Scritture di riapertura dei conti, storno delle rimanenze (iniziali) di FFS e scritture collegate agli esercizi precedenti

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1 Scritture di riapertura dei conti, storno delle rimanenze (iniziali) di FFS e scritture collegate agli esercizi precedenti 1

2 Scritture oggetto della presente esercitazione Scritture di riapertura Scrittura di storno delle rimanenze di FFS Scritture collegate agli esercizi precedenti Riportano, nei conti del capitale, i saldi degli investimenti e delle fonti di finanziamento Scritture di riapertura delle attività Si distinguono in Scritture di riapertura delle passività Ridanno ai conti accesi alle rimanenze di FFS, iscritti nel capitale, la loro originaria natura di componenti negativi di reddito e quindi vanno iscritti nel Conto del reddito tra i costi provenienti dal passato. 1) Utilizzo delle passività presunte Si rilevano quando si manifestano i fatti (i rischi) legati ad operazioni rilevate nei precedenti periodi, a fronte dei quali erano state contabilizzate le passività presunte. I costi che si sostengono alla manifestazione del rischio vengono totalmente o parzialmente compensati dall utilizzo delle passività presunte. 2) Utilizzo del fondo svalutazione crediti 2 3) Destinazione dell utile di periodo

3 La società Alfa S.p.A. presenta al 31 Dicembre 20X0 i seguenti prospetti del capitale e del reddito. Conto del Capitale ATTIVO (O INVESTIMENTI) Denaro Crediti di funz.to Merci in rimanenza Tot. Inv.ti FONTI DI FINANZ.TO Capitale sociale Utile di esercizio Passività presunte Fondo svalutazione crediti Debiti verso fornitori Tot. Fonti Conto del Reddito COSTI Merci c/acquisti Costi futuri presunti Perdite future presunte su cre.ti Utile di esercizio Tot RICAVI Merci c/vendite Merci c/rim.ze finali Tot

4 A) Scritture di riapertura dei conti accesi agli investimenti e alle fonti di finanziamento Diversi a Conto del capitale Denaro Crediti di funz.to (v/clienti) Merci in rimanenza (A) RIAPERTURA DEGLI INVESTIMENTI 1/1/X1 Conto del capitale 1/1/X1 (B) RIAPERTURA DELLE FONTI DI FINANZIAMENTO a Diversi Capitale sociale Utile di esercizio Passività presunte Fondo sval.ne crediti Debiti di fun.to (v/f)

5 Denaro Conto del capitale Capitale sociale (A) (A) Crediti di funz.to Utile di esercizio Passività presunte (A) (A) (A) Merci in rimanenza Fondo sval.ne crediti Debiti di funz.to (v/fornitori) (A) (A) (A) 5

6 B) Scrittura di storno delle rimanenze iniziali di F.F.S. Le rimanenze di FFS, iscritte nel conto Merci in rimanenza, che è un conto di capitale, riacquistano la natura originaria di componenti negativi di reddito, con lo storno dal conto merci in rimanenza e l iscrizione nel conto Merci c/rimanenze iniziali, iscritto tra i costi provenienti dal passato del Conto del reddito. Merci in rimanenza Merci c/rimanenze iniziali (A) /1/X1 Merci c/rim.ze iniziali a Merci in rimanenza STORNO DELLE RIMANENZE INIZIALI DI MERCI 6

7 Merci c/rimanenze iniziali (S) Conto del reddito (A) CHIUSURA DELLE RIMANENZE INIZIALI 31/12/X1 Conto del reddito a Diversi Merci c/rim. iniz.li (A) CHIUSURA DEI COSTI 7

8 Conto del Capitale Soc. Alfa S.p.A. (Anno n+1) Investimenti (Settore finanziario) (Settore economico) Fonti di finanziamento Conto del Reddito Soc. Alfa S.p.A: (Anno n+1) Costi provenienti dal passato Merci c/rimanenze iniziali Costi originari Ricavi da rinviare al futuro Ricavi provenienti dal passato Ricavi originari Costi da rinviare al futuro Quote di costi e perdite future presunte 8

9 C) Scritture collegate agli esercizi precedenti: utilizzo delle passività presunte Si suppone che alcuni clienti, a cui la società nell esercizio precedente - ha venduto le proprie merci, ne chiedano la sostituzione, in quanto difettose; i costi che la società Alfa S.p.A deve sostenere, nel 20X1, per tale sostituzione ammontano, complessivamente, a Ricordiamo che la società Alfa aveva stanziato, al 31/12/20X0, passività presunte per Passività presunte Costi per interventi in garanzia Debiti v/fornitori (A) /.../X1 Diversi a Debiti di funz.to (v/f) Passività presunte Costi per interv. in garanzia

10 C) Scritture collegate agli esercizi precedenti: utilizzo delle passività presunte Warning! Se nel 20X0 la società non avesse stanziato passività presunte, nel 20X1 avrebbe rilevato la seguente scrittura contabile Costi per interventi in garanzia Debiti v/fornitori /.../X1 Costi per int. in garanzia a Debiti di funz.to (v/f) A parità di costi e di ricavi: a) il reddito dell esercizio 20X0 sarebbe stato più alto ( ); b) il reddito dell esercizio 20X1 sarebbe stato più basso ( ). 10

11 C) Scritture collegate agli esercizi precedenti: utilizzo delle passività presunte Ricordato che lo stanziamento delle passività presunte, nell esercizio 20X0, ammonta a a , supponiamo che il costo sostenuto dalla società, nel 20X1, per la sostituzione delle merci, sia pari a Passività presunte Debiti v/fornitori (A) /.../X1 Passività presunte a Debiti di funz.to (v/f) In questo caso, diversamente dai prcedenti, nell esercizio 20X1 non si rileva alcun costo, visto che le passività presunte sono, come si dice nel gergo contabile, capienti, ossia più che sufficienti a far fronte al costo sostenuto per la sostituzione delle merci. 11

12 C) Scritture collegate agli esercizi precedenti: utilizzo del fondo svalutazione crediti Supponiamo che, al momento di incassare i crediti, la società riscuota , anziché Ricordiamo che la società Alfa aveva costituito, al 31/12/20X0, un fondo svalutazione crediti per Fondo svalutazione crediti Perdite su crediti Crediti v/clienti (A) /.../X1 Diversi a Crediti di funz.to(v/c) F.do svalutazione crediti Perdite su crediti

13 C) Scritture collegate agli esercizi precedenti: utilizzo del fondo svalutazione crediti Supponiamo che, al momento di incassare i crediti, la società riscuota , anziché Ricordiamo che la società Alfa aveva costituito, al 31/12/20X0, un fondo svalutazione crediti per Fondo svalutazione crediti Perdite su crediti Crediti v/clienti (A) /.../X1 Diversi a Crediti di funz.to(v/c) F.do svalutazione crediti Perdite su crediti

14 Denaro Crediti v/clienti (A) Denaro../.../X1 a Crediti di funz.to (v/c) La società ha incassato i crediti per un importo inferiore al valore nominale. L a stima fatta al 31/12/20X0 non si è rivelata particolarmente esatta, visto che il fondo svalutazione crediti non è stato sufficiente a coprire il mancato incasso che, in parte, ha dato luogo, nell esercizio 20X1, alla contabilizzazione di perdite su crediti. 14

15 D) Scrittura di destinazione dell utile di periodo Possibili destinazioni dell utile di periodo* Distribuzione ai soci sottoforma di dividendo Accantonamento alle riserve di utili ALIMENTA L AUTOFINANZIAMENTO Supponiamo che in data 30 Aprile 20X1 l assemblea dei soci approvi il bilancio dell esercizio 20X0 e deliberi la destinazione a dividendo del 60% dell utile di periodo. Utile di esercizio Riserve di utili Debiti di funz.to (v/azionisti) (A) Utile di esercizio 30/04/X1 a Diversi Riserve di utili Debiti di funz.to (v/az.sti) (*) La destinazione dell utile di periodo viene deliberata, nei sistemi di amministrazione tradizionali, dall assemblea dei soci in sede di approvazione del bilancio d esercizio, approvazione che deve avvenire entro quattro mesi dalla chiusura dell esercizio a cui il bilancio si riferisce (il bilancio dell esercizio 20X0 deve essere approvato entro aprile 20X1). 15