Esercitazione 2 - Il Costo di Prodotto. PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO Prof. Federico Verrucchi

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1 Esercitazione 2 - Il Costo di Prodotto PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO Prof. Federico Verrucchi

2 La ns impresa di acque minerali - L azienda pro duce due tipologie di pro dotti: - Acqua Minerale in Vetro a Rendere (VAR) - solo formato 3/4 Litro - Acqua in Plastica in plastica (PET) - formato 1/2 Litro - formato 1 Litro - formato 1,5 Litri - L azienda vende in due canali distributivi - Ho.Re.Ca. (Hotel Restaurant & Catering) tramite distributore - Grande Distribuzione Organizzata (GDO)

3 La ns impresa di acque minerali Lo schema produttivo è il seguente: Funzioni Operai: a. Operai addetti al carico manuale lavabottiglie b. Supervisore Linea c. Pallettizzazione e Carico Camion / b 5 a 4 NB quando si produce PET non si produce VAR e viceversa 4 c

4 La ns impresa di acque minerali Dunque: Con riferimento al caso descritto: - individuate tutti gli elementi di costo; - classificate i costi per natura; - suddividete i costi in fissi e variabili; - suddividete i costi in diretti e indiretti con riferimento alle due linee di prodotto VAR e PET.

5 La soluzione dell esercizio per casa Costi Classificati per Natura Costi per Acquisti: Pre-forma Tappo Etichetta Colla per etichetta Film termoritraibile Film pallettizzazione CO2 per gasatura Carburante Camion Costi per Servizi: Energia Elettrica Costi del Personale: Costo Personale supervisore Linea Costo Personale di pallettizzazione Costo Personale Muletto Costo Personale Fissi Variabili

6 La soluzione dell esercizio per casa Costi Classificati per Natura Costi per Ammortamenti: Amm.to Soffiatrice Amm.to Compressore Amm.to Monoblocco Amm.to Saturatore Amm.to Etichettatrice PET Amm.to Lavacasse Amm.to Incassettatrice Amm.to Nastri trasportatori a terra Amm.to Camion Amm.to Fardellatrice Amm.to Nastri Trasportatori Aerei Amm.to Bottiglie VAR Amm.to Lavabottiglie Amm.to Etichettatrice VAR Fissi Variabili

7 La soluzione dell esercizio per casa Costi Classificati per Modalità di imputazione alle linee di prodotto Costi Diretti PET: Pre-forma Costo Personale supervisore Linea Tappo Costo Personale di pallettizzazione Etichetta Costo Personale Muletto Colla per etichetta Amm.to Soffiatrice Film termoritraibile Amm.to Compressore Film pallettizzazione Amm.to Etichettatrice PET CO2 per gasatura Amm.to Fardellatrice Energia Elettrica Amm.to Nastri Trasportatori Aerei

8 La soluzione dell esercizio per casa Costi Classificati per Modalità di imputazione alle linee di prodotto Costi Diretti VAR: Tappo Costo Personale Lavabottiglie Etichetta Costo Personale Supervisore Linea Colla per etichetta Costo Personale di pallettizzazione CO2 per gasatura Costo Personale Muletto Carburante Camion Amm.to Bottiglie VAR Energia Elettrica Amm.to Lavabottiglie Amm.to Etichettatrice VAR Amm.to Lavacasse Amm.to Incassettatrice Amm.to Nastri trasportatori a terra

9 La soluzione dell esercizio per casa Costi Classificati per Modalità di imputazione alle linee di prodotto Costi Indiretti: Carburante Camion Amm.to Monoblocco Amm.to Saturatore Amm.to Camion

10 Calcoliamo il costo dei vari formati Innanzitutto, restringendo le figure di costo alcuni costi diretti diventano indiretti Quali? Amm.to Soffiatrice Amm.to Compressore Amm.to Etichettatrice PET Amm.to Fardellatrice Amm.to Nastri Trasportatori Aerei Poi dobbiamo chiarire quale configurazione di costo vogliamo adottare: nel nostro esercizio optiamo per il costo industriale.

11 Alcune riflessioni generali Per alcuni costi diretti, come le materie prime o la MOD è abbastanza agevole individuare il costo unitario del fattore: Ad esempio: Formati PET Pre-forma (1/2Lt 29/1.000pz - 1Lt 43,63/1.000pz - 1,5lt 47,03/1.000pz) Tappo ( 5,4/1.000pz) Etichetta (1/2Lt 2,39/1.000pz - 1Lt 2,58/1.000pz - 1,5lt 3,10/1.000pz) Costo Personale supervisore Linea ( 17/h) Costo Personale di pallettizzazione ( 10/h) Costo Personale Muletto ( 10/h)

12 Alcune riflessioni generali Per altri costi diretti, invece, calcolare il costo unitario può essere più difficile e, conseguentemente, meno agevole imputarlo al prodotto. Ad esempio per: Formati PET Colla per etichetta Film termoritraibile Film pallettizzazione CO2 per gasatura Energia Elettrica Per questi costi è più agevole calcolare il consumo della risorsa con riferimento a una figura di costo più grande (ad esempio il fardello o il pallet per i film) oppure a un unità di misura come il litro (per la CO2) o l h/macc. per l energia elettrica o la colla per l etichetta

13 Alcune riflessioni generali Quanto ai costi indiretti da ripartire, poi, spesso si pone la questione di stimare la vita utile e la quantità di utilizzo della risorsa. Ad esempio, con riferimento ai macchinari, non basterà conoscere il Costo Storico Monoblocco Saturatore Soffiatrice Compressore Etichettatrice PET Fardellatrice Nastri Trasportatori Aerei

14 Alcune riflessioni generali Ma servirà anche conoscere le effettive modalità di utilizzo dei macchinari o fissarne le ipotesi, se il calcolo del costo di prodotto non avviene a consuntivo ma è fatto a preventivo. L incidenza dei costi, infatti, essendo perlopiù fissi, varia a seconda dell effettivo livello di produzione di ciascun prodotto: Hp 1 di utilizzo: 1 turno di lavoro 7 h/giorno di fun. 240 gg di produz. di cui: 60 x prod.ne 1,5Lt 60 x prod.ne 1Lt 60 x prod.ne 1/2Lt 60 X prod.ne 3/4 VAR Hp 2 di utilizzo: 2 turni di lavoro 15 h/giorno di fun. 240 gg di produz. di cui: 80 x prod.ne 1,5Lt 40 x prod.ne 1Lt 60 x prod.ne 1/2Lt 60 x prod.ne 3/4 VAR NB Poiché il monoblocco e il saturatole sono indiretti anche rispetto alla linea di prodotto (VAR/PET) nelle ipotesi di utilizzo occorre anche considerare quante h/macchina sono dedicate alla produzione VAR

15 Alcune riflessioni generali Ragionamenti e calcoli ancora un po diversi devono essere fatti per altre risorse indirette (con riferimento all esempio proposto) come per i costi del trasporto (amm.to camion + carburante camion). Innanzitutto va chiarito se il trasporto è verso il cliente o verso, ad esempio, un magazzino di stoccaggio. Nel primo caso, si tratta di un costo di vendita. Nel secondo caso, si tratta di un costo di produzione. Nel primo caso rientra nella configurazione a costo operativo. Nel secondo caso rientra nella configurazione a costo industriale.

16 Ora, prima di passare ai calcoli, ipotizziamo che - I calcoli siano effettuali con riferimento al lotto di produzione di ciascun formato e che tale lotto sia determinabile come segue: - la produzione di 1 giorno; - con riferimento all Hp1 precedentemente vista ovvero 1 solo turno di lavoro al giorno tenuto conto che: - su 8 ore lavorative, 1 serve a preparare e spegnere la linea di produzione; - la linea produce pezzi/h sul formato da 1,5lt, pezzi/h sul formato da 1lt e pezzi/h sul formato da 1/2lt;

17 Ora, prima di passare ai calcoli, ipotizziamo che - il costo storico dei macchinari sia quello prima indicato; - la loro vita utile sia pari a 20 anni; - i costi variabili di preforma, tappo, etichetta e personale sia quello prima indicato; - il consumo orario di energia elettrica della linea sia di 200 kw/h e il costo dell energia sia 0,051 a Kw/h; - si escluda per semplicità il costo del film di pallettizzazione; - si consideri il costo del trasporto come un costo di vendita (e quindi lo si escluda dal calcolo);

18 Ora, prima di passare ai calcoli, ipotizziamo che - per la CO2 siano rilevati i seguenti costi e consumi e la produzione di acqua gassata sia pari al 30% del totale per ogni formato CO2 Consumo rilevato a fronte di litri imbot. 1,80 /Kg Kg Litri 0,012 Kg/Litro - per la Colla siano rilevati i seguenti costi e consumi COLLA Consumo rilevato a fronte di pezzi etichet. 4,40 /Kg 440 Kg Etichette 0,0006 Kg/Etichetta

19 Ora, prima di passare ai calcoli, ipotizziamo che - per il film termoritraibile siano rilevati i seguenti costi e consumi FILM FARDELLO Consumo rilevato a fronte di pezzi etichet. 1,80 /Kg Kg Pz 1/2 Lt 0,0029 Kg/Pezzo Consumo rilevato a fronte di pezzi etichet Kg Pz 1 Lt 0,0040 Kg/Pezzo Consumo rilevato a fronte di pezzi etichet KG Pz 1,5 Lt 0,0047 Kg/Pezzo

20 La Soluzione Iniziamo con il calcolare il lotto di produzione per ciascuno formato PET PET PET PET VAR FORMATI 1/2 LITRO 1 LITRO 1,5 LITRI 3/4 LITRO Produzione oraria h/prod.ne effettiva Lotto Prod.ne Giornaliero di cui Gassata

21 La Soluzione Quindi calcoliamo i costi variabili PET PET PET VAR FORMATI 1/2 LITRO 1 LITRO 1,5 LITRI 3/4 LITRO h/prod.ne effettiva Lotto Prod.ne Giornaliero di cui Gassata COSTI DIRETTI VARIABILI Preforma 2.030, , ,28 Tappo 378,00 226,80 151,20 Etichetta 167,30 108,36 86,80 P/1.000 x Lotto 1 Addetto supervisione 119,00 119,00 119,00 2 Addetti Pallet 140,00 140,00 140,00 Costo h x h/prod. 1 Addetto Muletto 70,00 70,00 70,00

22 La Soluzione Ancora calcoliamo gli altri costi variabili PET PET PET VAR FORMATI 1/2 LITRO 1 LITRO 1,5 LITRI 3/4 LITRO h/prod.ne effettiva Lotto Prod.ne Giornaliero di cui Gassata COSTI DIRETTI VARIABILI Energia Elettrica 71,40 71,40 71,40 0,051 x 200 x h/prod. Colla 180,69 108,42 72,28 CO2 224,91 269,89 269,89 Film Fardello 360,00 302,40 235,20 4,4 x 0,0006 x Lotto 1,8 x 0,012 x LottoGas x 0,5 (*) Vedi Sotto COSTI VARIABILI TOTALI 3.741, , ,05 COSTI VARIABILI UNITARI 0, , ,09043 COSTO DIR. FISSO UNIT. PERS. 0, , ,00168 Costo/h tot pers. x 1h (*) il calcolo è evidenziato solo per il formato 1/2 Lt. Per gli altri si moltiplicherà per 1 o pr 1,5 1,8 x 0,0029 x Lotto 1,8 x 0,0040 x Lotto 1,8 x 0,0047 x Lotto

23 La Soluzione E infine ripartiamo i costi fissi PET PET PET VAR FORMATI 1/2 LITRO 1 LITRO 1,5 LITRI 3/4 LITRO h/prod.ne effettiva Lotto Prod.ne Giornaliero di cui Gassata Costo Storico Vita Utile (anni) Amm.to Annuo Monoblocco , ,00 Saturatore , , ,00 Soffiatrice , ,00 Compressore , ,00 Etichettatrice PET , ,00 Fardellatrice , ,00 Nastri Trasportatori , , ,00

24 La Soluzione E infine ripartiamo i costi fissi PET PET PET VAR FORMATI 1/2 LITRO 1 LITRO 1,5 LITRI 3/4 LITRO h/prod.ne effettiva Lotto Prod.ne Giornaliero di cui Gassata GG PRODUZIONE Ammortamento Impianti Diretti PET , , ,33 Ammortamento Impianti Indiretti 6.250, , , ,00 Totale Amm.to Annuo x formato , , ,33 COSTI FISSI DI AMM.TO UNITARI 0,004 0,007 0,010 COSTI TOT UNITATI DI PRODUZIONE 0,058 0,085 0,102 Il costo unitario dell amm.to è calcolato dividendo l amm.to annuo per formato per i gg di produzione e poi per il lotto

25 Esercizio per casa Con riferimento agli stessi dati utilizzati nel presente esercizio, ma utilizzano le ipotesi di utilizzo previste nell Hp2 si calcolino i costi unitari di produzione dei diversi formati, compreso il 3/4 Lt VAR tenendo conto, per questo, dei seguenti dati ulteriori: Costo Personale Lavabottiglie (10 /h ciascuno) Bottiglie VAR ( 0,24/pz vita utile 4 anni e rotazione annua 8 volte) Lavabottiglie (costo storico vita utile 20 anni) Etichettatrice VAR (costo storico vita utile 20 anni) Lavacasse (costo storico vita utile 20 anni) Incassettatrice (costo storico vita utile 20 anni) Nastri trasportatori a terra (costo storico vita utile 20 anni) Costo tappi = PET e Costo Etichetta = 1Lt PET Produzione oraria pz/h