Deducibilità delle svalutazioni crediti, accantonamenti per rischi su crediti e perdite su crediti in sede di adempimento dichiarativo

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO PUNTUALIZZAZIONI E FOCUS FINALE SU MODELLI UNICO 2014 Deducibilità delle svalutazioni crediti, accantonamenti per rischi su crediti e perdite su crediti in sede di adempimento dichiarativo ALESSANDRO CERATI Commissione Diritto Tributario Nazionale ODCEC Milano Milano, 23 settembre Auditorium San Fedele

2 Quadro generale S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO

3 Principi contabili Principio Contabile 15 (Crediti): 1. i crediti vanno esposti al valore presumibile di realizzo; 2. il fondo svalutazione crediti eventualmente appostato deve essere adeguato ma non eccessivo ; 3. «Le perdite per inesigibilità [ ] devono gravare sugli esercizi in cui le perdite si possono ragionevolmente prevedere» 4. Gli esempi sull inesigibilità dei crediti del documento OIC sono: debitori falliti o comunque in dissesto, di liti giudiziarie, di contestazioni, di debitori irreperibili. 3

4 Quadro generale normativo fiscale Art. 101 TUIR comma V: 5. Le perdite [ ] su crediti sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi e in ogni caso, per le perdite su crediti, [ ] se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali o ha concluso un accordo di ristrutturazione dei debiti [ ] Gli elementi certi e precisi sussistono in ogni caso quando: - il credito sia di modesta entità - e sia decorso un periodo di sei mesi dalla scadenza di pagamento[ ]. Il credito si considera di modesta entità quando ammonta ad un importo non superiore a euro per le imprese di più rilevante dimensione [ ] e non superiore a euro per le altre imprese. Gli elementi certi e precisi sussistono inoltre quando il diritto alla riscossione del credito è prescritto. Gli elementi certi e precisi sussistono inoltre in caso di cancellazione dei crediti dal bilancio operata in applicazione dei princìpi contabili 4

5 Quali modifiche introdotte dal 12/8/2012? L art. 33, c. V, D.L. 22/6/2012, n. 83, conv. Con L. 7/8/2012, n. 134 ha modificato l'art. 101 comma V con: i.il riferimento agli elementi certi e precisi ; ii.l'aggiornamento delle procedure concorsuali con l'introduzione del 182bis nel novero delle procedure che ammettono ipso jure la deducibilità; iii.una presunzione di inesigibilità per i crediti di modesta entità scaduti da sei mesi; iv.l'inclusione palese della prescrizione del debito tra le giustificazioni alla deducibilità della perdita; v.l'assimilazione dei soggetti IAS adopter agli altri soggetti in dipendenza di cause estintive. 5

6 Prassi La Circolare 26/E del 1 Agosto 2013 ha fornito numerose spiegazioni sull'argomento. 6

7 Un tentato riassunto: fattispecie procedura concorsuale atti realizzativi (senza regresso) atti valutativi prescrizione remissione formalizzata rinuncia non formalizzata valutazioni contabili valore presumibile di realizzo estinzione totale o parziale valore presumibile di realizzo valore presumibile di realizzo=zero estinzione totale mantenimento e svalutazione totale 7 valutazioni fiscali sempre elementi certi e precisi elementi certi e precisi (C.26/13) ipso jure v. principio contabile 0,5% - 5% (art. 106) credito accantonamento 0,5% - 5%

8 Attenzione: Le cessioni di crediti sono incluse nel novero delle operazioni per cui l Amministrazione Finanziaria può disconoscerne gli effetti ai sensi dell art. 37 bis DPR 600/1973 («Disposizioni antielusive»). Non è così per la rinuncia al credito. La transazione con soggetti black-list è sempre soggetta alle disposizioni del X comma art. 110 TUIR 8

9 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO La compilazione della Dichiarazione

10 Prospetto dei crediti Fondo residuo Fondo anno precedente Attenzione: questa casella (dal punto di vista fiscale) non corrisponde agli utilizzi del fondo per perdite accantonate in precedenza, ma alla massa delle perdite su crediti deducibili nell'esercizio secondo l'art. 101 TUIR 10

11 RF25 11

12 Un esempio pratico Fonte: Filippo Maria Ferruta 14/5/