3. LA SUCCESSIONE NEI CONTRATTI RELATIVI ALL AZIENDA CEDUTA IL DIVIETO DI CONCORRENZA La ratio della norma e le sue conseguenze 30
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2 ANALISI PARTE PRIMA Disciplina e destinazione dell azienda CAPITOLO 1 GLI ASPETTI CIVILISTICI CONNESSI AL TRASFERIMENTO DI COMPLESSI AZIENDALI di Alessandro Fruscione 1. LA DEFINIZIONE DI AZIENDA IL CONTRATTO DI CESSIONE D AZIENDA A TITOLO ONEROSO Generalità Forma del contratto di cessione Casistica La definizione di trasferimento d azienda nel codice civile L art. 2112, c.c., nella giurisprudenza LA SUCCESSIONE NEI CONTRATTI RELATIVI ALL AZIENDA CEDUTA IL DIVIETO DI CONCORRENZA La ratio della norma e le sue conseguenze I CREDITI E I DEBITI RELATIVI ALL AZIENDA CEDUTA L ATTESTAZIONE RELATIVA AI CREDITI TRIBUTARI LA CESSIONE DELLE PARTECIPAZIONI SOCIALI Generalità La cessione di azioni proprie 34 CAPITOLO 2 IL PASSAGGIO GENERAZIONALE DELL AZIENDA di Giorgio D Amico, Francesco Rubino e Manuela Soncini 1. GENERALITÀ: LA SUCCESSIONE IN AZIENDA STRUMENTI TECNICI PER PIANIFICARE IL PASSAGGIO GENERAZIONALE L INTESTAZIONE FIDUCIARIA DELL AZIENDA AUTONOMIA STATUTARIA PATTO DI FAMIGLIA UTILIZZO DI TRUST E CONSIGLI DI FAMIGLIA 50 CAPITOLO 3 LA SUCCESSIONE MORTIS CAUSA NELL AZIENDA di Claudio Caruso 1. PROFILI GENERALI Premessa Successione testamentaria Successione legittima Successione necessaria LA SUCCESSIONE A TITOLO UNIVERSALE Profili generali: inapplicabilità della disciplina del trasferimento inter vivos 57 INDICE 9
3 2.2. Assegnazione divisoria dell azienda L accettazione dell eredità Poteri del chiamato prima dell accettazione Accettazione con beneficio d inventario e responsabilità per debiti aziendali L iscrizione pubblicitaria della successione a titolo universale nell azienda COMUNIONE EREDITARIA D AZIENDA ED ESERCIZIO DELL IMPRESA DA PARTE DEI COEREDI Godimento della cosa comune e costituzione di una società di fatto tra i coeredi La trasformazione in società di capitali LA SUCCESSIONE A TITOLO PARTICOLARE: IL LEGATO D AZIENDA Profili generali Contratti aziendali Crediti e debiti aziendali Divieto di concorrenza Iscrizioni pubblicitarie GLI STRUMENTI DI PIANIFICAZIONE DELLA SUCCESSIONE NELL AZIENDA Profili generali La donazione Il patto di famiglia REGIME FISCALE 69 PARTE SECONDA La valutazione dell azienda CAPITOLO 4 I MOTIVI ALLA BASE DELLE VALUTAZIONI AZIENDALI di Emanuela Fusa 1. PERIZIE VOLONTARIE E PERIZIE OBBLIGATORIE LE CARATTERISTICHE DEL VALORE ED I REQUISITI DEL PERITO FASI OPERATIVE DELLA PERIZIA 75 CAPITOLO 5 LA STIMA DEL VALORE: PRINCIPALI CARATTERISTICHE DELLE DIVERSE METODOLOGIE di Emanuela Fusa 1. PREMESSA: I CONCETTI DI VALORE ED IL LORO SIGNIFICATO PRATICO LE METODOLOGIE: METODI DI MERCATO E METODI INDIRETTI I metodi che si basano sui prezzi di mercato I metodi indiretti elaborati dalla dottrina economico-aziendalistica IL VALORE SULLA BASE DEI FLUSSI Il metodo reddituale Il metodo finanziario IL VALORE SULLA BASE DELLO STOCK I METODI MISTI GLI EFFETTI FISCALI CONSIDERABILI NELLA DETERMINAZIONE DEL VALORE _ Effetti sul Patrimonio Netto Rettificato Effetti sul Reddito Normalizzato 89 10
4 CAPITOLO 6 LA SCELTA DELLA METODOLOGIA IN RELAZIONE ALLE FINALITÀ DELLA PERIZIA: ASPETTI PARTICOLARI DELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE di Emanuela Fusa 1. LA CESSIONE-ACQUISIZIONE DI AZIENDE O RAMI I CONFERIMENTI DI AZIENDE O RAMI LE OPERAZIONI DI FUSIONE E SCISSIONE LE OPERAZIONI DI TRASFORMAZIONE 97 CAPITOLO 7 LA VALUTAZIONE NEI GRUPPI AZIENDALI di Emanuela Fusa 1. PREMESSA LA VALUTAZIONE DEI GRUPPI AZIENDALI E L USO DEL BILANCIO CONSOLIDATO 100 CAPITOLO 8 LA DUE DILIGENCE REVIEW NEGLI ACQUISTI DI AZIENDE (BUYER SIDE) di Federico Lozzi 1. PREMESSA DEFINIZIONE E SCOPI DELLA DUE DILIGENCE MODALITÀ DI SVOLGIMENTO DELLA DUE DILIGENCE No access review Data room due diligence Agreed upon procedures Full due diligence IL PROCESSO DI DUE DILIGENCE TIPOLOGIE DI DUE DILIGENCE Esempio di check list di due diligence legale Esempio di check list di due diligence fiscale 112 PARTE TERZA Operazione sull azienda: aspetti contabili e di bilancio CAPITOLO 9 IL CONFERIMENTO D AZIENDA: SCRITTURE CONTABILI di Piero Pisoni, Fabrizio Bava, Donatella Busso e Alain Devalle 1. PREMESSA IL CONFERIMENTO D AZIENDA: ASPETTI GENERALI I MODELLI FISCALI DI CONFERIMENTO FINO ALL ESERCIZIO 2007 ED I RELATIVI ASPETTI CONTABILI Il conferimento con il modello della cessione Il conferimento con il modello della successione La scelta del modello di conferimento e la gestione dei relativi disallineamenti IL CONFERIMENTO DALL ESERCIZIO 2008 ED I MODELLI OPERATIVI 121 INDICE 11
5 4.1. Il conferimento a valori fiscali Il conferimento senza affrancamento dei disallineamenti con i valori contabili Il conferimento con affrancamento dei disallineamenti con i valori contabili LE PARTECIPAZIONI RICEVUTE DAL CONFERIMENTO ED I REQUISITI DELLA PARTICIPATION EXEMPTION IL RIALLINEAMENTO DEI VALORI RELATIVI AD OPERAZIONI EFFETTUATE ENTRO IL IL RACCORDO CON L AGEVOLAZIONE TEMPORANEA RELATIVA AL BIENNIO CAPITOLO 10 LA CESSIONE D AZIENDA: SCRITTURE CONTABILI di Piero Pisoni, Fabrizio Bava, Donatella Busso e Alain Devalle 1. PREMESSA LA CESSIONE D AZIENDA: ASPETTI GENERALI Contabilità del cedente Contabilità dell acquirente IMPRESA CEDENTE: LA PLUSVALENZA DA CESSIONE IMPRESA ACQUIRENTE: L AVVIAMENTO LE SCRITTURE CONTABILI Contabilità del cedente Contabilità dell acquirente PARTE QUARTA Trattamento fiscale dell azienda CAPITOLO 11 CONFERIMENTO D AZIENDA: NUOVO REGIME PER LE IMPOSTE DIRETTE di Roberta De Pirro 1. PREMESSA BREVI CENNI SUL CONFERIMENTO D AZIENDA LA LEGGE FINANZIARIA PER L ANNO 2007 E IL BONUS AGGREGAZIONI : PROFILI GENERALI Il requisito soggettivo Il requisito dell indipendenza Il requisito dell operatività La sussistenza dei requisiti soggettivi e oggettivi anche nel biennio precedente alla realizzazione dell operazione di aggregazione aziendale L istanza di interpello La decadenza del bonus aggregazioni e gli effetti da essa conseguenti LA LEGGE FINANZIARIA PER L ANNO 2008 E IL NUOVO REGIME FISCALE PREVISTO PER IL CONFERIMENTO D AZIENDA Il presupposto soggettivo Il regime della neutralità Il regime opzionale dell imposta sostitutiva I beni assoggettati all imposta sostitutiva Le modalità di applicazione dell imposta sostitutiva L ammontare e il versamento dell imposta sostitutiva Gli effetti dell imposta sostitutiva 173
6 CAPITOLO 12 CONFERIMENTO D AZIENDA: IMPOSTE INDIRETTE di Siro Giovagnoli e Emanuele Re 1. PREMESSA LE QUESTIONI RILEVANTI AI FINI IVA La rettifica della detrazione IVA operata sull acquisto dei beni ammortizzabili trasferiti Il regime IVA delle cessioni degli immobili trasferiti L individuazione del pro-rata di detrazione IVA del soggetto conferitario Il trasferimento del plafond IVA Gli adempimenti dichiarativi del conferente e del conferitario Conferimento effettuato durante l anno Conferimento realizzato nel periodo compreso tra il 1 gennaio 2008 e la data di presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa al L IMPOSTA DI REGISTRO NEI CONFERIMENTI DI AZIENDE LE IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE NEI CONFERIMENTI DI AZIENDE COMPRENDENTI IMMOBILI 180 CAPITOLO 13 LA CESSIONE D AZIENDA E LE IMPOSTE DIRETTE di Micol Marisa 1. PREMESSA LE IMPOSTE SUI REDDITI La cessione d azienda nel reddito d impresa: la tassazione delle plusvalenze e delle minusvalenze Il trasferimento dell azienda da parte dell imprenditore individuale I trasferimenti delle aziende in neutralità fiscale: i trasferimenti mortis causa, per donazione e i trasferimenti di complessi aziendali infragruppo L IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE (IRAP) 190 CAPITOLO 14 LA CESSIONE D AZIENDA E LE IMPOSTE INDIRETTE di Benedetto Santacroce, Isidoro Volo e Roberto Moscati 1. PREMESSA LA RATIO DELL ESCLUSIONE LA NOZIONE DI CESSIONE D AZIENDA La posizione del fisco e della giurisprudenza LA CESSIONE D AZIENDA E LA DETRAIBILITÀ IVA La detrazione nel sistema IVA La detrazione nelle regole IVA nazionali L IVA sulle spese sopportate per la cessione d azienda Beni ammortizzabili e detraibilità LA CESSIONE D AZIENDA E IL PLAFOND IVA Gli adempimenti LA CESSIONE D AZIENDA E L IVA DI GRUPPO Requisito del controllo La disposizione antielusiva della Finanziaria 2008 sulle eccedenze pregresse 203 INDICE 13
7 7. ADEMPIMENTI IVA E CESSIONE D AZIENDA Dichiarazione di inizio o variazione dell attività La Comunicazione dei dati Dichiarazione IVA CESSIONE D AZIENDA DA E VERSO L ESTERO CESSIONE D AZIENDA E IMPOSTA DI REGISTRO La base imponibile Il valore dell avviamento Il valore degli immobili Le aliquote LA CESSIONE D AZIENDA E LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI 218 CAPITOLO 15 L AFFITTO D AZIENDA di Elena Da Pont 1. ASPETTI INTRODUTTIVI E CENNI SULLA NORMATIVA APPLICABILE I PROFILI CONTRATTUALI LE OBBLIGAZIONI DEI CONTRAENTI IL DIVIETO DI CONCORRENZA LA SUCCESSIONE NEI CONTRATTI I RAPPORTI DI LAVORO LA GESTIONE DEI CREDITI E DEI DEBITI IL REQUISITO DI FORMA L IMPOSIZIONE INDIRETTA: IVA E IMPOSTA DI REGISTRO LA RISOLUZIONE MINISTERIALE 06/02/2008, N. 35/E L IMPOSIZIONE DIRETTA: IRPEF E IRES L IMPOSIZIONE DIRETTA: IRAP PROFILI ELUSIVI DELL AFFITTO D AZIENDA 229 CAPITOLO 16 TRASFERIMENTO D AZIENDA O DI RAMO D AZIENDA: RESPONSABILITÀ FISCALE E SANZIONI AMMINISTRATIVE di Benedetto Santacroce, Isidoro Volo e Roberto Moscati GENERALITÀ LA RESPONSABILITÀ DEL CESSIONARIO NEL CODICE CIVILE LA DISCIPLINA PRIMA DEL 1 APRILE 1998 NELLE IMPOSTE DIRETTE E NELL IVA LE NUOVE REGOLE FISCALI DOPO IL 1 APRILE Il meccanismo di attribuzione della responsabilità Il certificato delle pendenze fiscali Mala fede del cessionario Ambito applicativo La responsabilità del cessionario in sede fallimentare 241
8 5. IL TRAMONTO DELLA REGOLA DELLA PERSONALIZZAZIONE DELLA RESPONSABILITÀ La personalizzazione e l art. 7, D.L. 269/ Le conseguenze pratiche 242 PARTE QUINTA L azienda e le norme sul lavoro CAPITOLO 17 IL RAPPORTO DI LAVORO NELLE OPERAZIONI STRAORDINARIE SOCIETARIE: TRASFERIMENTO, CESSIONE, CONFERIMENTO ED AFFITTO D AZIENDA di Giuseppe Maccarone e Rossella Quintavalle 1. LA NOZIONE DI TRASFERIMENTO D AZIENDA LA NORMATIVA DI RIFERIMENTO L AZIENDA E L ATTIVITÀ ECONOMICA ORGANIZZATA IDENTIFICAZIONE DEL TRASFERIMENTO D AZIENDA CESSIONE DI UN RAMO D AZIENDA L ATTO DI CONFERIMENTO NELLA CESSIONE DI RAMO D AZIENDA LA FUSIONE LA SCISSIONE ESCLUSIONE DALLA DISCIPLINA DELL ART. 2112, C.C LA SUCCESSIONE NEI CONTRATTI DI LAVORO DIPENDENTE NEL TRASFERIMENTO D AZIENDA AZIENDE CON PIÙ DI 15 DIPENDENTI AZIENDE IN CRISI LA TUTELA DEI LAVORATORI E LA CONSERVAZIONE DEI DIRITTI DEL LAVORATORE - I TRATTAMENTI ECONOMICI E NORMATIVI IL TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO LE PROCEDURE APPLICATIVE RAPPORTI CON GLI ISTITUTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL MODELLO CUD ISTRUZIONI DELL AGENZIA DELLE ENTRATE PER LE OPERAZIONI SOCIETARIE STRAORDINARIE NEL MODELLO 770/ CAPITOLO 18 CHECK LIST DEGLI ADEMPIMENTI DEL DATORE DI LAVORO CEDENTE E CESSIONARIO di Fabrizio d Agostini e Livia Morone 1. INTRODUZIONE CHECK LIST DEGLI ADEMPIMENTI DEL DATORE DI LAVORO CEDENTE CHE CEDE AZIENDA E DIPENDENTI (CON SUA CONTESTUALE ESTINZIONE) Procedure sindacali Soggetti obbligati alle procedure di informazione e di consultazione con i sindacati (art. 47, co. 1, L. 428/1990) 279 INDICE 15
9 Informazione (art. 47, co. 1, L. 428/1990) Contenuti dell informazione Esame congiunto datori di lavoro/sindacati (art. 47, co. 2, L. 428/1990) Sanzioni (art. 47, co. 3, L. 428/1990) Diritti dei dipendenti ceduti Passaggio dei dipendenti dal cedente al cessionario (art. 2112, c.c., art. 47, L. 428/1990, e D.Lgs. 18/2001) Esclusione della continuità del rapporto di lavoro per le grandi imprese in amministrazione straordinaria (art. 63, D.Lgs. 270/1999) Recesso del dipendente (art. 2112, co. 4, c.c.) Licenziamento del dipendente (art. 2112, co. 4, c.c.) Rapporti economici con i dipendenti Conteggio e liquidazione tredicesima (A.l. 27/10/1946; D.P.R. 1070/1960) Conteggio e liquidazione quattordicesima Conteggio e liquidazione ferie e ferie maturate e non godute Conteggio e liquidazione altre retribuzioni aggiuntive su base annua TFR (Calcolo e trasferimento del debito) Responsabilità solidale cedente-cessionario per debiti verso dipendenti (art. 2112, co. 2, c.c.) Sostituto d imposta Ritenute d acconto (operate e versate) Conguaglio fiscale annuale o per risoluzione del rapporto Modello CUD (Certificazione di lavoro dipendente) Dichiarazione Modello 770 per dipendenti Assistenza fiscale a dipendenti INPS Cessazione dell attività all INPS Conguaglio contributivo INPS di fine anno Responsabilità per debiti verso gli istituti previdenziali - assistenziali contratti dal cedente INAL Cessazione dell attività all INAIL (art. 12, D.P.R. 1124/1965; art. 10, D.M. 12/12/2000) _ Comunicazione all INAIL delle retribuzioni corrisposte Annotazione del trasferimento delle maestranze sui libri previsti dalla normativa sul lavoro Libro matricola Libro paga Libro presenze Libro infortuni CHECK LIST DEGLI ADEMPIMENTI DEL DATORE DI LAVORO CESSIONARIO CHE ACQUISTA AZIENDA E DIPENDENTI (CON CONTESTUALE ESTINZIONE DEL PRECEDENTE SOGGETTO) Procedure sindacali Soggetti obbligati alle procedure di informazione e di consultazione con i sindacati (art. 47, co. 1, L. 428/1990) Informazione (art. 47, co. 1, L. 428/1990) Contenuti dell informazione Esame congiunto datori di lavoro/sindacati Sanzioni (art. 47, co. 3, L. 428/1990) Diritti del dipendente Passaggio dei dipendenti dal cedente al cessionario (art. 2112, c.c., art. 47, L. 428/1990, e D.Lgs. 18/2001) Continuità del rapporto di lavoro subordinato (art. 2112, co. 1, c.c.) Imprese in crisi (art. 47, co. 5, L. 428/1990) Esclusione della continuità del rapporto di lavoro per le grandi imprese in amministrazione straordinaria (art. 63, D.Lgs. 270/1999) Recesso dipendente (art. 2112, co. 4, c.c.) Licenziamento del dipendente (art. 2112, co. 4, c.c.) Diritto di precedenza all assunzione (art. 47, co. 6, L. 428/1990) Obbligo del cessionario all assunzione 294
10 Contratto collettivo applicabile al cessionario (art. 2112, co. 3, c.c.) Informazione obbligatoria ai sindacati in caso di sostituzione del CCNL Usi aziendali Rapporti economici con dipendenti Conteggio e liquidazione ratei di mensilità aggiuntive Conteggio e liquidazione tredicesima (A.l. 27/10/1946, D.P.R. 1070/1960) Conteggio e liquidazione quattordicesima Conteggio e liquidazione ferie e ferie maturate e non godute Conteggio e liquidazione altre retribuzioni aggiuntive su base annua TFR (Calcolo e trasferimento del debito) Sostituto d imposta Ritenute d acconto (operate e versate) Conguaglio annuale Modello CUD (Certificazione di lavoro dipendente) Dichiarazione Modello 770 semplificato Assistenza fiscale a dipendenti Inquadramenti INPS e INAIL tramite Modello ComUnica INPS Pratiche inizio attività INPS Conguaglio contributivo INPS di fine anno Responsabilità per debiti verso gli istituti previdenziali - assistenziali contratti dal cedente INAIL Pratiche inizio attività all INAIL Preparazione documenti previsti dalla normativa sul lavoro per vidimazione iniziale e loro successiva compilazione Libri matricola Libro presenze ADEMPIMENTI DATORI DI LAVORO: MODULISTICA E ISTRUZIONI VARIE PER EFFETTUARE PASSAGGI AZIENDALI, FUSIONE, ECC 302 PARTE SESTA L azienda e le norme fallimentari CAPITOLO 19 AFFITTO D AZIENDA: SORTE DEL CONTRATTO IN CASO DI FALLIMENTO di Manuela Monti 1. PREMESSA L AFFITTO D AZIENDA FALLIMENTO E AFFITTO D AZIENDA PRIMA DELLA RIFORMA L AFFITTO D AZIENDA NELLA LEGGE FALLIMENTARE VIGENTE La disciplina dopo il D.Lgs. 09/01/2006, n La disciplina dopo il D.Lgs. 12/09/2007, n CAPITOLO 20 APPUNTI SUL TRASFERIMENTO DELL AZIENDA NELL AMBITO DELLA PROCEDURA FALLIMENTARE di Giuseppe M. Ricci 1. PREMESSA FALLIMENTO E CESSIONE DELL AZIENDA La stima e la vendita del compendio aziendale Successione nei contratti e divieto di concorrenza ATTO DI CESSIONE D AZIENDA: UN ESEMPIO 332 INDICE 17
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