PRINCIPIO DI REVISIONE INTERNAZIONALE (ISA Italia) 265

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1 PRINCIPIO DI REVISIONE INTERNAZIONALE (ISA Italia) 265 COMUNICAZIONE DELLE CARENZE NEL CONTROLLO INTERNO AI RESPONSABILI DELLE ATTIVITÀ DI GOVERNANCE ED ALLA DIREZIONE (In vigre per le revisini cntabili dei bilanci relativi ai peridi amministrativi che inizian dal 1 gennai 2015 successivamente) Indice Paragraf Oggett del presente principi di revisine internazinale (ISA Italia)... 3 Data di entrata in vigre... 3 Obiettiv... 3 Definizini... 3 Regle... 4 Linee guida ed altr materiale esplicativ... 6 Stabilire se sn state identificate carenze nel cntrll intern (Rif.: Par. 7)... 6 Carenze significative nel cntrll intern (Rif.: Parr. 6 b), 8)... 6 Cmunicazine delle carenze nel cntrll intern... 8 Il principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 265 Cmunicazine delle carenze nel cntrll intern ai respnsabili delle attività di gvernance ed alla direzine deve essere lett cngiuntamente al principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 200 Obiettivi generali del revisre indipendente e svlgiment della revisine cntabile in cnfrmità ai principi di revisine internazinali (ISA Italia).

2 I principi ISA Italia - ad eccezine dei principi di revisine (SA Italia) n. 250B e (SA Italia) n. 720B - e l ISQC Italia 1 rappresentan i principi ISA Clarified Versine 2009 e l ISQC 1 versine 2009 emanati dall Internatinal Auditing and Assurance Standards Bard, tradtti in lingua italiana, cn l autrizzazine dell Internatinal Federatin f Accuntants, dal CNDCEC cn la cllabrazine di Assirevi e Cnsb nel 2010 e successivamente integrati dagli stessi e dall INRL cn cnsiderazini specifiche finalizzate a supprtarne l applicazine nell rdinament italian in cnfrmità al dcument A Guide fr Natinal Standard Setters the Adpt IAASB s Internatinal Standards but Find It Necessary t Make Limited Mdificatins. La riprduzine è cnsentita in Italia per finalità nn cmmerciali. I diritti, inclusi i diritti di autre, sn riservati al di furi dell Italia. Il test apprvat degli ISA e dell ISQC1 è quell pubblicat in inglese dall IFAC. L IFAC nn assume respnsabilità in rdine alla traduzine vver in rdine a pretese derivanti dal test tradtt. Per ulteriri infrmazini richieste di pubblicazini per finalità cmmerciale, si prega di rivlgersi all IFAC tramite il seguente indirizz: permissins@ifac.rg. Cdice camp mdificat 2

3 Intrduzine Oggett del presente principi di revisine internazinale (ISA Italia) 1. Il presente principi di revisine tratta della respnsabilità del revisre di cmunicare in md apprpriat ai respnsabili delle attività di gvernance ed alla direzine le carenze nel cntrll intern 1 che ha identificat nel crs della revisine cntabile del bilanci. Il presente principi di revisine nn impne ulteriri respnsabilità al revisre relativamente all acquisizine di una cmprensine del cntrll intern, e alla definizine e all svlgiment di prcedure di cnfrmità ltre a quant richiest dai principi di revisine internazinali (ISA Italia) n. 315 e n Il principi di revisine internazinale (ISA Italia) n stabilisce ulteriri regle e frnisce linee guida in merit alla respnsabilità del revisre di cmunicare cn i respnsabili delle attività di gvernance relativamente alla revisine cntabile. 2. Nell identificare e valutare i rischi di errri significativi il revisre è tenut ad acquisire una cmprensine del cntrll intern rilevante ai fini della revisine cntabile. 4 Nell effettuare tali valutazini dei rischi, il revisre prende in cnsiderazine il cntrll intern al fine di definire prcedure di revisine apprpriate alle circstanze, e nn per esprimere un giudizi sull efficacia del cntrll intern. Il revisre può identificare delle carenze nel cntrll intern nn sl nel crs della valutazine dei rischi ma anche in qualunque altra fase della revisine cntabile. Il presente principi di revisine specifica quali delle carenze identificate il revisre sia tenut a cmunicare ai respnsabili delle attività di gvernance ed alla direzine. 3. Nel presente principi di revisine, nulla impedisce al revisre di cmunicare ai respnsabili delle attività di gvernance ed alla direzine altri aspetti del cntrll intern che egli abbia identificat nel crs della revisine cntabile. Data di entrata in vigre 4. Il presente principi di revisine entra in vigre per le revisini cntabili dei bilanci relativi ai peridi amministrativi che inizian dal 1 gennai 2015 successivamente. Obiettiv 5. L biettiv del revisre è di cmunicare in md apprpriat ai respnsabili delle attività di gvernance ed alla direzine le carenze nel cntrll intern che ha identificat nel crs della revisine cntabile e che, secnd il su giudizi prfessinale, sn sufficientemente imprtanti da meritare di essere prtate alla lr attenzine. Definizini 6. Ai fini dei principi di revisine, i seguenti termini hann il significat stt riprtat: a) Carenza nel cntrll intern Una carenza esiste quand: Principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 315, L'identificazine e la valutazine dei rischi di errri significativi mediante la cmprensine dell impresa e del cntest in cui pera, paragrafi 4 e 12. Principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 330, Le rispste del revisre ai rischi identificati e valutati. Principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 260, Cmunicazine cn i respnsabili delle attività di gvernance. Principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 315, paragraf 12. I paragrafi A60-A65 frniscn linee guida sui cntrlli rilevanti ai fini della revisine cntabile. 3

4 Regle i) un cntrll è cnfigurat, mess in att vver pera in md tale da nn cnsentire la prevenzine, l individuazine e la crrezine, in md tempestiv, di errri nel bilanci; vver ii) nn esiste un cntrll necessari per prevenire, vver per individuare e crreggere, in md tempestiv, errri nel bilanci. b) Carenza significativa nel cntrll intern Una carenza, una cmbinazine di carenze nel cntrll intern che, secnd il giudizi prfessinale del revisre, sian sufficientemente imprtanti da meritare di essere prtate all attenzine dei respnsabili delle attività di gvernance. (Rif.: Par. A5) 7. Il revisre deve stabilire, sulla base del lavr di revisine svlt, se ha identificat una più carenze nel cntrll intern. (Rif.: Parr. A1-A4) 8. Nel cas in cui il revisre abbia identificat una più carenze nel cntrll intern, egli deve stabilire, sulla base del lavr di revisine svlt, se esse, singlarmente in cmbinazine, cstituiscan carenze significative. (Rif.: Parr. A5-A11) 9. Il revisre deve cmunicare tempestivamente per iscritt ai respnsabili delle attività di gvernance le carenze significative nel cntrll intern identificate nel crs della revisine. 4-bis (Rif.: Parr. A12-A18, A27) 10. Inltre, il revisre deve cmunicare tempestivamente alla direzine, ad un livell di respnsabilità apprpriat, quant segue: (Rif.: Parr. A19, A27) a) per iscritt, le carenze significative nel cntrll intern che il revisre ha cmunicat intende cmunicare ai respnsabili delle attività di gvernance, a men che, nelle circstanze, risulti inapprpriat cmunicarle direttamente alla direzine; (Rif.: Parr. A14, A20-A21) b) altre carenze nel cntrll intern identificate nel crs della revisine cntabile che nn sian state già cmunicate alla direzine da altri sggetti e che, secnd il giudizi prfessinale del revisre, sian sufficientemente imprtanti da meritare di essere prtate all attenzine della direzine stessa. (Rif.: Parr. A22-A26) 11. Nella cmunicazine scritta relativa alle carenze significative nel cntrll intern, il revisre deve includere: a) una descrizine delle carenze ed una spiegazine dei lr ptenziali effetti; (Rif.: Par. A28) b) sufficienti infrmazini per permettere ai respnsabili delle attività di gvernance e alla direzine di cmprendere il cntest della cmunicazine. In particlare, il revisre deve chiarire che: (Rif.: Parr. A29-A30) i) l scp della revisine cntabile era quell di esprimere un giudizi sul bilanci; 4-bis Nei casi di revisine legale dei cnti degli enti di interesse pubblic ai sensi del D.Lgs. 39/10, le carenze significative nel cntrll intern identificate nel crs della revisine, ltre a quant previst nel paragraf 9, sn anche ggett di presentazine, su base annuale, al cmitat per il cntrll intern e la revisine cntabile nella relazine emessa ai sensi dell art. 19, c. 3, del Decret medesim. 4

5 ii) la revisine cntabile ha tenut in cnsiderazine il cntrll intern pertinente alla redazine del bilanci, al fine di definire le prcedure di revisine apprpriate alle circstanze, e nn per esprimere un giudizi sull efficacia del cntrll intern; iii) gli aspetti riprtati sn limitati a quelle carenze che il revisre ha identificat nel crs della revisine cntabile e che ritiene sufficientemente imprtanti da meritare di essere prtate all attenzine dei respnsabili delle attività di gvernance. 5

6 Linee guida ed altr materiale esplicativ Stabilire se sn state identificate carenze nel cntrll intern (Rif.: Par. 7) A1. Nell stabilire se sn state identificate una più carenze nel cntrll intern, il revisre può discutere cn la direzine ad un livell apprpriat in merit ai fatti e alle circstanze rilevanti risultanti dal lavr svlt. Tale discussine ffre al revisre l pprtunità di avvertire tempestivamente la direzine circa l esistenza di carenze di cui la direzine può nn essere stata precedentemente a cnscenza. Il livell della direzine cn cui è apprpriat discutere dei risultati è quell che ha cmpetenza nell area del cntrll intern interessata e ha il ptere di adttare azini crrettive relativamente a carenze identificate nel cntrll intern. In alcune circstanze, quand ad esempi i risultati del lavr sembran mettere in discussine l integrità la cmpetenza della direzine, può nn essere apprpriat che il revisre ne discuta direttamente cn la direzine (si veda Par. A20). A2. Nel discutere cn la direzine i fatti e le circstanze risultanti dal lavr svlt, il revisre può ttenere altre infrmazini pertinenti per ulteriri cnsiderazini, quali, ad esempi: la cmprensine da parte della direzine riguard le cause reali presunte di tali carenze; le eccezini derivanti dalle carenze che la direzine può aver rilevat, ad esempi, gli errri che i relativi cntrlli IT nn hann prevenut; un indicazine preliminare della rispsta della direzine ai risultati del lavr svlt. Cnsiderazini specifiche per le imprese di dimensini minri A3. E prbabile che i cncetti alla base delle attività di cntrll nelle imprese di dimensini minri sian simili a quelli delle imprese di dimensini maggiri; tuttavia, il grad di frmalizzazine di tali attività ptrebbe variare. Inltre, per le imprese di dimensini minri, alcuni tipi di attività di cntrll pssn nn essere necessari alla luce dei cntrlli eseguiti dalla direzine. Ad esempi, il fatt che sia esclusiv ptere della direzine cncedere dilazini di pagament ai clienti ed apprvare acquisti significativi può frnire un cntrll efficace su imprtanti saldi cntabili ed perazini, riducend eliminand la necessità di attività di cntrll più dettagliate. A4. Inltre, le imprese di dimensini minri hann slitamente men dipendenti e ciò può limitare la misura in cui la separazine di funzini è attuabile. Tuttavia, in una piccla impresa amministrata dal su prprietari, il prprietari-amministratre può essere in grad di esercitare una supervisine più efficace rispett ad un impresa di dimensini maggiri. E necessari che tale maggir livell di supervisine della direzine sia bilanciat per cntrastare la maggire pssibilità di frzatura dei cntrlli da parte della direzine. Carenze significative nel cntrll intern (Rif.: Parr. 6 b), 8) A5. La significatività di una carenza di una cmbinazine di carenze nel cntrll intern dipende nn sl dal fatt che si sia realmente verificat un errre, ma anche dalla prbabilità che un errre pssa verificarsi e dalla sua ptenziale entità. Pertant, carenze significative pssn esistere anche se il revisre nn ha identificat errri nel crs della revisine cntabile. A6. Gli aspetti che il revisre può cnsiderare nell stabilire se una carenza una cmbinazine di carenze nel cntrll intern cstituisce una carenza significativa includn ad esempi: la prbabilità che le carenze prtin in futur ad errri significativi nel bilanci; 6

7 la pssibilità della relativa attività passività di essere ggett di perdita frde; la sggettività e la cmplessità della determinazine di imprti stimati, quali le stime cntabili del fair value; gli imprti di bilanci espsti a tali carenze; il vlume di mvimenti che si è registrat che ptrebbe essere registrat nel sald cntabile nella classe di perazini espsti alla carenza alle carenze; l imprtanza dei cntrlli ai fini del prcess di predispsizine dell infrmativa finanziaria, ad esempi: cntrlli generali di mnitraggi (quali la supervisine da parte della direzine); cntrlli ai fini della prevenzine ed individuazine di frdi; cntrlli sulla scelta ed applicazine di principi cntabili significativi; cntrlli su perazini significative cn parti crrelate; cntrlli su perazini significative che esulan dal nrmale svlgiment dell attività aziendale; cntrlli sul prcess di predispsizine dell infrmativa finanziaria di fine esercizi (quali i cntrlli sulle scritture cntabili nn ricrrenti); la causa e la frequenza delle eccezini individuate a seguit delle carenze nei cntrlli; l interazine della carenza cn altre carenze nel cntrll intern. A7. Gli indicatri di carenze significative nel cntrll intern includn, per esempi: l evidenza di aspetti inefficaci dell ambiente di cntrll, quali: indizi che le perazini significative in cui la direzine ha un interesse finanziari nn sn esaminate in md apprpriat dai respnsabili delle attività di gvernance; l identificazine di frdi, sian esse significative men, pste in essere dalla direzine, che il cntrll intern dell impresa nn è stat in grad di prevenire; la mancata attuazine, da parte della direzine, di azini crrettive apprpriate relative a carenze significative cmunicate in precedenza; l assenza di un prcess di valutazine dei rischi nell impresa laddve nrmalmente ci si aspetterebbe che tale prcess fsse presente; l evidenza dell inefficacia del prcess di valutazine dei rischi dell impresa, quale la mancata identificazine, da parte della direzine, di un rischi di errre significativ che, secnd il revisre, tale prcess avrebbe dvut invece identificare; l evidenza dell inefficacia della rispsta ai rischi significativi identificati (per esempi, l assenza di cntrlli su tali rischi); errri individuati dalle prcedure di revisine che il cntrll intern dell impresa nn ha prevenut, individuat e crrett; la nuva redazine del bilanci già apprvat per riflettere la crrezine di un errre significativ dvut a frde a cmprtamenti eventi nn intenzinali; 7

8 l evidenza dell incapacità della direzine di supervisinare la redazine del bilanci. A8. I cntrlli pssn essere cnfigurati per perare singlarmente in cmbinazine cn altri cn l scp di prevenire, individuare e crreggere efficacemente gli errri. 5 Ad esempi, i cntrlli sui crediti pssn cnsistere in cntrlli sia autmatici sia manuali, cnfigurati per perare cngiuntamente all scp di prevenire, individuare e crreggere, errri nel sald cntabile. Una carenza nel cntrll intern ptrebbe di per sé nn essere sufficientemente imprtante da cstituire una carenza significativa. Tuttavia, una cmbinazine di carenze relative all stess sald cntabile infrmativa, asserzine cmpnente del cntrll intern può aumentare i rischi di errre in misura tale da generare una carenza significativa. A9. Le leggi i reglamenti di alcuni rdinamenti giuridici pssn stabilire un bblig per il revisre (in particlare nel cas delle revisini cntabili di scietà qutate) di cmunicare ai respnsabili delle attività di gvernance ad altre parti rilevanti (ad esempi, le autrità di vigilanza) una più tiplgie specifiche di carenze nel cntrll intern identificate dal revisre nel crs della revisine cntabile. Se leggi reglamenti stabiliscn per tali tiplgie di carenze terminlgie e definizini specifiche e richiedn al revisre di utilizzare tali terminlgie e definizini ai fini della cmunicazine, quest ultim li utilizza nelle prprie cmunicazini in cnfrmità alle dispsizini di legge reglamentari. A10. Qualra l rdinament giuridic stabilisca terminlgie specifiche per le tiplgie di carenze nel cntrll intern da cmunicare, senza però averne definit il significat, può essere necessari che il revisre eserciti il prpri giudizi prfessinale per stabilire gli aspetti da cmunicare in base alla dispsizine di legge reglamentare. A tal fine, il revisre può ritenere apprpriat cnsiderare le regle e le linee guida del presente principi di revisine. Ad esempi, se l scp della dispsizine di legge reglamentare è di prtare all attenzine dei respnsabili delle attività di gvernance alcuni aspetti del cntrll intern di cui gli stessi dvrebber essere a cnscenza, può essere apprpriat cnsiderare tali aspetti cme equivalenti in linea generale alle carenze significative che il presente principi di revisine richiede di cmunicare ai respnsabili delle attività di gvernance. A11. Le regle del presente principi di revisine cntinuan ad essere applicabili indipendentemente dal fatt che leggi reglamenti pssan richiedere al revisre di utilizzare terminlgie definizini specifiche. Cmunicazine delle carenze nel cntrll intern Cmunicazine delle carenze significative nel cntrll intern ai respnsabili delle attività di gvernance (Rif.: Par. 9) A12. La cmunicazine per iscritt delle carenze significative ai respnsabili delle attività di gvernance sttlinea l imprtanza di tali aspetti ed aiuta i suddetti respnsabili ad adempiere alle lr respnsabilità di supervisine. Il principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 260 stabilisce gli aspetti specifici da cnsiderare in relazine alle cmunicazini ai respnsabili delle attività di gvernance nei casi in cui sian tutti cinvlti nella gestine dell impresa. 6 A13. Nell stabilire quand emettere la cmunicazine scritta, il revisre può tenere in cnsiderazine se la ricezine di tale cmunicazine sia un fattre imprtante per permettere ai respnsabili delle attività di gvernance di asslvere le prprie respnsabilità di supervisine. 5 6 Principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 315, paragraf A66. Principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 260, paragraf 13. 8

9 Inltre, nel cas di scietà qutate in alcuni rdinamenti giuridici, i respnsabili delle attività di gvernance pssn aver bisgn di ricevere una cmunicazine scritta del revisre prima della data di redazine del bilanci, al fine di asslvere alle prprie specifiche respnsabilità in relazine al cntrll intern ai fini di legge per altre finalità. Per le altre imprese, il revisre può emettere tale cmunicazine scritta in data successiva. Tuttavia, in quest ultim cas, dal mment che la cmunicazine scritta del revisre su carenze significative è parte integrante della dcumentazine della revisine nella versine definitiva, essa è sggetta alla regla per il revisre di cmpletare tempestivamente la racclta di tale dcumentazine. 7 Il principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 230 stabilisce che un apprpriat limite di temp entr il quale cmpletare la racclta della dcumentazine della revisine nella versine definitiva è nrmalmente nn superire a 60 girni dalla data della relazine di revisine. 8 A14. Indipendentemente dalla tempistica della cmunicazine scritta delle carenze significative, il revisre può cmunicarle verbalmente in prim lug alla direzine e, se apprpriat, ai respnsabili delle attività di gvernance al fine di aiutarli nel prre in essere azini crrettive tempestive per ridurre al minim i rischi di errri significativi. Tuttavia ciò nn esime il revisre dalla respnsabilità di cmunicare per iscritt le carenze significative, cme richiest dal presente principi di revisine. A15. Il livell di dettagli delle cmunicazini sulle carenze significative è ggett di giudizi prfessinale da parte del revisre nelle specifiche circstanze. Nel definire il livell di dettagli apprpriat per tali cmunicazini, il revisre può cnsiderare, ad esempi, i seguenti fattri: la natura dell impresa. Ad esempi, la cmunicazine richiesta per un ente di interesse pubblic può essere diversa da quella richiesta per le altre imprese; la dimensine e la cmplessità dell impresa. Ad esempi, la cmunicazine richiesta per un impresa cmplessa può essere diversa da quella richiesta per un impresa che svlge attività semplici; la natura delle carenze significative identificate dal revisre; la cmpsizine della gvernance dell impresa. Ad esempi, può essere necessari un maggire livell di dettagli quand, tra i respnsabili delle attività di gvernance, figuran sggetti che nn hann una esperienza significativa nel settre in cui pera l impresa nelle aree interessate; le dispsizini di legge reglamentari relative alla cmunicazine di particlari tiplgie di carenze nel cntrll intern. A16. La direzine ed i respnsabili delle attività di gvernance pssn essere già a cnscenza delle carenze significative identificate dal revisre nel crs della revisine cntabile e pssn aver decis di nn prvi rimedi per ragini di cst per altre cnsiderazini. La respnsabilità di valutare i csti ed i benefici derivanti dall attuazine di azini crrettive spetta alla direzine ed ai respnsabili delle attività di gvernance. Pertant, la regla di cui al paragraf 9 si applica indipendentemente dal fatt che la direzine e i respnsabili delle attività di gvernance pssan cnsiderare rilevanti il cst altri fattri nella decisine se prre rimedi men a tali carenze. A17. Il fatt che il revisre abbia cmunicat una carenza significativa ai respnsabili delle attività di gvernance ed alla direzine in revisini precedenti nn elimina la necessità che il 7 Principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 230, La dcumentazine della revisine cntabile, paragraf Principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 230, paragraf A21. 9

10 revisre ripeta la cmunicazine qualra nn sia stata ancra intrapresa alcuna azine crrettiva. Se una carenza significativa cmunicata in precedenza permane, la cmunicazine relativa all esercizi in esame può riprdurre la descrizine frnita nella cmunicazine precedente, fare semplicemente riferiment alla cmunicazine precedente. Il revisre può chiedere alla direzine, ve apprpriat, ai respnsabili delle attività di gvernance il mtiv per cui nn è stat ancra pst rimedi alla carenza significativa. In assenza di una valida spiegazine, la mancata attuazine di una misura crrettiva può rappresentare di per sé una carenza significativa. Cnsiderazini specifiche per le imprese di dimensini minri A18. Nel cas della revisine cntabile di imprese di dimensini minri, la cmunicazine del revisre ai respnsabili delle attività di gvernance può essere men strutturata di quella prevista per imprese di maggiri dimensini. Cmunicazine delle carenze nel cntrll intern alla direzine (Rif.: Par. 10) A19. Nrmalmente, il livell apprpriat della direzine è quell che ha la respnsabilità e il ptere di valutare le carenze nel cntrll intern e prendere le necessarie azini crrettive. Nel cas di carenze significative, il livell apprpriat è prbabilmente rappresentat dall amministratre delegat dal direttre amministrativ e finanziari ( figura equivalente), in quant è richiest che tali aspetti sian cmunicati anche ai respnsabili delle attività di gvernance. Nel cas di altre carenze nel cntrll intern, il livell apprpriat può essere rappresentat dalla direzine perativa che ha un cinvlgiment più dirett nelle aree di cntrll interessate e il ptere di prre in essere le azini crrettive apprpriate. Cmunicazine delle carenze significative nel cntrll intern alla direzine (Rif.: Par. 10 a) A20. L identificazine di alcune carenze significative nel cntrll intern può mettere in discussine l integrità la cmpetenza della direzine. Ad esempi, pssn essere identificati elementi che indican una frde il mancat rispett intenzinale da parte della direzine di leggi e reglamenti, la direzine può mstrarsi nn in grad di supervisinare la redazine di un bilanci adeguat, mettend in dubbi la cmpetenza della direzine. Di cnseguenza, cmunicare queste carenze direttamente alla direzine può nn essere apprpriat. A21. Il principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 250 stabilisce regle e frnisce linee guida per la cmunicazine di casi identificati sspetti di nn cnfrmità a leggi e reglamenti, anche quand cinvlgan i respnsabili delle attività di gvernance stessi. 9 Il principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 240 stabilisce regle e frnisce linee guida sulle cmunicazini cn i respnsabili delle attività di gvernance nel cas in cui il revisre abbia identificat frdi sspette frdi che cinvlgn la direzine. 10 Cmunicazine di altre carenze nel cntrll intern alla direzine (Rif.: Par. 10 b) A22. Nel crs della revisine cntabile, il revisre può identificare altre carenze nel cntrll intern che nn sn significative, ma cmunque sufficientemente imprtanti da meritare l attenzine della direzine. La determinazine di quali di queste altre carenze nel cntrll intern 9 10 Principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 250, La cnsiderazine di leggi e reglamenti nella revisine cntabile del bilanci, paragrafi Principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 240, Le respnsabilità del revisre relativamente alle frdi nella revisine cntabile del bilanci, paragraf

11 meritin l attenzine della direzine è un aspett che richiede l esercizi del giudizi prfessinale nelle circstanze, cnsiderand la prbabilità e la ptenziale entità degli errri che pssn verificarsi nel bilanci a causa di tali carenze. A23. Nn è necessari che la cmunicazine di altre carenze nel cntrll intern che meritan l attenzine della direzine avvenga per iscritt, ma può essere verbale. Laddve il revisre abbia discuss cn la direzine i relativi fatti e le relative circstanze risultanti dal prpri lavr, egli può cnsiderare di aver cmunicat verbalmente alla direzine le altre carenze al mment di tale discussine. Di cnseguenza, nn è necessari effettuare una cmunicazine frmale successiva. A24. Se il revisre ha cmunicat alla direzine delle carenze nel cntrll intern diverse dalle carenze significative in un perid amministrativ precedente e la direzine ha decis di nn prvi rimedi per ragini di cst per altri mtivi, nn è necessari che il revisre ripeta tale cmunicazine nel perid in esame. All stess md il revisre nn è tenut a cmunicare nuvamente infrmazini su tali carenze se la direzine è già stata infrmata da altri sggetti, quali i revisri interni le autrità di vigilanza. Tuttavia, può essere apprpriat che il revisre cmunichi nuvamente tali altre carenze in cas sian intervenuti cambiamenti nella direzine, quand il revisre sia venut a cnscenza di nuve infrmazini che mdifican la precedente cmprensine di tali carenze da parte del revisre medesim e della direzine. Cinnstante, il fatt che la direzine nn pnga rimedi alle altre carenze nel cntrll intern cmunicate in precedenza può diventare una carenza significativa che richiede di essere cmunicata ai respnsabili delle attività di gvernance. Spetta al revisre, in base al prpri giudizi prfessinale nelle specifiche circstanze, decidere se effettuare tale cmunicazine. A25. In alcune circstanze, i respnsabili delle attività di gvernance pssn richiedere di essere messi a cnscenza dei dettagli delle altre carenze nel cntrll intern che il revisre ha cmunicat alla direzine, essere brevemente infrmati sulla lr natura. In alternativa, il revisre può cnsiderare apprpriat infrmare i respnsabili delle attività di gvernance in merit alle altre carenze cmunicate alla direzine. In entrambi i casi, la cmunicazine del revisre ai respnsabili delle attività di gvernance può avvenire verbalmente per iscritt, cme apprpriat. A26. Il principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 260 stabilisce gli aspetti specifici da cnsiderare in relazine alle cmunicazini cn i respnsabili delle attività di gvernance nei casi in cui sian tutti cinvlti nella gestine dell impresa. 11 Cnsiderazini specifiche per le amministrazini pubbliche (Rif.: Parr. 9-10) 11-bis A27. (missis) Cntenut della cmunicazine scritta sulle carenze significative nel cntrll intern (Rif.: Par. 11) A28. Nella spiegazine dei ptenziali effetti delle carenze significative, nn è necessari che il revisre quantifichi tali effetti. Le carenze significative pssn essere raggruppate ai fini della cmunicazine, ve ritenut apprpriat. Il revisre può altresì includere nella sua cmunicazine scritta suggerimenti sulle azini da intraprendere per crreggere tali carenze, le rispste della direzine, sia quelle effettive che quelle previste, e una dichiarazine in cui viene indicat se il 11 Principi di revisine internazinale (ISA Italia) n. 260, paragraf bis Si veda la sezine Intrduzine ai Principi di Revisine Internazinali (ISA Italia) elabrati ai sensi dell art. 11, cmma 3, del D.Lgs. 39/10: Cnsiderazini specifiche per le amministrazini pubbliche. 11

12 revisre abbia men pst in essere eventuali azini per verificare se le rispste della direzine sian state messe in att. A29. Il revisre può cnsiderare apprpriat inserire nella cmunicazine le seguenti ulteriri infrmazini: un indicazine del fatt che, se il revisre avesse svlt prcedure più ampie sul cntrll intern, avrebbe ptut identificare un maggir numer di carenze da cmunicare, avrebbe ptut cncludere che, in realtà, nn ccrreva cmunicare alcune delle carenze cmunicate; un indicazine del fatt che tale cmunicazine è stata frnita per le finalità dei respnsabili delle attività di gvernance, e che può nn essere adatta per altre finalità. A30. Leggi reglamenti pssn richiedere al revisre alla direzine di frnire cpia della cmunicazine scritta del revisre sulle carenze significative alle autrità di vigilanza cmpetenti. In tali circstanze, il revisre può indicare tali autrità nella sua cmunicazine scritta. 12