INDICE Introduzione XV PARTE PRIMA ELEMENTI ESSENZIALI DELL ORDINAMENTO TRIBUTARIO CAPITOLO PRIMO I TRIBUTI NELL INSIEME DELLE ENTRATE PUBBLICHE 3 1. Il finanziamento della spesa pubblica 3 2. Lo studio giuridico dei tributi 6 CAPITOLO SECONDO I TRIBUTI NELLE COSTITUZIONI 9 1. I tributi nei trattati europei 9 2. Il tributo nella Costituzione: l art. 53 10 3. Le regole costituzionali sulle fonti del diritto tributario 20 CAPITOLO TERZO LA PRODUZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE 29 1. Quadro gerarchico delle fonti 29 2. La formazione delle leggi statali 35 3. La crisi del sistema delle fonti, i rimedi tentati e quelli da progettare 40
VI Indice CAPITOLO QUARTO LA DISCIPLINA NORMATIVA DEL TRIBUTO 45 1. Tipologie di tributi 45 2. Elementi strutturali del tributo 48 3. Tributi correlati tra loro 63 CAPITOLO QUINTO L INTERPRETAZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE. METODI, TEMPI, SOGGETTI 67 I) METODI E TECNICHE 1. Considerazioni generali 67 2. I criteri delle preleggi 68 3. I rapporti con le altre discipline 70 4. Abuso del diritto ed elusione 73 II) TEMPI E SOGGETTI 5. L indirizzo interpretativo degli enti impositori 80 6. Profili soggettivi dell interpretazione 88 6.1. Le amministrazioni 88 6.2. Dottrina e giurisprudenza 89 CAPITOLO SESTO LA VIOLAZIONE DEGLI OBBLIGHI TRIBUTARI. E LE TIPOLOGIE DI SANZIONI 95 1. Premessa 95 2. Gli illeciti amministrativi tributari: le fattispecie 98 3. Le sanzioni amministrative tributarie: i principi comuni 102 3.1. Norme e sanzioni 102 3.2. Elementi costitutivi dell illecito 102 3.3. Il trasgressore e i responsabili della sanzione 103 3.4. La determinazione della sanzione (criteri di quantificazione, recidiva, cumulo giuridico, continuazione) 105 3.5. Il ravvedimento operoso e le riduzioni delle sanzioni 106 3.6. Il principio di proporzionalità 107 3.7. Cause di non applicazione delle sanzioni amministrative 108 3.8. Cenni sui procedimenti di irrogazione 110 4. La repressione penale in materia di imposte sui redditi e di IVA 111 4.1. In particolare, sui profili soggettivi dei reati tributari 112
Indice VII 5. I problemi nascenti dal concorso delle sanzioni amministrative e di quelle penali 116 6. Sanatorie e condoni 118 PARTE SECONDA I TRIBUTI SEZIONE PRIMA LE IMPOSTE SUI REDDITI E LE IMPOSTE PATRIMONIALI CAPITOLO PRIMO LE IMPOSTE SUI REDDITI. GENERALITÀ 125 1. La struttura del sistema 125 2. Il presupposto 127 2.1. È irrilevante la natura illecita dell attività produttiva del reddito 128 2.2. Regole specifiche sono dedicate alla rilevanza come reddito degli interessi, della rivalutazione monetaria, dei proventi sostitutivi di reddito, del risarcimento del danno 130 3. L imputazione del reddito 132 4. La territorialità 135 5. Il reddito nel tempo 137 CAPITOLO SECONDO DAI REDDITI ALLE IMPOSTE 141 1. La base imponibile 141 2. Le aliquote 144 3. Detrazioni e crediti d imposta 146 4. Le categorie di reddito 147 4.1. Redditi fondiari 149 4.2. Redditi di capitale 153 4.3. Redditi di lavoro dipendente 156 4.4. Redditi d impresa 159 4.5. Redditi di lavoro autonomo 162 4.6. Redditi diversi 165 5. Basi imponibili e imposta dei soggetti passivi IRES 169
VIII Indice CAPITOLO TERZO PROFILI SOGGETTIVI 173 1. La persona fisica 173 2. Gli enti 174 3. Gli enti commerciali residenti 175 4. Società e soci 176 5. Il principio di trasparenza 178 6. I gruppi 181 7. Gli enti non commerciali residenti 183 CAPITOLO QUARTO IL REDDITO D IMPRESA 187 1. La disciplina 187 2. I rapporti con il bilancio e con i principi contabili 189 3. Il principio di competenza 193 4. I beni dell impresa 194 4.1. Beni merce 195 4.2. Beni strumentali e beni patrimoniali 197 4.3. Beni immobili 199 5. Componenti positivi 200 5.1. Ricavi 201 5.2. Plusvalenze 202 5.3. Sopravvenienze attive 205 5.4. Altri proventi 205 6. Componenti negativi 206 6.1. Componenti negativi simmetrici a quelli positivi 210 6.2. Discipline particolari 210 6.3. Spese pluriennali 212 6.4. Perdite e svalutazioni crediti 213 7. Il reddito delle imprese minori 214 8. Le vicende dell impresa e i riflessi fiscali 215 8.1. Trasformazioni 216 8.2. Fusioni 217 8.3. Scissioni 218 8.4. Cessioni e conferimenti 218 9. Profili internazionali del reddito d impresa 219 9.1. Sulla residenza 220 9.2. Sui redditi transazionali 221 9.2.1. In particolare, sui rapporti tra imprese residenti e non residenti tra loro collegate 222
Indice IX 9.3. La collocazione di società in Paesi a fiscalità privilegiata 222 10. Prospettive evolutive 223 CAPITOLO QUINTO LE IMPOSTE SUL PATRIMONIO 227 1. L imposta generale che non c è 227 2. Imposte sul patrimonio immobiliare 229 2.1. L IMU 229 2.2. La TASI 230 2.3. L IVIE 231 3. Imposte sul patrimonio mobiliare 232 SEZIONE SECONDA LE IMPOSTE SUI CONSUMI CAPITOLO SESTO L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO 237 1. Genesi, struttura e funzione dell IVA 237 2. Le fonti fondamentali 239 3. L ambito di applicazione 240 4. Esercizio di impresa, arte o professione 241 5. Cessioni di beni e prestazioni di servizi 245 6. La territorialità 246 7. Le operazioni imponibili: base imponibile, aliquote, importi esclusi dalla base imponibile 248 8. Le operazioni esenti 250 9. Le operazioni non imponibili 251 10. Le importazioni e gli acquisti intracomunitari 253 11. L esigibilità dell imposta 253 12. Le fatture e le note di credito 255 13. La rivalsa 257 14. La detrazione 260 15. L inversione contabile e altre cautele 267 16. Adempimenti contabili e liquidazioni periodiche 269 17. L eccedenza detraibile e le sue modalità di utilizzo 270 18. Regimi speciali 271 19. Conclusioni: la natura giuridica dell IVA 272
X Indice CAPITOLO SETTIMO LE ACCISE 275 1. Linee generali, ambito applicativo, fonti 275 2. La rilevanza del prodotto 276 3. Soggetti passivi e capacità contributiva 278 CAPITOLO OTTAVO I TRIBUTI DOGANALI 281 1. Linee generali, ambito applicativo, fonti 281 2. Soggetti passivi e capacità contributiva 283 SEZIONE TERZA LE IMPOSTE SUI TRASFERIMENTI CAPITOLO NONO L IMPOSTA DI REGISTRO 287 1. Considerazioni generali: evoluzione dell imposta ed obbligo di registrazione 287 2. Atti soggetti a registrazione e loro regime 289 3. L alternatività con l IVA 290 4. Regole fondamentali per la tassazione 291 5. Tipologie di imposta di registro e soggetti obbligati 292 6. La valutazione dell imponibile per trasferimenti di aziende e di immobili 293 CAPITOLO DECIMO L IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E SULLE DONAZIONI 297 1. Caratteri generali ed evoluzione dell imposta 297 2. Elementi strutturali e soggettività passiva 299 3. La base imponibile 300 CAPITOLO UNDICESIMO I TRIBUTI IPOTECARI E CATASTALI 301
Indice XI SEZIONE QUARTA ALTRE IMPOSTE ERARIALI CAPITOLO DODICESIMO IMPOSTE INDIRETTE E TASSE ANTICHE E RECENTI 305 1. L imposta di bollo 305 2. Le tasse di concessione governativa 306 3. Il contributo unificato sugli atti giudiziari 307 4. L imposta sugli intrattenimenti e il prelievo unico sui giochi 308 5. Imposte sostitutive su finanziamenti e sulle assicurazioni 309 6. Prelievi sul trasferimento di titoli 310 CAPITOLO TREDICESIMO I TRIBUTI AMBIENTALI 313 1. Nozione di tributo ambientale 313 2. Le tipologie di tributo 314 SEZIONE QUINTA I TRIBUTI REGIONALI E COMUNALI CAPITOLO QUATTORDICESIMO I TRIBUTI DELLE REGIONI 319 1. Profili generali e di coordinamento 319 2. L IRAP 320 3. Le addizionali a tributi erariali 324 4. Altri tributi 324 CAPITOLO QUINDICESIMO I TRIBUTI DI COMUNI E PROVINCE 327 1. Profili generali e di coordinamento 327
XII Indice 2. La TARI 328 3. La TOSAP e il COSAP 329 4. L imposta sulla pubblicità e i diritti sulle pubbliche affissioni 329 5. I tributi provinciali 330 PARTE TERZA L ATTUAZIONE DEI TRIBUTI CAPITOLO PRIMO GLI SCHEMI GIURIDICI 335 1. Dalla doverosità degli adempimenti all effettività del concorso 335 2. Pluralità degli effetti derivanti dalla norma tributaria 337 3. La funzione impositiva; prescrizione e decadenza 340 4. L intervento di terzi 342 5. Gli atti impositivi: natura ed effetti 344 6. Il potere di autotutela 346 7. Forme consensuali di imposizione 348 CAPITOLO SECONDO L ACCERTAMENTO 353 1. Funzione dell accertamento in generale 353 2. Atti del contribuente 355 3. In particolare, la dichiarazione 357 4. I controlli 362 5. Gli atti di accertamento 367 6. Metodi e atti di accertamento nelle imposte applicate su base periodica 369 7. Metodi e atti di accertamento nelle imposte indirette 379 8. Metodi e atti di accertamento nelle altre imposte 381 9. L accertamento catastale 382 CAPITOLO TERZO LA RISCOSSIONE 387 1. La riscossione spontanea 387 2. I versamenti unificati 389
Indice XIII 3. Gli atti impositivi di riscossione 391 4. Le misure cautelari e le rateazioni 396 5. L esecuzione forzata 400 6. I privilegi 402 7. I rimborsi 403 CAPITOLO QUARTO PROCEDURE SANZIONATORIE 409 1. Atti di contestazione e atto di irrogazione 409 2. Profili comuni 412 3. Procedimenti tributari e procedimenti penali 413 CAPITOLO QUINTO LA TUTELA 415 1. Le commissioni tributarie: natura, composizione, garanzie, patrocinio 415 2. La giurisdizione tributaria ed i suoi confini 417 3. La tecnica di tutela 421 4. Il rito e le sentenze 423 5. I mezzi di impugnazione delle sentenze 425 6. L esecuzione e la sospensione delle sentenze 426 CAPITOLO SESTO GLI EFFETTI DELLA PLURALITÀ DI SOGGETTI PASSIVI 429 1. Premessa 429 2. Il sostituto d imposta 430 3. Il responsabile d imposta 434 4. Il terzo responsabile in virtù di privilegio 436 5. La solidarietà tra soggetti passivi 437 6. Considerazioni conclusive 438 Bibliografia 441