumo... 343 33. L accertamento in materia di imposte doganali... 344 34. L accertamento in materia di tributi locali... 346 35. Natura ed effetti dell avviso di accertamento. Il potere di rettifica, di rinnovazione e di annullamento... 346 Note bibliografiche... 349 Sezione V Gli atti di liquidazione 35. L autonomia della fase di determinazione dell imposta e l avviso di liquidazione. Natura ed effetti di tale atto... 364 Note bibliografiche... 365 CAPITOLO IX LA RISCOSSIONE E I RIMBORSI DELL IMPOSTA L adempimento spontaneo delle prestazioni tributarie 1. Le modalità di riscossione delle imposte. Profili storico-evolutivi.... 367 2. La riscossione delle imposte sui redditi: a) la ritenuta diretta... 371 3. Segue: b) i versamenti diretti... 372

INDICE-SOMMARIO XIII 4. Segue: c) l iscrizione a ruolo.... 373 5. L efficacia e la natura del ruolo... 375 6. Le modalità di riscossione delle imposte indirette... 378 Note bibliografiche... 380 I La riscossione coattiva 7. L esecuzione forzata in base al ruolo nel quadro dei poteri di autotutela esecutiva della p.a.... 383 8. L efficacia soggettiva del ruolo quale titolo esecutivo... 386 9. Il processo esecutivo in base al ruolo... 387 Note bibliografiche... 388 II Le garanzie del credito d imposta 10. Il privilegio. Cenni generali... 391 11. I privilegi in materia di imposte dirette... 392 12. I privilegi in materia di IVA, di imposte indirette sui trasferimenti e di tributi locali... 394 13. Gli altri strumenti di garanzia... 396 Note bibliografiche... 398 V I rimborsi e la cessione del credito d imposta 14. Molteplicità di cause e unicità dell istituto... 400 15. Le procedure... 403 16. La cessione dei crediti d imposta e la compensazione.... 406 Note bibliografiche... 411 CAPITOLO X LE SANZIONI Le sanzioni amministrative 1. Le sanzioni tributarie... 413 2. Il sistema punitivo in materia tributaria: illecito penale ed illecito amministrativo.... 414 3. L evoluzione della disciplina positiva: dalla legge 7 gennaio 1929, n. 4 alla riforma del 1997 (decreti legislativi nn. 471, 472, 473) e al decreto legge n. 269 del 2003. 416 4. Le fonti normative... 418

XIV MANUALE DI DIRITTO TRIBUTARIO 5. La disciplina positiva: a) imputabilità, elemento soggettivo e responsabilità solidale per il pagamento della sanzione... 420 6. Segue: b) il concorso di persone e la figura dell autore mediato... 424 7. Segue: c) la determinazione della misura della sanzione... 426 8. Segue: d) il ravvedimento operoso, il procedimento di irrogazione della sanzione ed il principio di specialità... 429 9. Cenni alla nuova disciplina di parte speciale: a) le violazioni in tema di imposte sui redditi ed IVA... 432 10. Segue: b) le violazioni inerenti all imposta di registro... 435 Note bibliografiche... 437 I Le sanzioni penali 11. Le scelte di politica criminale e di tecnica legislativa in materia penale tributaria. 439 12. Il problema della natura «meramente sanzionatoria» del diritto penale tributario... 441 13. L individuazione del bene giuridico protetto... 442 14. Le norme penaltributarie «speciali» e quelle «eccezionali»... 443 15. Il quadro generale delle incriminazioni... 446 16. Considerazioni introduttive sulle specifiche fattispecie di reato... 446 17. I reati in materia di imposte dirette ed IVA... 447 18. I delitti in materia di dichiarazione: le ipotesi fraudolente... 448 19. Segue: i delitti di infedele e omessa dichiarazione... 450 20. I delitti in materia di documenti... 451 21. Il delitto di sottrazione fraudolenta al pagamento del debito tributario... 452 22. I delitti di omesso versamento e di indebita compensazione... 453 23. I reati di contrabbando... 456 24. I reati in materia di oli minerali... 458 Note bibliografiche... 459 Indice analitico... 463