BILANCIO D ESERCIZIO CORSO B

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1 BILANCIO D ESERCIZIO CORSO B ARGOMENTI TRATTATI FONDI RISCHI E ONERI FONDO TFR RAGIONERIA DISCIPLINA CIVILISTICA; DISCIPLINA FISCALE; 1

2 STATO PATRIMONIALE - FONDI RISCHI E ONERI I fondi pe ischi ed onei appesentano passività di natua deteminata, cete o pobabili, con data di sopavvenienza o ammontae indeteminati. Le passività che danno luogo ad accantonamenti a fondi pe ischi ed onei sono di due tipi: accantonamenti pe passività di natua deteminata ed esistenza ceta, il cui ammontae o la cui data di sopavvenienza sono stimati. Si tatta di fondi spese (onei), ossia di costi, spese e pedite di competenza dell esecizio in chiusua, connesse a obbligazioni già assunte alla data di bilancio, ma che avanno manifestazione numeaia negli esecizi successivi accantonamenti pe passività di natua deteminata la cui esistenza è solo pobabile, i cui valoi sono stimati. Si tatta delle cosiddette passività potenziali o fondi ischi, connesse a situazioni già esistenti alla data di bilancio, ma caatteizzate da uno stato di incetezza il cui esito dipende dal veificasi o meno di uno o più eventi in futuo. 3 STATO PATRIMONIALE - FONDI RISCHI E ONERI La classificazione dei fondi pe ischi ed onei nel bilancio di esecizio deve ispondee al postulato della compensibilità (chiaezza). In consideazione della loo natua i fondi pe ischi ed onei si distinguono in: fondi ischi (passività potenziali); fondi pe onei; fondi imposte diffeite; fondi pe tattamento di quiescenza e obblighi simili. 4 2

3 FONDO RISCHI E ONERI Aspetti fiscali Aticolo 107 c.4 Tui non sono ammesse deduzioni pe accantonamenti divesi da quelli espessamente consideati petanto gli accantonamenti pe Rischi e onei sono fiscalmente indeducibili 5 I FONDI RISCHI E ONERI La voce Fondi pe ischi e onei compende: 1) fondi pe tattamento di quiescenza ed obblighi simili 2) fondi pe imposte, anche diffeite 3) alti fondi: fondo ischi di gaanzia fondi pe lavoi ciclici di manutenzione e evisione delle navi e degli aeomobili fondi pe opeazioni e concosi a pemio 6 3

4 I FONDI RISCHI E ONERI Il fondo ischi di gaanzia Il fondo ischi di gaanzia nasce dall esigenza di copie le spese che si manifesteanno a seguito delle ipaazioni e/o sostituzioni dovute nel peiodo di gaanzia su podotti venduti dall azienda. Motivazione: Applicazione del pincipio della pudenza amministativa; Applicazione del pincipio della competenza economica; 7 FONDO RISCHI E ONERI Aspetti fiscali Tali accantonamenti appesentano una iscizione anticipata di costi i quali saanno fiscalmente deducibili solamente quando si veificheà l utilizzo di tali fondi, compotano, in appoto al eddito civilisticamente deteminato, un maggio caico fiscale attuale ispetto a quello futuo. Si ha dunque una diffeenza tempoanea deducibile che dà luogo a imposte anticipate attive. 8 4

5 I FONDI RISCHI E ONERI Esempio Un impesa poduce e vende compute. Nell anno 20.1, anno in chiusua, ad esempio in data 15/11/n, l impesa vende un compute, emette la fattua di vendita, geneando un icavo Cediti veso clienti a Divesi Ricavi di vendita Iva a debito I FONDI RISCHI E ONERI Esempio Il compute è copeto da gaanzia sul malfunzionamento (es. 2 anni) fino al 15/11/20.3. Eventuali ipaazioni saanno a caico dell azienda venditice (onee). Peò, pe il pincipio di competenza economica, se l impesa pone in essee un opeazione nell anno 20.1, tutti i costi collegati a quella opeazione devono essee imputati all esecizio 20.1 (esecizio in chiusua COMPRESO IL COSTO DI RIPARAZIONE (FUTURO), RILEVATO COME ACCANTONAMENTO PER RISCHI E ONERI. 10 5

6 I FONDI RISCHI E ONERI La scittua contabile al 31/12 è la seguente: Accantonamento fondo gaanzia podotti a Fondo gaanzia podotti Fiscalmente tale accantonamento non è deducibile, in quanto lo saà solamente nell esecizio in cui esso veà utilizzato. Petanto, bisogneà effettuae una vaiazione in aumento Ies e Iap pai all accantonamento effettuato e calcolae le elative imposte anticipate (IRES 27,5% + IRAP 3,9%). Cediti pe imposte anticipate a Imposte anticipate 11 Stoicamente il TFR ha sempe appesentato un elemento etibutivo aggiuntivo coisposto ai lavoatoi dipendenti al momento della cessazione del appoto di lavoo. Il sistema pensionistico italiano ha, peò, subito dagli anni novanta un pocesso di ifoma pe contenee la spesa pensionistica al fine di gaantine la sostenibilità. Dal 1 gennaio 2007 ciascun lavoatoe dipendente può scegliee di destinae il popio TFR matuando (futuo) alle fome pensionistiche complementai o alla gestione INPS o, nelle piccole aziende, mantenee il TFR pesso il datoe di lavoo. 12 6

7 DESTINAZIONE TFR (SCELTA a cua del dipendente) : 1. AZIENDE CON MENO DI 50 DIPENDENTI ( 49) a)gestione aziendale del TFR (Caso 1) b)tasfeimento a fondo di pevidenza complementae(caso 2) 1. AZIENDE CON ALMENO 50 DIPENDENTI ( 50) a)tasfeimento a fondo di pevidenza complementae(caso 2) b)tasfeimento al fondo di tesoeia INPS (Caso 3) 13 CASO 1) Gestione aziendale del TFR (solo pe aziende con meno di 50 dipendenti). Accantonamento TFR al 31/12: le egole di contibuzione sono quelle del Codice Civile, at In ogni caso di cessazione del appoto di lavoo subodinato, il pestatoe di lavoo ha diitto ad un tattamento di fine appoto. Tale tattamento si calcola sommando pe ciascun anno di sevizio una quota pai e comunque non supeioe all'impoto della etibuzione dovuta pe l'anno stesso divisa pe 13,5. La quota è popozionalmente idotta pe le fazioni di anno, computandosi come mese inteo le fazioni di mese uguali o supeioi a 15 gioni. Accantonamento TFR a Debiti pe TFR (SP - PASSIVO) C) TFR (C/E) B.9.c) TFR ( ) 14 7

8 CASO 2) Tasfeimento TFR ai fondi di pevidenza complementae (tutte le impese). Deteminazione peiodica (es. timestale: 31/3, 30/6, 30/9, 31/12) dell accantonamento TFR: le egole di contibuzione minima obbligatoia sono quelle del Codice Civile, at a) Liquidazione Accantonamento TFR a Debiti veso fondo pev. integativa b) Vesamento (es. 16 del mese successivo al timeste 16/4, 16/7, ) Debiti veso fondo pev. Integativa a Banca c/c 15 In caso di contibuzione volontaia ulteioe a caico del datoe di lavoo (contibuzione stabilita dal Fondo pensione) Onei Sociali a Debiti veso fondo pev. integativa Rappesentazione in Bilancio (SP - PASSIVO) D.14) ALTRI DEBITI (C/E) B.9.c) TFR ( ) (C/E) B.9.b) ONERI SOCIALI ( ) 16 8

9 CASO 3) Tasfeimento TFR al fondo Tesoeia INPS (solo pe aziende con almeno 50 dipendenti). Deteminazione peiodica mensile dell accantonamento TFR: le egole di contibuzione sono quelle del Codice Civile, at a) Liquidazione Accantonamento TFR a Debiti veso fondo di Tesoeia INPS b) Vesamento (ento il 16 del mese successivo) Debiti veso fondo di Tesoeia INPS a Banca c/c 17 Rappesentazione in Bilancio (SP - PASSIVO) D.13) Debiti veso enti pevidenziali (C/E) B.9.c) TFR ( ) 18 9

10 LIQUIDAZIONE DEL TFR: CASO 1: IL TFR VIENE LIQUIDATO AL DIPENDENTE DALL AZIENDA AL MOMENTO DELLA CESSAZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO. CASO 2: IL TFR VIENE LIQUIDATO AL DIPENDENTE DAL FONDO DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE AL MOMENTO DEL RAGGIUNGIMENTO DELLA PENSIONE. CASO 3: IL TFR VIENE ANTICIPATO DALL AZIENDA AL DIPENDENTE AL MOMENTO DELLA CESSAZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO, FINO A CONCORRENZA DEL DEBITO MENSILE DELL AZIENDA VERSO L INPS. 19 Aspetti fiscali In base all at. 105 Tui gli accantonamenti pe le indennità di fine appoto e ai fondi di pevidenza del pesonale dipendente, se costituiti in conti individuali dei singoli dipendenti, sono deducibili nel limite delle quote matuate nell esecizio