INDICE Premessa... XI PARTE PRIMA ANALISI STRUTTURALE DEI PRELIEVI SUL PATRIMONIO NELLA PROSPETTIVA STORICA E COMPARATIVA CAPITOLO PRIMO INTRODUZIONE ALLE PRINCIPALI PROBLEMATICHE 1. Delimitazione dell oggetto e individuazione delle prime difficoltà definitorie... 3 1.1. L oggetto dell indagine: le imposte dirette sul patrimonio... 3 1.2. Le contrapposizioni definitorie intorno alla natura dell imposta e al concetto di patrimonio... 5 2. Il concetto di patrimonio: due costanti modelli di riferimento... 8 2.1. L elaborazione della figura del patrimonio in altri ambiti e l influenza sugli studi tributari... 8 2.2. Tratti essenziali del concetto di patrimonio nel diritto civile. 8 2.3. e nelle scienze economiche... 13 3. Alcuni loci communes concernenti equità ed efficienza delle imposte sul patrimonio... 18 3.1. Rassegna delle tesi classiche che intravedono nell imposta patrimoniale un prelievo potenzialmente «distruttore»... 18 3.2. Continuità, nel pensiero contemporaneo, delle tesi originarie... 22 4. Le prospettive di indagine che orientano il prosieguo del lavoro... 24 4.1. La ricerca di una definizione utile a descrivere la natura dell imposta... 24 4.2. L individuazione e la sistematizzazione degli effetti giuridicamente rilevanti... 27 4.3. Il disegno dell evoluzione delle imposte sul patrimonio... 28 4.4. La conseguente disposizione dei materiali... 28
VI INDICE CAPITOLO SECONDO LE IMPOSTE GENERALI SUL PATRIMONIO NELLA RISALENTE ESPERIENZA INTERNA E IN ALCUNI ATTUALI MODELLI EUROPEI Sezione Prima: Le imposte sul patrimonio complessivo nell ordinamento italiano 1. La scansione delle imposte generali: dalle realizzazioni della prima metà del 1900 alla scomparsa... 32 1.1. L ipotesi contenuta nel progetto Meda e la concretizzazione della prima imposta straordinaria (1919)... 32 1.2. L imposta Thaon: la breve vigenza dell unica imposta generale ordinaria del nostro ordinamento... 34 1.3. La conversione dell imposta Thaon nelle tre imposte straordinarie (1947): il termine dell esperienza italiana... 35 2. La delimitazione del presupposto: il patrimonio come complesso dei beni del soggetto e la suggestiva raffigurazione del patrimonio produttivo... 38 2.1. L influenza della elaborazione civilistica nella definizione del basilare elemento del presupposto: il «possesso di un patrimonio»... 38 2.2. Le dichiarazioni legislative da cui traspare la volontà di imporre il solo patrimonio produttivo... 40 2.3. Le esenzioni e le esclusioni... 43 2.4. Presupposto e profilo territoriale... 45 3. L individuazione dei soggetti passivi... 46 4. L alternanza di valore venale e capitalizzazione di redditi (ordinariamente virtuali) nella valutazione della base imponibile... 49 4.1. La pluralità di criteri di valutazione... 49 4.2. La deduzione delle passività... 54 5. La determinazione dell imposta: la prospettiva interna... 55 5.1. Detrazioni, aliquote, minimo imponibile... 55 5.2. Profili procedimentali... 58 Sezione Seconda: Le imposte sul patrimonio complessivo in alcune esperienze europee 6. Attualità dell imposta generale in taluni influenti ordinamenti... 60 6.1. Le potenzialità della comparazione nello studio delle imposte generali... 60 6.2. Il panorama: imposte sui grandi patrimoni, imposte ad applicazione diffusa, imposte travolte dal rispetto dei limiti massimi alla pressione fiscale... 62 7. Determinazione del presupposto e scelta dei soggetti passivi... 65 7.1. Definizione del presupposto... 65 7.2. La prevalenza della soggettività delle sole persone fisiche... 69 8. La centralità della valutazione in base al valore venale... 70 9. La frequente fissazione del «massimo imponibile»... 72
INDICE VII 10. Sintesi comparatistica... 75 10.1. Tratti essenziali dell imposta... 75 10.2. I tax ceilings... 77 CAPITOLO TERZO IL FRAMMENTARIO CONTESTO DELLE IMPOSTE SPECIALI Introduzione... 79 1. Le imposte sul patrimonio imprenditoriale: collocazione sistemica... 81 1.1. La specie delle imposte sul patrimonio imprenditoriale... 81 1.2. Breve rassegna della successione delle imposte sul patrimonio imprenditoriale nell ordinamento italiano... 82 2. Tratti essenziali delle imposte sul patrimonio imprenditoriale: a) i tributi vigenti tra il 1920 e il 1970... 85 2.1. Imposte sul patrimonio delle imprese e imposte sul patrimonio delle società... 85 2.2. Il patrimonio netto contabile come termine intermedio tra base imponibile e presupposto... 87 2.3. Relazioni tra presupposto e risultato reddituale... 89 3. (segue) b) L imposta sul patrimonio netto delle imprese istituita nel 1992... 90 3.1. Struttura impositiva... 90 3.2. Un peculiare dibattito... 93 4. Le imposte speciali sul patrimonio mobiliare... 95 4.1. La scarsa coesione dell oggetto... 95 4.2. L imposta sulle obbligazioni istituita nel 1954... 96 4.3. L imposizione patrimoniale sui fondi comuni di investimento. 96 4.4. L imposta straordinaria sui depositi bancari... 98 4.5. La «tassa» sul possesso di autovetture... 98 4.6. Le imposte sui beni «di lusso» - cenni... 100 5. Le imposte speciali sul patrimonio immobiliare: il difficile percorso verso l approvazione di una imposta ordinaria... 102 5.1. La evanescente tradizione italiana in materia di imposte patrimoniali sugli immobili... 102 5.2. L imposta straordinaria sulla proprietà immobiliare... 103 5.3. Il percorso istitutivo dell I.c.i... 105 6. L imposta comunale sugli immobili... 107 6.1. L I.c.i.: l incertezza connaturata al presupposto... 107 6.2. Il presupposto del tributo: la centralità del «possesso»... 109 6.3. Sufficienza del possesso o necessità della (potenziale) valenza reddituale?... 111 6.4. L insieme delle situazioni giuridiche rilevanti... 116 6.5. L oggetto dell I.c.i.: gli immobili... 119 6.6. La valutazione dell imponibile... 123 6.7. I regimi di favore... 124 6.8. Autonomia dell ente locale e trasformazione del presupposto. 127 6.9. Questioni di costituzionalità - rinvio... 129
VIII INDICE 7. Sintesi di alcuni risultati raggiunti nell analisi delle imposte speciali nell ordinamento italiano... 130 8. Le property taxes negli U.s.a... 131 8.1. Le property taxes: esperienza multiforme... 131 8.2. Struttura fondamentale delle property taxes... 132 8.3. I limiti al prelievo... 139 8.4. Breve résumé delle implicazioni comparative... 145 PARTE SECONDA IPOTESI DI COLLOCAZIONE SISTEMICA CAPITOLO QUARTO LE IMPOSTE SUL PATRIMONIO «SVELATE» 1. Le radici teoriche del timore di «distruzione della fonte»... 149 1.1. I quesiti irrisolti... 149 1.2. Componenti fisiocratiche e classiche... 150 2. L illusoria equivalenza reddito-patrimonio... 153 2.1. Tesi: la dipendenza speculare... 153 2.2. Critica: inutilizzabilità di «distacco» e «fonte»... 154 2.3. Critica: l assenza di corrispondenze nella teoria e nella esperienza normativa... 157 2.4. Le ragioni della persistenza della teoria della specularità... 160 3. Definizione essenziale della struttura delle imposte sul patrimonio... 162 3.1. L ambito per una nuova sistemazione... 162 3.2. Centralità della titolarità di diritti... 163 3.3. La ricerca di ulteriori tratti di specificazione... 165 3.4. Imposte generali e speciali... 170 3.5. Il fattore temporale... 171 4. La valutazione del patrimonio: il dilemma della base imponibile... 171 4.1. Valore venale e valore reddituale... 171 4.2. Capitalizzazione del reddito... 173 4.3. Valore venale... 175 4.4. I costi dell accertamento... 177 5. Ancora sui confini tra le imposte sul patrimonio e alcuni altri prelievi. 180 5.1. Imposte sul patrimonio e imposte sui redditi... 180 5.2. Sulla «componente patrimoniale» dei redditi fondiari... 183 5.3. Le imposte sul trasferimento di patrimonio: caratteri differenziali... 185 CAPITOLO QUINTO I VINCOLI COSTITUZIONALI 1. La giustificazione dell imposta alla luce della capacità contributiva e del principio del beneficio... 189 1.1. I termini del dibattito: a) Patrimonio e capacità contributiva. 189
INDICE IX 1.2. (segue) b) Patrimonio e principio del beneficio... 193 1.3. Un primo vincolo all imposta: la spendibilità del presupposto. 195 1.4. Un secondo vincolo: il rispetto del divieto di doppia imposizione... 199 2. La discriminazione delle ricchezze mediante imposta sul patrimonio. 201 2.1. La discriminazione qualitativa dei redditi di fonte patrimoniale: incongruenza dell imposta patrimoniale adottata a tale fine... 201 2.2. Una rilevante variazione sul tema della discriminazione qualitativa: l efficace utilizzazione del bene... 205 2.3. Discriminazione quantitativa e progressività del sistema tributario... 207 3. La redistribuzione ed i suoi limiti... 212 3.1. Imposte sul patrimonio e funzione redistributiva... 212 3.2. Rilievo costituzionale dei limiti alla redistribuzione... 216 3.3. L oggetto del vincolo: non il sistema, ma le singole imposte.. 224 3.4. Termine di raffronto e entità del limite... 226 4. La visibilità del tributo... 231 4.1. L imposta patrimoniale: eccesso di visibilità e tentativi mimetici... 231 4.2. Visibilità: caratteri fondanti... 234 4.3. Ipotesi di attribuzione di rilevanza costituzionale alla visibilità, con applicazione alle imposte patrimoniali... 239 5. L eguaglianza dinanzi alle imposte speciali... 243 5.1. I molteplici punti di equilibrio delle imposte speciali... 243 5.2. Estensione del presupposto e titolarità di diritti commerciabili... 248 CAPITOLO SESTO COMPETIZIONE ED EVOLUZIONE FISCALE: QUALE DESTINO PER LE IMPOSTE SUL PATRIMONIO? 1. Introduzione: competizione legale e competizione fiscale... 251 1.1. Competizione legale: fenomeno antico e attenzione moderna. 251 1.2. Tratti costitutivi della competizione legale... 252 1.3. Una specie di competizione legale: la competizione fiscale... 255 1.4. Competizione fiscale e imposte sul patrimonio... 257 1.5. Competizione ed evoluzione: l estinzione delle imposte sul patrimonio?... 258 Sezione Prima: Competizione tra enti impositori 2. Imposte speciali e competizione tra enti locali... 258 2.1. Competizione fiscale tra enti locali: gli effetti attesi... 258 2.2. La competizione sull imposta immobiliare e l esportazione del tributo... 260
X INDICE 3. Imposte generali e competizione tra Stati... 264 3.1. Competizione fiscale internazionale: la posizione europea e dell O.e.c.d... 264 3.2. Imposte generali e concorrenza fiscale... 270 Sezione Seconda: Competizione tra imposte 4. La tentazione dell evoluzionismo d imposta... 274 4.1. Inadeguatezza dell imposta sul patrimonio?... 274 4.2. Teorie evoluzioniste e specificità dell imposta... 276 5. I fattori influenti sul mutamento delle imposte patrimoniali... 279 5.1. L evoluzione asimmetrica dei prelievi sul patrimonio... 279 5.2. L imposta generale e la visibilità della redistribuzione... 281 5.3. L imposta speciale e i costi amministrativi... 283 Bibliografia... 285