TOGNON STUDIO ASSOCIATO DOTTORI COMMERCIALISTI REVISORI LEGALI

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1 SUPER AMMORTAMENTI L. 208 del 28 Dcembre 2015 Art. 1 da c. 91 a c. 97 (c.d. Legge stabltà 2016 ) AMBITO SOGGETTIVO Soggett ttolar redto d'mpresa e gl esercent art e professon npendentemente dal regme contable adottato. Ttolar redto d mpresa persone fsche esercent attvtà commercale (ancorché gestta n forma mpresa famlare, comprese le azende conugal) le socetà n nome collettvo le socetà n accomanta semplce le socetà armamento le socetà fatto che hanno per oggetto l'eserczo attvtà commercale le socetà consortl a rlevanza sa nterna che esterna le socetà per azon le socetà n accomanta per azon le socetà a responsabltà lmtata le socetà cooperatve e mutua asscurazone gl ent pubblc e prvat, vers dalle socetà trust che hanno per oggetto esclusvo o prncpale l'eserczo un'attvtà commercale con rfermento all'attvtà commercale eserctata le stabl organzzazon nel terrtoro dello Stato soggett non resdent. Esercent art e professon persone fsche che svolgono attvtà produttva redto lavoro autonomo [art. 53 co. 1 del TUIR] assocazon professonal senza personaltà gurca costtute fra persone fsche socetà tra professonst [art. 10 della L. 183/2011] affttuaro (usufruttuaro)1 Escluson Regme forfettaro [ L. 190 del 23 Dcembre 2014 Art. 1 da c. 54 a c. 89 ( Legge Fnanzara 2015 )] 1 Nel caso n cu le part deroghno allo schema contrattuale prevsto dall' art c.c. e qun suddett oner sano post a carco dell'mpresa concedente, l rtto a frure dell'agevolazone dovrebbe spettare a tale mpresa, fatta eccezone per l'mprentore nvduale che afftta l'unca azenda emal: nfo@stuotognon.com - 1

2 AMBITO OGGETTIVO Investment n ben materal Caratterstche: Strumental per l eserczo dell mpresa Nuov2 Acqustat a ttolo propretà dal 15 ottobre 2015 al 31 cembre Acqustat n leasng dal 15 ottobre 2015 al 31 cembre 2016 Realzzat n economa dal 15 ottobre 2015 al 31 cembre 2016 Anche untaro nferore a 516,46 Escluson: Ben merce Materal consumo Fabbrcat e costruzon Ben strumental con coeffcente ammortamento nferore al 6,5% (rf. D.M. 31 cembre 1988) Ben non agevolabl per espressa prevsone della legge stabltà La norma non rporta una defnzone specfca del requsto della novtà, a tal proposto s rchama quanto specfcato nelle crcolar: - Agenza delle Entrate n. 90/E del 17 ottobre Detassazone del redto d'mpresa e lavoro autonomo renvestto Il requsto della novtà sussste anche nel caso n cu l'acqusto del bene avvenga presso un soggetto che non sa né l produttore né l rventore, a conzone che l bene stesso non sa ma stato utlzzato (o dato ad altr n uso) né da parte del cedente, né da alcun altro soggetto. È necessaro precsare che deve comunque trattars ben per qual l ventore non abba fruto agevolazon. S osserva che l'espressone "acqusto ben strumental nuov" comprende non soltanto l'acqusto a ttolo dervatvo, ma anche la realzzazone degl stess n appalto o n economa da parte del soggetto destnataro dell'agevolazone. - Agenza delle Entrate n. 5/E del 19 febbrao Agevolazon - Cret mposta - Investment n ben strumental nuov Charment l agevolazone non spetta per gl nvestment n ben a qualunque ttolo gà utlzzat. Al rguardo, s segnala che può essere oggetto dell agevolazone n esame anche l bene che vene esposto n show room ed utlzzato esclusvamente dal rventore al solo scopo mostratvo, n quanto l esclusvo utlzzo del bene da parte del rventore a sol fn mostratv non fa perdere al bene l requsto della novtà (cfr. crcolare n. 4/E del 18 gennao 2002 e crcolare n. 44/E del 27 ottobre 2009, paragrafo 2.4). Con rguardo a ben compless, alla realzzazone de qual abbano concorso anche ben usat, s precsa che l requsto della n" ovtà"sussste n relazone all ntero bene, purché l enttà del relatvo a ben usat non sa prevalente rspetto al complessvamente sostenuto. 3 A sens dell art. 109 comma 2, lett. a) del DPR 917 del 1986, le spese acquszone de ben mobl s consderano sostenute, alla data della consegna o spezone ovvero, se versa e successva, alla data n cu s verfca l'effetto traslatvo o costtutvo della propretà o altro rtto reale. emal: nfo@stuotognon.com - 2

3 Ben non agevolabl per espressa prevsone della legge stabltà 2016 Gruppo V - Industre manfatturere almentar Spece 19 - Imbottglamento acque mneral natural strbuzone gas naturale Spece 4/b - Stablment termal, drotermal Condutture 8,0% Condotte per us cvl (ret urbane) 8,0% Condutture 8,0% strbuzone gas naturale Condotte dorsal per trasporto a gran stanze da centr produzone 10,0% strbuzone gas naturale Condotte dorsal per trasporto a gran stanze da gacment gassoso acqufer; condotte dervazone e allaccamento 12,0% Gruppo XVIII - Industre de tra-sport e delle telecomuncazon Spece 4 e 5 - Ferrove, compreso l eserczo bnar raccordo per conto terz, l eserczo vagon letto e rstorante. Tramve nterurbane, urbane e suburbane, ferrove metropoltane, flove, funcolar, funve, slttove ed ascensor Materale rotable, ferrovaro e tramvaro (motrc escluse) ad eccezone de macchnar e delle attrezzature, anche crcolant su rotaa, necessar alla esecuzone lavor manutenzone e costruzone lnee ferrovare e tramvare 7,5% Gruppo XVIII - Industre de tra- sport e delle telecomuncazon Spece 1, 2 e 3 - Trasport aere, marttm, lacual, fluval e lagunar Aereo completo equpaggamento (compreso motore a terra e salvo norme a parte n relazone ad esgenze scurezza) 12,0% MODALITA DI FRUIZIONE Maggorazone del acqusto un bene strumentale nuovo nella msura del 40%; conseguente abbattmento dell mponble fscale attraverso deduzone extracontable. La maggorazone può essere dedotta solo a partre dall eserczo entrata n funzone del bene. Acqusto Antecedente l perodo dal 15 ottobre 2015 al 31 cembre 2016 cembre 2016 cembre 2016 Successvo l perodo dal 15 ottobre 2015 al 31 cembre 2016 Entrata n funzone Ir cembre 2016 Successvo l perodo dal 15 ottobre 2015 al 31 cembre 2016 Ir NO SI SI NO emal: nfo@stuotognon.com - 3

4 Escluson: Da non consderare a fn /del: calcolo accont stu settore test operatvtà delle socetà comodo calcolo delle plusvalenze/mnusvalenze calcolo dell IRAP Partcolartà: Cessone antcpata: In caso cessone del bene prma della conclusone del processo ammortamento, la maggorazone del 40% non rleva per la determnazone della plusvalenza/mnusvalenza. Leasng A fn della determnazone dell agevolazone rferble alla quota captale del leasng Asslea (crcolare b. 25/2015) suggersce applcare la procedura forfettara prevsta dall'abrogato D.M. 24 aprle Vecol Il c. 1 l. b) dell Art. 164 D.P.R. 917/86, relatvamente ad alcune categore soggett, prevede una deducbltà lmtata del sostenuto per autovetture, autocaravan, motoccl e cclomotor; l agevolazone determna nuov lmt ncrementat. Agent/Rappresentant Autovetture/Autocaravan Agevolazo ne % , , , , , ,98 deducble 5.061, ,58 4 Decreto mnsterale 24 aprle Modaltà calcolo per la determnazone della parte canone, relatvo a contratt locazone fnanzara, non ammessa n deduzone dalla base mponble dell'mposta regonale sulle attvtà produttve-. La parte del canone relatvo a contratt locazone fnanzara rferble agl nteress passv che, a sens dell'artcolo 11, comma 1, lettera c), numero 6, del decreto legslatvo 15 cembre 1997, n. 446 non e` ammessa n deduzone dalla base mponble dell'mposta regonale sulle attvtà produttve, e` determnata sottraendo dall'ammontare del canone competenza cascun perodo mposta compreso nel perodo durata del contratto locazone fnanzara l'mporto che s ottene vdendo l sostenuto dalla soceta` concedente per l numero de gorn durata del contratto locazone fnanzara e moltplcando l rsultato per l numero de gorn del perodo mposta. Tale metodo è stato gà consentto per determnare la quota nteress ndeducble a fn Irap, o deducble ne lmt del 30% del Rol a fn Ires, o ancora per nvduare la quota parte del canone rferble al terreno (cfr. Crcolar Agenza delle Entrate 8/E e 19/E del 2009). emal: nfo@stuotognon.com - 4

5 Agent/Rappresentant Agent/Rappresentant Motoclc Agevolazo ne 4.131, , , , , ,32 deducble 1.156, ,46 % Cclomotor Agevolazo ne % 2.065, ,83 826,33 826, , ,16 deducble 578, ,73 emal: nfo@stuotognon.com - 5