INDICE. Presentazione della Prima edizione... Pag. Presentazione della Seconda edizione...» VII INTRODUZIONE

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1 INDICE Presentazione della Prima edizione... Pag. V Presentazione della Seconda edizione...» VII INTRODUZIONE 1. L evoluzione del diritto tributario internazionale... Pag. XXI 2. La resistenza alle limitazioni della sovranità tributaria...» XXII 3. Interventi per liberalizzare i movimenti delle merci...» XXII 4. Le doppie imposizioni come ostacolo allo sviluppo delle relazioni economiche internazionali...» XXIV 5. Gli interventi per la lotta all evasione fiscale...» XXV 6. Implicazioni fiscali per la globalizzazione dei mercati...» XXVI 7. Interventi da parte dell Unione europea per evitare la concorrenza fiscale «dannosa»...» XXVIII 8. (Segue): e da parte dell OCSE...» XXIX 9. La nuova era: il commercio elettronico...» XXXI PARTE PRIMA PRINCIPI E REGOLE GENERALI CAPITOLO I LE FONTI SEZIONE I - IL DIRITTO TRIBUTARIO INTERNAZIONALE 1. Le fonti... Pag Le misure bilaterali per evitare la doppia imposizione internazionale...» 4 3. La stipulazione delle convenzioni internazionali in materia tributaria...» 5 4. L efficacia delle convenzioni internazionali in materia tributaria...» 6 5. Le convenzioni bilaterali contro la doppia imposizione e il diritto internazionale privato...» L interpretazione delle convenzioni in materia tributaria...» 11

2 X INDICE SEZIONE II - LA DISCIPLINA DELL UNIONE EUROPEA IN MATERIA FISCALE 1. Il diritto tributario europeo dall abbattimento dei dazi di frontiera al Trattato di Lisbona... Pag Le disposizioni comunitarie per evitare la doppia imposizione internazionale...» Il peso crescente del diritto dell Unione europea in materia tributaria...» Gli aiuti di Stato...» Il Codice di condotta contro la concorrenza fiscale dannosa...» Il ruolo della Corte di Giustizia e il rapporto tra le convenzioni contro le doppie imposizioni e il diritto dell Unione europea...» La clausola della nazione più favorita e la discriminazione orizzontale nella UE...» Il futuro del rapporto tra diritto UE e convenzioni contro le doppie imposizioni...» 36 SEZIONE III - ALTRE FONTI NORMATIVE IN MATERIA DI FISCALITÀ INTERNAZIONALE 1. I rapporti con la Città del Vaticano... Pag GATT World Trade Organization (O.M.C. Organizzazione mondiale del Commercio)...» La Convenzione europea dei Diritti dell Uomo (CEDU)...» 42 CAPITOLO II LA DOPPIA IMPOSIZIONE E IL MODELLO OCSE INTRODUZIONE: LA NOZIONE E LE CAUSE DELLA DOPPIA IMPOSIZIONE 1. La nozione di doppia imposizione internazionale... Pag Le cause della doppia imposizione internazionale...» La doppia imposizione e il diritto internazionale...» 48 SEZIONE I - LA NASCITA DEL MODELLO OCSE E LE SUE DISPOSIZIONI DI APERTURA 1. La natura del Modello e del Commentario OCSE... Pag Le funzioni e la struttura delle convenzioni bilaterali contro la doppia imposizione...» 52 a) gli articoli introduttivi...» 53 b) i criteri di localizzazione e di imposizione del reddito e del patrimonio...» 53 c) l eliminazione delle doppie imposizioni...» 54

3 INDICE XI d) le disposizioni finali... Pag. 54 e) i protocolli...» Le persone cui si applica la Convenzione (art. 1)...» Gli enti trasparenti nell ambito della fiscalità internazionale...» Il treaty shopping...» L «abuso» del diritto e l elusione fiscale internazionale...» Le imposte cui si applica la Convenzione (art. 2)...» Definizioni dei termini usati nella Convenzione (art. 3)...» La residenza nell ambito dei trattati contro le doppie imposizioni (art. 4).» La stabile organizzazione (art. 5)...» La stabile organizzazione personale...» L agente dipendente...» L agente indipendente...» La stabile organizzazione in capo a società associate...» La stabile organizzazione nel commercio elettronico...» La stabile organizzazione in ambito Iva...» La branch profit tax...» Sulla compatibilità di una branch profit tax all interno della UE...» 68 SEZIONE II - LA DISCIPLINA DEI SINGOLI REDDITI NEL MODELLO OCSE 1. I redditi immobiliari (art. 6)... Pag Gli utili d impresa (art. 7)...» L imputazione degli utili e delle perdite alla stabile organizzazione» La negazione della forza di attrazione della stabile organizzazione nel Modello OCSE...» I redditi della navigazione marittima ed aerea (art. 8)...» Le imprese associate e il transfer pricing (art. 9)...» Introduzione: il fenomeno del «transfer pricing»...» La determinazione del valore di mercato...» I cost sharing agreement...» La disposizione del Modello OCSE e il potere di rettifica delle Amministrazioni interessate...» Il potere di riqualificazione dell amministrazione finanziaria...» I dividendi (art. 10)...» La definizione...» La ripartizione della potestà impositiva tra lo Stato della fonte dei dividendi e lo Stato di residenza del beneficiario...» La nozione di beneficiario effettivo (beneficial owner) nel Modello OCSE...» L assenza della forza attrattiva della stabile organizzazione e l effettiva connessione...» Il divieto di imposizione extraterritoriale...» Gli interessi (art. 11)...» La definizione...» La ripartizione della potestà impositiva tra lo Stato della fonte degli interessi e lo Stato di residenza del beneficiario...» 86

4 XII INDICE 6.3. La limitazione alla potestà impositiva dello Stato della fonte... Pag L assenza della forza attrattiva della stabile organizzazione e l effettiva connessione...» Gli interessi sostenuti dalla stabile organizzazione...» La doppia fonte degli interessi ex art. 11, quinto paragrafo, del Modello OCSE: il caso triangolare...» Il criterio del valore normale (cd. «arm s length price»)...» I canoni (art. 12)...» La definizione...» Il know-how...» Il franchising...» Il software...» La potestà impositiva esclusiva dello Stato di residenza del beneficiario effettivo...» La forza attrattiva della stabile organizzazione e l effettiva connessione...» Il criterio del valore normale...» Gli utili di capitale (art. 13)...» Considerazioni introduttive...» L imposizione delle plusvalenze derivanti dalla cessione di:...» 97 a) beni immobili...» 97 b) beni strumentali appartenenti ad una stabile organizzazione...» 98 c) beni mobili registrati...» 99 d) altri beni...» I redditi di lavoro autonomo (art. 7, già art. 14)...» La disciplina convenzionale dei redditi di lavoro dipendente (art. 15)...» I compensi e gettoni di presenza (art. 16)...» I redditi degli artisti e sportivi (art. 17)...» Gli altri redditi (art. 21)...» 104 SEZIONE III - L ELIMINAZIONE DELLE DOPPIE IMPOSIZIONI E LE DISPOSIZIONI SPECIALI DEL MODELLO OCSE 1. L eliminazione della doppia imposizione internazionale (artt. 23A e 23B) Pag Cenni di politica fiscale in ambito internazionale...» Capital export neutrality: il credito d imposta tassazione su base mondiale e principi di eguaglianza e capacità contributiva contro le ragioni del mercato comune...» Capital import neutrality: esenzione dei redditi esteri tassazione su base territoriale...» National neutrality: deduzione delle imposte estere...» Il divieto di discriminazione (art. 24)...» Le procedure amichevoli (art. 25)...» Le procedure amichevoli nel Modello OCSE di Convenzione contro le doppie imposizioni...» Gli Advance Pricing Agreements (APA)...» La posizione dell OCSE sulle procedure amichevoli per la soluzione delle controversie in materia di fiscalità internazionale...» 114

5 INDICE XIII 4. Lo scambio di informazioni (art. 26)... Pag L assistenza nella riscossione (art. 27)...» La riscossione dei crediti fiscali da parte di uno Stato estero...» 119 CAPITOLO III LE DISPOSIZIONI FISCALI NEL DIRITTO DELL UNIONE EUROPEA SEZIONE I I DAZI DOGANALI 1. Il diritto doganale. Natura e funzioni... Pag Origine e caratteristiche essenziali. L uniformità a livello internazionale e l importanza per i mercati...» L evoluzione. Accordi e organismi sovranazionali. L Unione europea...» Le fonti comunitarie del diritto doganale e il ridotto spazio delle discipline nazionali...» Diritti doganali, diritti di confine e dazi doganali in senso stretto...» Il presupposto dei dazi doganali...» Il presupposto oggettivo: attraversamento della linea doganale e destinazione al consumo. I regimi doganali...» La dichiarazione doganale...» I soggetti passivi. Il dichiarante ed il rappresentante in Dogana. La responsabilità in Dogana per fatto illecito...» Il territorio doganale...» La determinazione dei dazi doganali...» Classificazione della merce e conseguente individuazione della tariffa....» Origine preferenziale e non preferenziale...» Il valore della merce in Dogana...» Accertamento e contenzioso. Rinvii alle discipline nazionali...» La duplicità dell accertamento doganale: controllo all ingresso nel territorio UE e contabilizzazione a posteriori...» Il contenzioso doganale, amministrativo e giudiziale. La valorizzazione del contraddittorio...» La particolare tutela della buona fede nel diritto doganale comunitario...» 153 SEZIONE II L IVA 1. L Iva, imposta europea... Pag Il principio di neutralità dell imposta...» Il presupposto oggettivo dell Iva...» Cessioni di beni...» Prestazioni di servizio...» Importazioni e acquisti intracomunitari. Rinvio...» Il presupposto soggettivo dell Iva...» 162

6 XIV INDICE 5. Il presupposto territoriale... Pag La territorialità nelle cessioni di beni...» La territorialità nelle prestazioni di servizi...» Regola generale per le prestazioni di servizi nelle operazioni business to business (B2B)...» Regola generale per le prestazioni di servizi nelle operazioni business to consumer (B2C)....» Deroghe relative a determinate prestazioni di servizi...» La nozione di stabile organizzazione ai fini della territorialità delle prestazioni di servizio...» L Iva sugli scambi di beni con l estero (extra Ue). Importazioni ed e- sportazioni di beni...» Le importazioni da territorio extra UE...» Importazioni non soggette all imposta...» Determinazione dell imposta...» Le esportazioni...» Cessioni all esportazione...» Esenzioni connesse ai trasporti internazionali...» Operazioni assimilate alle cessioni all esportazione...» L iva intracomunitaria...» L Iva, tributo comunitario, per origine e finalità, e l Iva intracomunitaria...» Il regime provvisorio dell iva intracomunitaria. Fonti normative e linee generali....» Un ulteriore presupposto oggettivo per l imposta sul valore aggiunto: l acquisto intracomunitario....» La nozione di acquisto intracomunitario...» Acquisti intracomunitari non soggetti ad Iva...» Operazioni assimilate agli acquisti intracomunitari...» Territorialità per gli acquisti intracomunitari...» Fatto generatore, esigibilità e determinazione dell imposta per gli acquisti intracomunitari...» Esenzioni connesse alle operazioni intracomunitarie...» Le cessioni intracomunitarie...» Adempimenti formali relativi alle operazioni intracomunitarie (cenni)...» Fatturazione delle operazioni intracomunitarie e dichiarazione Iva»...» Obbligo di presentazione degli elenchi riepilogativi....» Le disfunzioni del regime transitorio. Le c.d. Frodi carosello....» Brevi note conclusive....» 194 SEZIONE III - LE DIRETTIVE DELL UNIONE EUROPEA IN MATERIA FISCALE 1. La direttiva sul trattamento fiscale delle operazioni di riorganizzazione societaria... Pag La direttiva Madre-Figlia (dir. 435/90/CEE)...» 199

7 INDICE XV 3. La direttiva 2003/49 sulla tassazione di interessi e canoni pagati a società consociate... Pag La direttiva 2003/48 sulla tassazione degli interessi da risparmio...» L Accordo tra Svizzera e Unione europea per la tassazione di dividendi, interessi e canoni tra società madri e figlie e società consociate...» La Convenzione arbitrale in materia di prezzi di trasferimento...» L elusione fiscale nel diritto dell Unione europea...» Lo scambio di informazioni nell Unione europea...» La direttiva 76/308 del 15 marzo 1976 in materia di assistenza nella riscossione...» Il trattamento fiscale delle perdite transfrontaliere...» Prospettive di sviluppo del diritto tributario a livello europeo: la HST e la CCCTB...» 225 PARTE SECONDA LE DISPOSIZIONI ITALIANE RELATIVE A FATTISPECIE INTERNAZIONALI E DELL UNIONE EUROPEA CAPITOLO IV LE IMPOSTE DIRETTE SEZIONE I - LE IMPOSTE SUL REDDITO 1. Introduzione: i criteri di collegamento con l ordinamento italiano... Pag La residenza fiscale delle persone fisiche...» Il concetto di domicilio nel codice civile...» Il concetto di residenza nel codice civile...» Il trasferimento di residenza verso paradisi fiscali per le persone fisiche...» La residenza fiscale dei soggetti Ires nella legislazione domestica ed internazionale...» Gli enti trasparenti nella disciplina domestica...» Il collegamento di tipo oggettivo con l ordinamento tributario italiano..» La rottura del collegamento con il nostro ordinamento fiscale: il trasferimento della residenza all estero da parte di imprenditori commerciali.» La creazione di un collegamento con il nostro ordinamento da parte di soggetti non residenti: il trasferimento della residenza in Italia e il trasferimento di beni esteri in Italia...» Lo spostamento di beni e i rapporti casa madre/stabile organizzazione..» La stabile organizzazione nella disciplina interna...» La forza di attrazione della stabile organizzazone nella disciplina interna.» Il concetto di «beneficiario effettivo» del reddito nella disciplina interna» La tassazione dei redditi immobiliari nella fattispecie internazionali per la disciplina interna...» I redditi dei beni immobili...» Soggetti residenti...» Soggetti non residenti...» 255

8 XVI INDICE 11. La tassazione dei dividendi: disciplina interna... Pag Premessa...» Gli utili da partecipazione in senso proprio...» Gli strumenti finanziari partecipativi...» Gli strumenti finanziari similari alle azioni...» La disciplina italiana degli utili di fonte estera...» Il regime di tassazione degli utili da partecipazione e dei proventi equiparati...» Utili e proventi equiparati di fonte italiana percepiti da persone fisiche al di fuori dell esercizio di impresa...» Utili e proventi equiparati di fonte estera percepiti da persone fisiche al di fuori dell esercizio di impresa...» Utili e proventi equiparati percepiti da persone fisiche nell esercizio di impresa e da società di persone commerciali...» Utili di fonte italiana e proventi equiparati percepiti da soggetti Ires...» Utili di fonte estera e proventi equiparati percepiti da soggetti Ires...» Utili e proventi equiparati percepiti da enti non commerciali...» Utili di fonte italiana percepiti da soggetti non residenti...» La tassazione delle plusvalenze nella disciplina interna...» La nuova definizione di plusvalenza nell ambito dei redditi diversi di natura finanziaria...» Plusvalenze realizzate attraverso la cessione di partecipazioni qualificate...» Plusvalenze assimilate a quelle realizzate mediante cessione di partecipazioni qualificate...» Plusvalenze realizzate mediante cessione di partecipazioni non qualificate...» Modalità di determinazione delle plusvalenze...» Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate...» Partecipazioni in società residenti in Stati o territori a fiscalità privilegiata...» Plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni non qualificate...» Plusvalenze realizzate con la cessione di azioni e strumenti finanziari assimilati alle azioni da parte di persone fisiche nell esercizio di impresa e da parte di società di persone commerciali...» Plusvalenze realizzate con la cessione di azioni e strumenti finanziari assimilati alle azioni da parte di soggetti Ires...» Plusvalenze realizzate da soggetti non residenti...» I redditi di capitale nella disciplina italiana...» Le obbligazioni e i titoli similari...» Soggetti non residenti...» I contratti di cash pooling...» I contratti di assicurazione sulla vita...» Le operazioni di riorganizzazione internazionale nella disciplina interna» 307

9 INDICE XVII 15. Il reddito di lavoro autonomo prodotto all estero nella normativa italiana... Pag Il reddito di lavoro autonomo prodotto in Italia da soggetti non residenti»...» La tassazione dei redditi di lavoro dipendente nella normativa italiana: la disciplina delle fattispecie internazionali...» Presupposti oggettivi e soggettivi per l applicazione dell art. 51, comma 8 bis: la residenza, il requisito di esclusività e continuità e il requisito temporale dei 183 giorni...» Il requisito della residenza e la nozione di lavoro dipendente...» I requisiti della esclusività e continuità e il requisito temporale dei 183 giorni...» La problematica dei lavoratori transfrontalieri...» I redditi degli amministratori e dei sindaci non residenti prodotti nel territorio dello Stato...» I redditi di artisti e sportivi nella normativa interna...» La disciplina di contrasto alle pratiche di transfer pricing in Italia...» La disciplina italiana degli oneri documentali...» I cost sharing agreement in Italia...» Gli strumenti domestici per dirimere le controversie. Profili amministrativi e processuali dell accertamento con adesione e della conciliazione giudiziale...» Ruling internazionale e Advance Pricing Agreements...» Premessa...» Soggetti interessati...» Avvio della procedura...» Ambito applicativo...» Il procedimento...» Considerazioni conclusive sul ruling di standard internazionale...» Le misure unilaterali dell ordinamento italiano dirette ad eliminare la doppia imposizione internazionale: il credito di imposta...» La disciplina delle società controllate estere (cd. Controlled Foreign Companies - CFC; art. 167 tuir)...» La disciplina delle società collegate estere (art. 168 tuir)...» L indeducibilità dei costi sostenuti nei confronti di imprese o professionisti residenti in paradisi fiscali (art. 110, commi 10 e 11, tuir)...» Il regime del consolidato mondiale in Italia...» La disciplina di contrasto all elusione fiscale internazionale in Italia...» Il monitoraggio fiscale...» Obbligo di monitoraggio dei patrimoni detenuti all estero e dei flussi...» La disciplina prevista dal d.l. n. 167 del » L esonero per i trasferimenti relativi ad operazioni effettuate nell ambito dei regimi del risparmio amministrato e del risparmio gestito...» Gli obblighi in capo ai contribuenti: casi in cui è obbligatoria la compilazione del «quadro RW»...» L orientamento della Corte di Cassazione...» 367

10 XVIII INDICE Sanzioni in caso di inadempimento... Pag Le misure di contrasto all utilizzo illecito dei paradisi fiscali da parte di persone fisiche e soggetti equiparati introdotte dopo lo scudo fiscale ter...» Le modifiche sostanziali del decreto «salva-italia»...» Il trust nella fiscalità internazionale...» Le categorie di trust...» I trust nella disciplina Ires...» La tassazione dei redditi prodotti da un trust nelle fattispecie internazionali secondo il tuir...» La residenza fiscale del trust...» Le presunzioni di residenza del trust...» Sull applicazione dei commi 5 bis e ter dell art. 73 tuir ai trust...» I trust e le convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni...» La disciplina fiscale delle diverse tipologie di trust...» 384 SEZIONE II - GLI ASPETTI INTERNAZIONALI DELL IRAP 1. Premessa... Pag L applicazione dell Irap ai soggetti non residenti che esercitano attività produttive nel territorio dello Stato...» I soggetti passivi...» Il presupposto territoriale...» La ripartizione territoriale della base imponibile...» L applicazione dell Irap ai soggetti residenti che esercitano attività produttive anche al di fuori del territorio dello Stato...» L esercizio di attività produttive all estero...» Lo scomputo dalla base imponibile Irap del valore della produzione forfetariamente riferibile alle attività produttive estere...» L esclusione dalla base imponibile Irap del valore delle attività produttive estere derivanti dall utilizzo di navi iscritte nel registro internazionale...» L esclusione dalla base imponibile Irap del valore delle attività estere riferibili agli enti pubblici e privati non commerciali...» Le problematiche connesse al riconoscimento dell Irap nei trattati bilaterali contro la doppia imposizione sul reddito e sul patrimonio per i soggetti non residenti...» La rinegoziazione del trattato italo-statunitense per evitare la doppia imposizione...» L estensione all Irap dei regimi di esenzione riconosciuti ai soggetti non residenti dalle convenzioni internazionali contro la doppia imposizione... Pag. 396

11 INDICE XIX CAPITOLO V LE IMPOSTE INDIRETTE RILEVANTI IN AMBITO INTERNAZIONALE SEZIONE I I DAZI DOGANALI 1. Le fonti del diritto doganale italiano. Rinvio alla disciplina comunitaria Pag Il divieto di istituire tasse di effetto equivalente ai dazi doganali e le violazioni da parte dell Italia...» Il particolare regime delle zone franche. Prospettive di evoluzione...» Il presupposto oggettivo e soggettivo dei dazi doganali. Particolarità del diritto nazionale...» La responsabilità e la buona fede in Dogana nella giurisprudenza italiana...» L accertamento nel d.lgs. n. 374 del Il circuito doganale di controllo. I termini per il recupero dei dazi. Il contraddittorio...» Il contenzioso...» 413 SEZIONE II L IVA 1. Rinvio alla disciplina comunitaria... Pag Incompatibilità comunitaria dei condoni in materia di Imposta sul valore aggiunto...» Iva interna e Iva all importazione: due diversi tributi?...» L iva sulle imbarcazioni destinate ad attività commerciali...» Cessioni all esportazione: il caso dei plafond iva...» I depositi Iva...» Le triangolazioni...» 423 SEZIONE III ALTRI TRIBUTI 1. Le accise... Pag Nozione e fonti...» Presupposto oggettivo...» I soggetti passivi...» Determinazione dell imposta, controlli e contenzioso...» Imposta sulle successioni e donazioni...» Imposta di registro...» 435 Accordi contro le doppie imposizioni in materia di imposte dirette stipulati dall Italia... Pag. 437 Accordi contro le doppie imposizioni in materia di imposte sulle successioni e donazioni stipulati dall Italia...» 443 Accordi amministrativi per lo scambio di informazioni e per l effettuazione di verifiche fiscali simultanee...» 445

12 XX INDICE Articles of the OECD Model Convention with Respect to Taxes on Income and on Capital... Pag. 447 Articles of the OECD Model Convention with Respect to Taxes on Estates and Inheritances and on Gifts...» 471 Bibliografia...» 483