PARTE PRIMA LE CATEGORIE FONDAMENTALI

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1 INDICE Premessa. Cos è questo libro e il suo perché... Incipit... XIII XV PARTE PRIMA LE CATEGORIE FONDAMENTALI Capitolo I I PRINCÌPI 1. Sui princìpi e sui valori giuridici in generale I giudizi di realtà e giudizi di valore: atteggiamento dichiarativo e atteggiamento valutativo nell enucleazione dei princìpi e dei valori giuridici La realtà pregiuridica e il procedimento di qualificazione Il significato dei princìpi e dei valori giuridici Il ruolo dei princìpi nell interpretazione. La coerenza interna del sistema e i suoi cardini fondamentali: solidarietà ed uguaglianza Segue: le antinomie e l interpretazione costituzionalmente orientata presidio della coerenza interna del sistema Il diritto tributario e i suoi princìpi specifici: la riserva di legge come principio di garanzia sulla normazione e le altre indicazioni della Costituzione ai princìpi Segue: i princìpi dello statuto dei diritti del contribuente e gli altri princìpi Bibliografia essenziale Capitolo II LA CAPACITÀ CONTRIBUTIVA 1. L art. 53 della Costituzione e i lavori preparatori dell Assemblea costituente Capacità contributiva, principio solidaristico e principio di uguaglianza. Dimensione individuale e dimensione sociale del principio La nozione giuridica di capacità contributiva: la forza economica soggettiva e la forza economica oggettiva... 27

2 VI 4. Capacità contributiva, limiti quantitativi alla contribuzione e progressività Personalità, attualità ed effettività della capacità contributiva. La tassazione al netto e i costi di reato (cenno e rinvio) Capacità contributiva e risoluzione concordata delle controversie: sulla disponibilità dell obbligazione d imposta (cenno e rinvio) Bibliografia essenziale Capitolo III LA FATTISPECIE E IL PRESUPPOSTO IMPOSITIVO 1. Fattispecie e fatto giuridico Procedimento di qualificazione e principi della coerenza e non contraddizione Il titolo giuridico nella dimensione della legalità Segue: l effeto giuridico e il nesso di causalità Il presupposto oggettivo del tributo Fatto rilevante e fatto efficace: le esenzioni impositive e le agevolazioni La fattispecie a formazione progressiva. Presupposto ed effetti giuridici preliminari: le anticipazioni d imposta Bibliografia essenziale Capitolo IV LA SOGGETTIVITÀ TRIBUTARIA 1. Soggettività giuridica generale e soggettività tributaria: capacità giuridica e capacità giuridica speciale Gli elementi costitutivi della soggettività: la soggettività tributaria e la sua immedesimazione nella corrispondente categoria giuridica generale. La legittimazione alle conseguenze giuridiche La soggettività passiva: presupposto e obbligazione d imposta I soggetti terzi nel procedimento tributario e l obbligazione di pagamento I soggetti passivi atipici : le altre organizzazioni non appartenenti ad altri soggetti passivi I nuovi soggetti e i non soggetti in ambito tributario: A) Il trust e i suoi beneficiari; B) Il gruppo di società; C) Gli organismi di investimento collettivo del risparmio e i fondi pensione; D) La famiglia, l impresa familiare e l azienda coniugale; E) L eredità giacente, la stabile organizzazione, l associazione temporanea d impresa, il gruppo europeo di interesse economico, l azienda speciale e l istituzione Lo Stato come soggetto passivo: il rapporto giuridico unisoggettivo e la struttura dell IRES e dell IVA Bibliografia essenziale... 84

3 VII Capitolo V L OBBLIGAZIONE D IMPOSTA E LA SUA DISPONIBILITÀ 1. L obbligazione d imposta, la sua natura e le sue connotazioni normative. La nascita della teoria dichiarativa e della teoria costitutiva Il diritto positivo attuale e l impronta dichiarativa sottesa al sistema L obbligazione d imposta come obbligazione costituzionalmente fondata: il potere pubblico, l interesse pubblico e la disponibilità condizionata del credito La valutazione tecnica della fattispecie e il criterio dell economicità. Discrezionalità amministrativa e disponibilità del diritto come categorie autonome La perequata o giusta imposizione e gli ulteriori interessi costituzionalmente rilevanti: primi elementi ricostruttivi I vincoli costituzionali come condizioni alla disponibilità del credito. Bilanciamento degli interessi da parte del legislatore e valutazione empirica dell incertezza sull esito della lite Capacità contributiva ed esito prognostico della valutazione amministrativa contenziosa La perequata imposizione e la giusta distribuzione dei carichi pubblici alla luce degli artt. 2, 3e53della Costituzione Bibliografia essenziale Capitolo VI INTERPRETAZIONE E ABUSO DEL DIRITTO 1. Valori e diritto: esigenze di finanza pubblica, elusione d imposta e interpretazione della legge La nozione di abuso del diritto e la buona fede in senso oggettivo come regola di condotta. Principi generali e Costituzione Buona fede oggettiva e limiti all integrazione normativa: la necessaria comparazione degli interessi costituzionalmente rilevanti. L art. 37-bis del d.p.r. n. 600 del 1973 come norma d interpretazione e sostanziale Oggetto del processo, preclusioni giudiziali e rilevabilità d ufficio del divieto d abuso: limiti e vincoli processuali Abuso del diritto, elusione ed evasione: la dubbia distinzione e la fattispecie sanzionabile. Note sulla punibilità dell abuso L introduzione della clausola normativa generale antiabuso nell ordinamento italiano Bibliografia essenziale Capitolo VII SANZIONE AMMINISTRATIVA E PERSONA GIURIDICA 1. Le sanzioni amministrative tributarie. Persona giuridica ed evasione d imposta: la disciplina attuale

4 VIII 2. Il diritto e il suo «oltre»: universitas delinquere potest o societas delinquere non potest? Gli interessi economici concretamente garantiti alla base della finzione e del principio «Chi punire», «come punire» o «perché punire»? Il filo della storia tra apparenza e realtà degli interessi protetti Ipotesi di riforma strutturale del sistema. Le risorse finanziarie pubbliche come bene giuridico costituzionalmente tutelato e la contrapposizione di interessi tra persona giuridica e suo organo L imperativo giuridico posto a presidio del dovere contributivo e i suoi destinatari Il titolo giuridico della sanzione in capo all organo e la sua responsabilità. Il tipo di sanzione comminabile Il titolo giuridico della sanzione in capo all ente e la sua responsabilità Il vantaggio economico come profitto della violazione e l obbligazione estesa al socio in via sussidiaria. Il superamento dello schermo della personalità giuridica collettiva La sanzione amministrativa pecuniaria per quote variabili riferita all ente Bibliografia essenziale Capitolo VIII LA NUOVA RISCOSSIONE E LE GARANZIE DEL CREDITO D IMPOSTA 1. Struttura e logica sistematica della nuova riscossione La rinnovata sequela procedimentale e la sua ratio I vizi del procedimento e la tutela giurisdizionale La disciplina della riscossione straordinaria L atto fondante l esecuzione straordinaria, il doppio obbligo motivazionale e la valutazione giudiziale del pericolo tra misure cautelari e misure di garanzia Credito d imposta e misure di garanzia. Fermo amministrativo ed ipoteca: il problema della ripartizione giurisdizionale I privilegi del credito d imposta Bibliografia essenziale Capitolo IX GIUSTIZIA E PROCESSO TRIBUTARIO 1. Sull eguaglianza come principio di giustizia Sulla giustizia tributaria e sul giusto processo Riforme legislative sperate e riforme dimenticate Le riforme affidate all interpretazione. L interpretazione secundum constitutionem e il problema della compatibilità tra norme

5 IX 5. Il divieto della prova testimoniale e l ammissibilità della testimonianza scritta L ammissibilità dell opposizione di terzo ordinaria Bibliografia essenziale PARTE SECONDA LA TASSAZIONE Capitolo X L ATTIVITÀ COMMERCIALE 1. Sulla nozione di impresa commerciale in diritto tributario Il lucro come elemento della nozione fiscale di impresa: il lucro c.d. oggettivo nelle imposte sui redditi Segue: il lucro c.d. oggettivo nell I.V.A. e nell I.R.A.P La nozione d impresa nell ordinamento comunitario e l irrilevanza dell elemento lucrativo Lucro soggettivo, destinazione altruistica della ricchezza e impresa sociale Mutualità dello scopo sociale e lucro Sulla distinzione tra attività commerciale e attività non commerciale: per un suo superamento Linee sistematiche di riforma: la ragione costitutiva dell ente e il divieto di lucro soggettivo Gli obblighi comunitari. Mercato e concorrenza. Accertamento e Autorità di vigilanza Bibliografia essenziale Capitolo XI I PROVENTI ILLECITI 1. La tassazione dei proventi illeciti Forza economica e capacità contributiva: la dimensione giuridica e il principio di solidarietà come cardine della legalità e della qualificazione della ricchezza Reddito e fonte del reddito come titolo giuridico: oggetto e presupposto dell imposta personale Presupposto e modalità di realizzazione della fattispecie d imposta: introduzione sul rapporto tra fonte e reddito Fonte del reddito, attività, atti e fatti: l attività come categoria d insieme e l attività lecita Precisazioni ulteriori sulla illiceità dell attività e dei singoli componenti reddituali

6 X 7. Il requisito della «stabilità» del possesso del reddito e l illiceità del singolo provento L attività ad oggetto o scopo illecito e la contribuzione a titolo d imposta Il prelievo come strumento avocativo di stampo punitivo e la confisca penale Bibliografia essenziale Capitolo XII LA NOZIONE DI COSTO E I COSTI ILLECITI 1. La nozione di costo e il silenzio normativo Princìpi costituzionali e interpretazione sistematica. Il costo come fenomeno economico e come categoria giuridica: i diversi piani delle scienze Il costo nella dimensione tributaria e in quella costituzionale come espressione di contrapposti interessi giuridicamente protetti Principio di solidarietà, obbligo contributivo e distribuzione sociale della ricchezza e dei costi a questa connessi. La radice dell indeducibilità e la nozione di costo per il diritto tributario Il criterio dell inerenza e la capacità contributiva effettiva I costi illeciti. La tassazione dei proventi da attività reato e l indeducibilità dei relativi costi: il diritto vendicativo e l asimmetria impositiva I costi riconducibili a fatti, atti e attività penalmente qualificati. Atti e fatti reato funzionali ad attività criminale Atti e fatti leciti funzionali ad attività criminale Atti e fatti reato funzionali ad attività lecita Bibliografia essenziale Capitolo XIII IL CONSOLIDATO NAZIONALE NEL GRUPPO DI SOCIETÀ 1. Il consolidato fiscale nazionale nella disciplina positiva del testo unico delle imposte sui redditi Il problema del gruppo di società come soggetto di diritto e il principio di capacità contributiva nella tassazione consolidata Il perimetro del consolidamento: natura agevolativa del regime e posizione giuridica della società controllante La determinazione del risultato consolidato e l interruzione della tassazione di gruppo La responsabilità dei singoli enti riconducibili al consolidato. Il regime sanzionatorio Accertamento del maggior reddito e accertamento con adesione Aspetti processuali del consolidamento: il litisconsorzio necessario Bibliografia essenziale

7 XI Capitolo XIV L IMPOSIZIONE PATRIMONIALE 1. La tassazione patrimoniale. Il c.d. effetto Matteo e la proposta keynesiana di un imposta sulle transazioni speculative: introduzione Le diseguaglianze redistributive della ricchezza nell economia finanziaria post industriale, la distribuzione alterata dei carichi impositivi e la nuova discriminazione qualitativa delle ricchezze Quale imposizione patrimoniale e quali limiti? Il patrimonio come elemento economico e la concezione oggettivistica della capacità contributiva La financial transaction tax come nuova modalità di discriminazione qualitativa delle ricchezze La deludente esperienza italiana nella legge 24 dicembre 2012, n Bibliografia essenziale Capitolo XV IL FEDERALISMO FISCALE 1. Il federalismo fiscale delle regioni a statuto ordinario e il suo fatale rovescio Il tributo proprio e gli artt. 23, 5 e 1, secondo comma, della Costituzione come norme cardine della nozione La spesa pubblica centrale e i vincoli comunitari di bilancio: primi ostacoli all autodeterminazione impositiva delle regioni Il federalismo fiscale come locomotiva del federalismo istituzionale. La radice costituzionale delle limitazioni all autodeterminazione impositiva I vincoli costituzionali al potere normativo regionale di istituire tributi propri La legge delega e i decreti delegati sul federalismo: le ulteriori limitazioni all autodeterminazione Bibliografia essenziale Explicit