IX Presentazione... VII PARTE PRIMA DIRITTO TRIBUTARIO, PARTE GENERALE INTRODUZIONE 1. Le entrate pubbliche... 5 2. Le prestazioni patrimoniali imposte e la nozione di tributo... 6 3. L imposta... 6 4. La tassa... 7 5. Il contributo (o tributo speciale), il monopolio fiscale, la «parafiscalità». 7 6. Il diritto tributario: oggetto, autonomia, tipologie normative... 8 7. L interpretazione nel diritto tributario... 8 8. Le norme tributarie nel tempo e nello spazio... 11 Schema 1 - Entrate pubbliche... 12 Schema 2 - Tipologia di norme tributarie... 12 CAPITOLO I I PRINCIPI COSTITUZIONALI 1. Generalità... 15 2. La riserva di legge in materia tributaria. Le prestazioni patrimoniali imposte (art. 23 Cost.)... 16 2.1. La «relatività» della riserva di legge... 17 2.2. Le fonti del diritto tributario... 18 3. Il principio di capacità contributiva (art. 53 Cost.)... 20 Schema 3 - Principi costituzionali... 24 CAPITOLO II I TRIBUTI. STRUTTURA ED ATTUAZIONE 1. Generalità... 27 2. Il presupposto... 27 3. La base imponibile e l aliquota... 28 4. Le discipline differenziate del presupposto e della base imponibile... 29 5. L attuazione dei tributi. Generalità. Il modello dell auto-tassazione... 29
X 6. Il pagamento e gli altri modi di estinzione dell obbligazione tributaria... 31 7. Le garanzie dei crediti tributari... 32 8. L inadempimento delle obbligazioni e degli obblighi tributari. L evasione e l elusione fiscale... 34 9. Profili teorici delle attività di attuazione dei tributi... 38 Schema 4 - I tributi... 41 Schema 5 - I tributi... 41 Schema 6 - Adempimento / Inadempimento dell obbligazione tributaria.. 42 Schema 7 - Garanzie e mezzi di tutela cautelare del credito tributario... 42 Schema 8 - Teorie sull attuazione dei tributi... 42 CAPITOLO III I SOGGETTI 1. Generalità... 45 2. I soggetti (ed organi) attivi... 45 3. I soggetti passivi. I debitori principali. La solidarietà «paritaria»... 47 4. Il responsabile d imposta. La solidarietà «dipendente»... 47 5. Il sostituto d imposta... 48 5.1. La sostituzione «d imposta»elasostituzione «d acconto»... 48 5.2. La traslazione «giuridica» (rivalsa) e la traslazione «economica» dell imposta. I patti di accollo dell imposta... 50 6. La successione. La rappresentanza. Il domicilio fiscale... 50 7. L assistenza fiscale... 51 8. Il Garante del contribuente... 53 Schema 9 - Soggetti attivi... 54 Schema 10 - Soggetti passivi... 54 Schema 11 - Assistenza fiscale... 55 CAPITOLO IV L ACCERTAMENTO DEI TRIBUTI Sezione I Le attività dei contribuenti 1. Le dichiarazioni fiscali... 59 2. La dichiarazione dei redditi, la dichiarazione IVA, la dichiarazione dei sostituti d imposta, la dichiarazione «unificata»... 60 3. Le dichiarazioni nell imposta di registro, nell ICI e nei tributi doganali... 62 4. La contabilità fiscale... 63 5. L interpello (ruling). L interpello «ordinario» e l interpello «antielusivo». Il ruling di standard internazionale... 65
XI Sezione II Le attività dell amministrazione finanziaria 1. I controlli. Generalità... 68 2. I controlli formali... 69 3. I controlli sostanziali. Generalità... 70 3.1. I poteri dell amministrazione finanziaria... 71 3.2. Gli obblighi ed i diritti dei contribuenti... 74 4. Gli atti impositivi. Generalità... 76 5. L accertamento nelle imposte sui redditi... 77 5.1. Le rettifiche conseguenti ai controlli formali... 77 5.2. L accertamento analitico e l accertamento sintetico... 77 5.3. L accertamento contabile e l accertamento extra-contabile... 79 5.4. L accertamento sulla base degli studi di settore... 80 5.5. L accertamento d ufficio... 83 5.6. L accertamento integrativo e l accertamento parziale... 83 5.7. L accertamento in caso di interposizione (fittizia) di persona. L accertamento antielusivo... 83 6. L accertamento nell IVA... 84 7. L accertamento nelle imposte indirette sui trasferimenti... 86 8. L accertamento nelle imposte di fabbricazione e consumo (accise) e nelle imposte doganali... 87 9. L accertamento nei tributi locali... 88 10. Presupposti e contenuto degli atti impositivi... 88 11. La notificazione degli atti impositivi ed i relativi termini decadenziali... 91 12. Le invalidità degli atti impositivi... 92 13. L esecutorietà e la definitività degli atti impositivi. L autotutela... 94 14. L accertamento con adesione... 95 Schema 12 - Attività dei contribuenti... 98 Schema 13 - Attività dell amministrazione finanziaria... 99 Schema 14 - Atti impositivi... 100 CAPITOLO V LA RISCOSSIONE DEI TRIBUTI. I RIMBORSI 1. La riscossione dei tributi. Generalità... 105 2. Le attività dei soggetti passivi. Le ritenute ed i versamenti diretti... 106 3. Le attività dei soggetti attivi... 107 3.1. L iscrizione a ruolo. La cartella di pagamento. L avviso di liquidazione... 107 3.2. La riscossione coattiva... 110 4. I rimborsi tributari... 111 Schema 15 - Riscossione... 113 Schema 16 - Rimborsi... 114
XII CAPITOLO VI LE SANZIONI TRIBUTARIE 1. Le sanzioni tributarie. Generalità... 117 2. Le sanzioni amministrative... 118 2.1. I principi generali... 118 2.2. Il procedimento attuativo... 120 2.3. La disciplina speciale... 121 3. Le sanzioni penali... 122 Schema 17 - Sanzioni amministrative e penali... 125 CAPITOLO VII LA GIURISDIZIONE IN MATERIA TRIBUTARIA. IL PROCESSO TRIBUTARIO SPECIALE 1. La giurisdizione in materia tributaria... 129 2. Le Commissioni tributarie. Profili costituzionali ed ordinamentali... 130 3. Il processo tributario speciale. Generalità... 131 4. I soggetti del processo... 133 4.1. Il giudice. Competenza. Garanzie specifiche di imparzialità. Composizione. Ausiliari... 133 4.2. Le parti. Difesa tecnica. Pluralità di parti... 134 5. Gli atti impugnabili... 135 5.1. Le azioni esperibili. L oggetto del processo... 136 6. Il procedimento di primo grado... 138 6.1. Gli atti introduttivi e la costituzione delle parti... 138 6.2. L istruzione della controversia. Esame preliminare. Trattazione... 141 6.3. L istruzione probatoria... 142 6.4. La decisione... 143 6.5. Le vicende anormali... 144 6.6. La tutela cautelare... 146 6.7. La conciliazione giudiziale... 147 7. Le impugnazioni. In generale... 149 7.1. L appello... 150 7.2. Il ricorso per cassazione. La revocazione... 152 8. Il giudicato... 153 9. L esecuzione delle sentenze. Il giudizio di ottemperanza... 155 Schema 18 - La giurisdizione in materia tributaria... 158 Schema 19 - Soggetti del processo... 159 Schema 20 - Liti di impugnazione e liti di rimborso: azioni ed oggetto del processo... 159 Schema 21 - Dinamica processuale... 160
XIII Schema 22 - Vicende anormali... 161 Schema 23 - Tutela cautelare... 161 Schema 24 - Conciliazione giudiziale... 162 Schema 25 - Impugnazioni... 162 Schema 26 - Esecutività / Esecuzione... 163 PARTE SECONDA DIRITTO TRIBUTARIO, PARTE SPECIALE CAPITOLO VIII L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE (IRPEF). PROFILI GENERALI 1. Il presupposto dell imposta sul reddito delle persone fisiche... 169 2. I soggetti passivi ed i criteri di localizzazione del reddito... 171 3. Principi generali in tema di individuazione del reddito. I redditi sostitutivi ed i redditi di provenienza illecita... 173 4. I redditi prodotti in forma associata: il principio di trasparenza... 174 5. Le imprese familiari... 175 6. I redditi della famiglia... 175 7. La determinazione del reddito complessivo. La rilevanza delle perdite e gli oneri deducibili... 176 8. La determinazione dell imposta: imposta lorda, detrazioni d imposta ed imposta netta... 178 9. I redditi soggetti a tassazione separata... 179 Schema 27 - Dalla determinazione dell imponibile... 181 CAPITOLO IX LE SINGOLE CATEGORIE DI REDDITO 1. I redditi fondiari: le caratteristiche generali della categoria... 185 2. Il reddito dei terreni: a) il reddito dominicale... 186 3. Segue. b) Il reddito agrario... 186 4. Il reddito dei fabbricati... 187 5. I redditi di capitale: la definizione di reddito di capitale... 188 6. I redditi di capitale derivanti da mutui e da altri rapporti di finanziamento... 189 7. I redditi di capitale derivanti dalla partecipazione in società ed enti... 190 Schema 28 - Regime dei dividendi... 192 8. La determinazione dei redditi di capitale e le presunzioni in materia di mutui e di versamenti dei soci... 192 9. La nozione di reddito di lavoro dipendente... 193
XIV 10. I redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente... 193 11. La determinazione del reddito di lavoro dipendente... 195 12. La nozione di reddito di lavoro autonomo... 196 13. I redditi assimilati a quelli di lavoro autonomo... 197 14. La determinazione del reddito di lavoro autonomo... 198 15. Le fonti del reddito d impresa: il criterio soggettivo di identificazione del reddito d impresa... 201 16. Segue. Il criterio oggettivo: la rilevanza dell attività esercitata... 202 17. L attribuzione del reddito d impresa agli enti diversi dalle società... 204 18. I principi di determinazione del reddito d impresa per gli imprenditori individuali e le società di persone... 205 Schema 29 - Fonti del reddito d impresa... 206 19. I redditi diversi: i caratteri distintivi della categoria... 206 20. Le singole fattispecie. Le plusvalenze relative a beni immobili... 206 21. Le plusvalenze relative alle partecipazioni e agli altri titoli e strumenti finanziari... 208 22. Gli altri redditi diversi... 209 Schema 30 - Le categorie di reddito nell Irpef... 211 CAPITOLO X L IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETAv (IRES) 1. Il presupposto dell IRES... 215 2. I soggetti passivi... 215 3. La residenza e la commercialità... 217 4. La determinazione della base imponibile delle società e degli enti commerciali residenti... 219 5. I regimi impostivi su base opzionale. La tassazione per trasparenza... 220 6. Il consolidato nazionale... 223 6.1. Soggetti ammessi al consolidato... 224 6.2. L opzione per il consolidato... 225 6.3. La base imponibile... 225 6.4. La responsabilità per il debito d imposta... 227 7. Il consolidato mondiale... 227 8. La determinazione della base imponibile degli enti non commerciali residenti... 229 9. La determinazione della base imponibile degli enti di tipo associativo e delle ONLUS... 230 10. La determinazione della base imponibile degli enti non residenti... 231
XV CAPITOLO XI LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO D IMPRESA 1. La determinazione del reddito d impresa... 235 Schema 31 - La determinazione del reddito d impresa... 237 2. L imputazione a periodo dei componenti del reddito d impresa: il principio di competenza... 237 Schema 32 - Principio di competenza (art. 109 T.U.I.R.)... 240 3. I beni relativi all impresa. La distinzione tra i beni merce e gli altri beni relativi all impresa... 240 4. I componenti positivi del reddito d impresa... 241 5. I ricavi... 242 6. Le plusvalenze patrimoniali... 242 Schema 33 - Esempio di determinazione della plusvalenza... 243 7. Le pluslavenze esenti. Il regime della participation exemption... 243 Schema 34 - Regime della participation exemption... 245 8. Le sopravvenienze attive... 245 Schema 35 - Tipologia di sopravvenienze attive (art. 88 T.U.I.R.)... 247 9. Le rimanenze... 247 9.1. Le rimanenze di beni... 248 Schema 36 - La valutazione delle rimanenze di beni... 250 9.2. Le rimanenze di servizi e le opere in corso di esecuzione... 250 9.3. Le rimanenze di titoli e partecipazioni... 251 10. I proventi finanziari... 251 Schema 37 - Regime dei dividendi e degli altri utili da partecipazione... 253 11. I proventi immobiliari... 253 12. I requisiti per la deducibilità dei componenti negativi... 253 13. Il principio di inerenza... 254 14. Il principio della previa imputazione a conto economico... 256 15. Le spese per prestazioni di lavoro... 258 16. Gli interessi passivi... 259 16.1. L evoluzione della normativa che limita la deducibilità degli interessi passivi... 259 16.2. Il procedimento di determinazione degli interessi passivi deducibili... 260 Schema 38 - La deducibilità degli interessi passivi. Esempio... 262 Schema 39 - Il procedimento di determinazione degli interessi passivi deducibili (art. 96 d.p.r. 917/1986... 263 17. Gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale... 263 18. Le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite... 264 19. L ammortamento delle immobilizzazioni materiali... 266 20. L ammortamento delle immobilizzazioni immateriali... 268
XVI 21. L ammortamento dei beni gratuitamente devolvibili... 268 Schema 40 - L ammortamento... 269 22. I costi pluriennali. Le spese di manutenzione e riparazione... 269 23. Segue. Le spese per studi e ricerche, le spese di pubblicità e le spese di rappresentanza... 269 24. Gli accantonamenti... 270 Schema 41 - Gli accantonamenti... 272 25. I componenti di reddito derivanti dai rapporti internazionali... 272 25.1. La limitazione alla deducibilità dei costi nei rapporti con imprese domiciliate in paradisi fiscali... 272 25.2. I prezzi di trasferimento infragruppo (transfer price).... 274 25.3. Le Controlled Foreign Companies (C.F.C.)... 275 CAPITOLO XII LE OPERAZIONI STRAORDINARIE 1. Premessa... 279 2. Le cessioni d azienda... 279 3. La cessione e lo scambio di partecipazioni societarie... 280 4. I conferimenti d azienda e di partecipazioni... 282 5. La trasformazione di società... 283 6. La fusione di società. I profili di neutralità... 285 Schema 42 - Le differenze di fusione... 287 7. Segue. I fondi in sospensione d imposta e le perdite delle società incorporate o fuse... 287 8. La scissione... 289 9. La liquidazione volontaria... 291 10. Il fallimento e le altre procedure concorsuali... 292 Schema 43 - Le operazioni straordinarie... 293 CAPITOLO XIII L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO 1. I caratteri distintivi dell IVA... 297 2. I requisiti di applicazione del tributo e le operazioni rilevanti ai fini IVA. 298 Schema 44 - Le Operazioni IVA... 299 3. Il requisito oggettivo: le cessioni di beni... 300 4. Segue. Le prestazioni di servizi... 301 5. Il requisito soggettivo delle operazioni rilevanti ai fini IVA: l esercizio d impresa e di arti e professioni... 302 Schema 45 - L esercizio d impresa ai fini IVA e ai fini delle imposte sui redditi... 304
XVII 6. Il requisito territoriale... 305 7. Le operazioni non imponibili... 306 8. Le importazioni... 307 9. Le operazioni intracomunitarie... 308 10. Le operazioni esenti... 310 11. Il momento di effettuazione delle operazioni e l esigibilità dell imposta... 311 12. Il meccanismo applicativo dell imposta. Gli istituti che garantiscono la neutralità: la rivalsa e la detrazione... 313 13. La base imponibile e la determinazione dell imposta... 315 14. Le variazioni dell imponibile e dell imposta. Le note di variazione... 316 15. Gli obblighi formali e sostanziali dei soggetti IVA... 317 CAPITOLO XIV L IMPOSTA DI REGISTRO 1. Il presupposto del tributo... 323 2. La registrazione... 324 3. La tipologia di atti ai fini dell imposta di registro: gli atti da registrare in termine fisso e gli atti da registrare in caso d uso... 324 4. I soggetti passivi... 326 5. I criteri generali di applicazione del tributo... 327 6. Il principio di alternatività tra IVA ed imposta di registro... 329 7. La determinazione della base imponibile... 329 CAPITOLO XV I TRIBUTI LOCALI E GLI ALTRI TRIBUTI INDIRETTI Sezione I I tributi locali 1. L imposta regionale sulle attività produttive (IRAP)... 335 2. L imposta comunale sugli immobili (ICI)... 339 3. La tassa per l occupazione di spazi ed aree pubbliche (TOSAP)... 341 4. La tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani (TARSU)... 342 5. L imposta comunale sulla pubblicità... 343 Sezione II Gli altri tributi indiretti 6. La tassazione dei trasferimenti di ricchezza a titolo gratuito. L evoluzione normativa... 344 6.1. L imposta sulle successioni... 345 6.2. L imposta sulle donazioni... 348
XVIII 7. L imposta di bollo... 349 8. Le imposte ipotecaria e catastale... 351 PARTE TERZA DOMANDE E RISPOSTE COMMENTATE I. Introduzione... 363 II. I principi costituzionali... 364 III. I tributi. Struttura ed attuazione... 367 IV. I soggetti... 370 V. L accertamento dei tributi... 374 VI. Accertamento imposte sui redditi... 384 VII. Accertamento IVA ed imposta di registro... 391 VIII. Accertamento. Profili generali... 392 IX. Accertamento con adesione... 398 X. La riscossione dei tributi. I rimborsi... 401 XI. Le sanzioni tributarie. Sanzioni tributarie amministrative... 410 XII. Sanzioni tributarie penali... 415 XIII. La giurisdizione in materia tributaria. Il processo tributario speciale... 417 XIV. Profili generali dell imposta sul reddito delle persone fisiche... 425 XV. Le singole categorie di reddito... 427 XVI. L imposta sul reddito delle società... 433 XVII. La determinazione del reddito d impresa... 435 XVIII. L imposta sul valore aggiunto... 442 XIX. L imposta di registro... 447 XX. I tributi locali e gli altri tributi indiretti... 451