Metodologia di controllo COMMERCIO DI PARTI DI RICAMBIO E ACCESSORI DI AUTOVEICOLI, MOTOCICLI E CICLOMOTORI. Codici attività:

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1 Metodologa d controllo COMMERCIO DI PARTI DI RICAMBIO E ACCESSORI DI AUTOVEICOLI, MOTOCICLI E CICLOMOTORI Codc attvtà: Indce 1. PREMESSA Caratterstche del settore ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO Interrogazon dell Anagrafe Trbutara Altre nterrogazon e rcerche prelmnar all accesso Controllo delle nformazon relatve al soggetto present n Internet METODOLOGIA DEL CONTROLLO Modaltà dell accesso Controll prortar Controllo del volume d affar Tpologe d evasone Indz d evasone Prospetto degl eventual ndz d evasone Possbl approfondment dell ndagne Quantfcazone de rcav omess Controllo d carco e scarco del magazzno Controllo del rcarco Indce d rotazone d magazzno Indce d produttvtà per addetto Altr controll ed anals Ulteror element d valutazone Le ndagn bancare Rchesta al contrbuente degl estrem dentfcatv de cont Rchesta della copa de cont agl sttut d credto e fnanzar CHECK LIST Aggornamento: Settembre 2002

2 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor PREMESSA 1.1 Caratterstche del settore La presente metodologa, ndvduata da codc attvtà Commerco d part ed accessor d autovecol e Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo per motoccl e cclomotor, è rvolta a soggett che effettuano la vendta d part d rcambo e altr accessor per auto, motoccl e cclomotor, nonchè d altr prodott qual: ol e lubrfcant, prodott chmc, artcol d utenslera. Molte mprese che commercano n part d rcambo per auto e motoccl, s dedcano anche all attvtà d montaggo, rparazone e sosttuzone d pneumatc, che, a volte, dvene prevalente rspetto alla stessa vendta. Con rfermento alle specfche caratterstche dell attvtà da sottoporre a controllo, oltre che alla presente metodologa s rnva a quella della rparazone e sosttuzone d pneumatc. Molt gommst, nfatt, utlzzano l codce ancorché trattno esclusvamente pneumatc e fornscano servz relatv alla rparazone e sosttuzone d part ed accessor. In tal caso andrà utlzzata la metodologa rparazone e sosttuzone d pneumatc. Il settore economco, oggetto della presente metodologa, è caratterzzato n partcolar modo da mprese ndvdual, costtute prevalentemente dal ttolare coaduvato, a volte, da famlar, da soc o da personale dpendente, n cu gl spaz adbt alla vendta sono puttosto contenut, mentre local destnat al magazzno sono leggermente pù amp. A lvello d mede e grand dtte operano, nvece, socetà d persone o, con rdotta dffusone, socetà d captal, n cu s rleva abtualmente la presenza d personale dpendente; le superfc dedcate alla vendta sono puttosto ampe, local destnat a magazzno sono d notevol dmenson. Gl acqust vengono effettuat presso commercant all ngrosso o presso dtte produttrc d rcamb ed accessor. I prodott comunemente commercalzzat rvestono caratterstche merceologche, dmensonal e soprattutto tpologe d costo dversfcate; rcamb per autovecol, motoccl e cclomotor possono essere relatv a: parte meccanca; parte elettrca; carrozzera; pneumatc; accessor chmc (ol, lqud refrgerant, ecc.); utenslera ed accessor var. Tale dfferenzazone rsulta rlevante nella tenuta del magazzno fsco. Infatt, n relazone a rcamb d pccole dmenson e d costo modesto è probable la presenza n magazzno d notevol quanttà; così come saranno, probablmente, rlevant le quanttà d pezz d rcambo relatv ad autovecol, motoccl e cclomotor dffus sul mercato. La dverstà d cost tra var prodott della medesma tpologa potrà nvece dpendere dal fatto che s tratt Aggornamento: Settembre

3 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor o meno d rcambo orgnale, coè se prodotto o marchato dalla medesma casa produttrce dell autovecolo, motocclo o cclomotore oppure s tratt d rcambo non orgnale (sottomarcho o comunque prodott non copert da march specfc). Dfferenze, noltre, sono rscontrabl se, l pezzo d rcambo, è relatvo ad un autovecolo o motocclo d lusso o d mportazone. Alcun esercz commercal possono operare anche con un mandato per la vendta d pezz d rcambo orgnal delle medesme case produttrc degl autovecol, motoccl e cclomotor, e svolgere, dunque, una funzone d ntermedazone, percependo qund provvgon con rfermento a questa attvtà. Aggornamento: Settembre

4 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor ATTIVITÀ PREPARATORIA AL CONTROLLO 2.1 Interrogazon dell Anagrafe Trbutara L attvtà d controllo dovrà essere preceduta dalla raccolta de dat e delle nformazon rguardant l soggetto da verfcare. Al rguardo, una prma fonte d notze può essere acqusta dal sstema nformatvo dell Anagrafe Trbutara, sa n ambente tradzonale che web, dal quale possono essere tratte le seguent nformazon: se trattas d socetà: prncpal soc; notze su comportament dell organo ammnstratvo; reddt dcharat dalla socetà e da soc (categora e mporto); esstenze d partte I.V.A., anche cessate, ntestate a soc; element ndcator della capactà contrbutva de soc; blanco cvlstco e relatv ndc contabl; se trattas d persona fsca: esstenze d partte I.V.A. cessate; reddto complessvo dcharato negl ultm ann; reddto d mpresa dcharato negl ultm ann; element ndcator d capactà contrbutva; per tutte le tpologe d soggett: data d nzo dell attvtà; luogo d conservazone delle scrtture contabl; notze sulla sede legale e ammnstratva e/o punt vendta e/o eventual depost; poszone fscale e dat relatv alle ultme dcharazon; precedent fscal: controll gà effettuat a qualunque ttolo, segnalazon, ecc.; eventual operazon commercal ntercorse con operator economc comuntar ed etracomuntar. Presso gl uffc verranno, noltre, repert gl altr element d accertamento. L acquszone de suddett dat consente a verfcator d: predsporre l accesso contemporaneo o n temp ravvcnat ne dvers punt vendta e/o depost; rscontrare l esstenza d rapport commercal con soc soggett d mposta; dare una prma valutazone complessva sulla credbltà de reddt dcharat dalla socetà o dall mpresa rspetto al mnmo vtale. Ad esempo s rscontra talvolta l esstenza d socetà a rstretta base azonara che dcharano perdte o reddt rrsor per molt ann. S rende opportuno, n tal caso, rcercare l eventuale esstenza d fnanzament de soc alla socetà (ndzo d occultamento d rcav); acqusre le prme nformazon, da completare con dat rlevabl presso l azenda e da rscontrare anche medante contraddttoro con la parte, sull evoluzone storca del fatturato e del reddto dcharat nonché su rapport fnanzar fra socetà e soc. Aggornamento: Settembre

5 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor Altre nterrogazon e rcerche prelmnar all accesso E opportuno rscontrare le nformazon acquste dall nterrogazone all A.T. con quelle desumbl dalla banca dat della Camera d Commerco, dell I.N.A.I.L. e dell I.N.P.S., relatvamente a: tpologa delle attvtà eserctate dal soggetto; luogo o luogh d eserczo dell attvtà; generaltà del/ rappresentante/ legale/ della socetà e de soc; stuazone gurdca del soggetto: normale attvtà, soggetto estnto, soggetto n lqudazone/fallto, ecc.; eventuale presenza d protest a carco dell mpresa, sa nella provnca d resdenza che nel resto d Itala, per valutare sa lo stato d salute dell azenda che la prevedble profcutà dell azone accertatrce; controll a carco del soggetto; altr dat ed nformazon. Un altro sntomo sullo stato d salute dell eserczo può essere rappresentato dalla vsbltà pubblctara del soggetto, n quanto l relatvo onere normalmente rsulta proporzonale alle aspettatve d crescta de rcav. Nella fase preparatora al controllo può rsultare utle verfcare le nserzon pubblctare present su Pagne Galle e Pagne Utl, al fne d acqusre notze relatve all oggetto caratterstco dell attvtà, alla presenza d sed decentrate, all ambto terrtorale entro l quale l mpresa svolge l attvtà, ecc.. Nell ambto dell attvtà preparatora è opportuno effettuare un sopralluogo prelmnare per conoscere le caratterstche esterne e la dmensone dell eserczo, n partcolare se è svolto n pù local, anche al fne d stablre l momento e le modaltà dell accesso e la composzone del nucleo d verfcator da mpegare. Da valutare l utltà d esegure, con la massma dscrezone, pantonament estern anche ntervallat nel tempo, per avere nformazon sull affluenza della clentela. L anals d tal dat potrà suggerre al verfcatore l percorso su cu ndrzzare le ndagn Controllo delle nformazon relatve al soggetto present n Internet Al fne d raccoglere maggor nformazon sul soggetto da sottoporre a controllo sarà utle verfcare la sua presenza n Internet. Tale presenza potrà manfestars n var mod: dalla semplce pagna con poche ndcazon, al sto completo d catalogh, lstn, nformazon tecnche, ecc.. Per effettuare la rcerca è sempre opportuno partre da un ndrzzo specfco del soggetto (domno) e c s potrà avvalere de cosddett motor d rcerca. Il domno n genere s dentfca con la denomnazone del contrbuente seguta dall estensone ad esempo (.t), (.com), (.org). I motor d rcerca contengono una fnestra n cu è possble dgtare una o pù parole per avvare una rcerca sulla rete; l verfcatore potrà dgtare l nome/denomnazone del soggetto e clccare su cerca, ottenendo una sere d collegament (lnk) e d pagne web contenent la parola da lu cercata. La presenza su nternet rguarda soprattutto azende strutturate ed artcolate nell offerta d servz, Aggornamento: Settembre

6 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor comunque, la mancata ndvduazone d un domno specfco non sgnfca, necessaramente, che l contrbuente è assente dalla rete, n quanto molte pccole azende tendono a far osptare le propre pagne n apposte aree d st d grand dmenson generalmente gestt da Internet Provder, forntor d accesso alla rete, o socetà che specfcamente curano tal servz, deando, costruendo e mantenendo st per conto terz. In questo caso s potrà tentare l'ndvduazone del soggetto medante consultazone della banca dat della Regstraton Authorty del CNR d Psa, che ha la gestone centralzzata de domn.t ; tale database è consultable dal sto La rcerca sarà effettuata con le dverse modaltà consentte (consglable quella per nome e testo lbero): nserendo l nome/denomnazone del soggetto da ndvduare, s potrà ottenere l nome d domno corrspondente. Tra le nformazon consultabl v sono quelle relatve al soggetto che ha rchesto la regstrazone del nome d domno, all eventuale ammnstratore ed una breve descrzone dell attvtà. S segnala, noltre, che nel sto è presente una banca dat contenente, per soggett nterrogat, alcune nformazon tratte dal regstro mprese e l eventuale lnk con cu operare la connessone. E possble accedere ad un motore d rcerca de st talan con domno, tramte l lnk d connessone S rcorda che è dffusa la presenza d mprese che ne loro st hanno predsposto e/o res gà operatv strument d pagamento on-lne, e che dunque, tramte Internet, effettuano vendte, prestazon o transazon a pagamento. Aggornamento: Settembre

7 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor METODOLOGIA DEL CONTROLLO 3.1 Modaltà dell accesso Tutte le operazon d seguto descrtte necesstano, per essere realmente effcac a fn delle ndagn, d un elevato grado d rservatezza, determnante per acqusre ogn elemento o documento utle per la rcostruzone del reale gro d affar. Sono potzzabl dverse modaltà d accesso n dpendenza delle dfferent caratterstche organzzatve dell attvtà: esstenza d un unco punto vendta e assenza d depost con dversa ubcazone; esstenza d un punto vendta n luogo dverso dalla sede legale della socetà, esstenza d un deposto n luogo dverso dal punto vendta o dalla sede legale; punto vendta d grand dmenson o con deposto adacente. 3.2 Controll prortar I verfcator dopo aver ademputo alle formaltà d rto, procederanno ad una sere d operazon, tra le qual le pù mportant rsulteranno essere: reperre ed acqusre agl att della verfca tutte le regstrazon ed document contabl ed etracontabl rlevant a fn del controllo (schedar de clent, broglacc, quetanze, corrspondenza, ndrzz, agende, appunt, preventv d spesa, ecc.); controllare la cassa per verfcare se valor rnvenut (denaro, assegn, rcevute d carte d credto) trovano rscontro con gl ncass complessv e parzal certfcat (scontrn, rcevute fscal, fatture); ndvduare le ultme operazon effettuate, ed n partcolare l ultmo D.D.T., documento fscale emesso, ecc.; rlevare qual carte d credto vengono accettate n pagamento, anche dalle etchette esposte sulle vetrne o presso la cassa o da altr avvs alla clentela; rlevare gl eventual rapport con socetà d credto al consumo per la concessone d rateazon sulle vendte; acqusre floppy dsk e gl altr support magnetc rnvenut. Se l'azenda s avvale d mezz nformatc, s provvederà a vsonare l programma d gestone ed a rchedere la stampa dell'elenco clent, nonché d tutt dat utl al controllo: blanco d verfca, nventaro d magazzno, gacenze, lstno prezz, tarffar, ecc. La lettura d dett support magnetc potrà consentre la rlevazone d clent, forntor, ncass e pagament non present n contabltà. Debta attenzone va rservata a dat regstrat nell'hard dsk del personal computer, utlzzato dal ttolare dell'mpresa o da soggett avent partcolar responsabltà gestonal. S rammenta che se la parte non consente l utlzzazone de propr mpant e del propro personale, funzonar che procedono all accesso possono, a sens dell art. 52, comma 9, del D.P.R. n. 633/72, provvedere con mezz propr alla elaborazone e lettura de support magnetc (dschett, CD ROM, ecc.) fuor da local azendal. Qualora vengano utlzzate chav d accesso o codc partcolar a tutela del contenuto de support magnetc s potrà chedere al ttolare dell azenda d esegure le operazon necessare per accedere alle Aggornamento: Settembre

8 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor nformazon n esso contenute. Con la larga dffusone delle nuove tecnologe è sempre pù frequente lo scambo d dat ed nformazon tramte posta elettronca (E-mal). Tal nformazon desunte dalla casella d posta elettronca dell azenda possono avere rlevanza a fn del controllo. A questo proposto s fa presente che messagg gà apert, come per la normale corrspondenza attnente l attvtà, sono drettamente acqusbl, mentre quell non ancora lett sono da trattare secondo quanto prevsto dall art. 52, comma 3, del D.P.R. n. 633/72 (s evdenza che n molt programm d gestone della posta elettronca messagg apert sono contraddstnt da una cona raffgurante una busta aperta, mentre quell non ancora lett da un ttolo n grassetto); rscontrare l esstenza d un eventuale sto nternet non rlevato durante la fase preparatora al controllo dell azenda, attraverso l esame della documentazone reperta; rlevare l personale presente n azenda, ndvduando, oltre a dat anagrafc, la data d nzo dell attvtà, l tpo d rapporto d lavoro, le manson svolte. I dat rlevat saranno confrontat con lbr obblgator n matera prevdenzale e del lavoro; rlevare l eventuale svolgmento d attvtà collateral (offcna, carrozzera e gommsta) al fne d accertare la tpologa de servz offert. In tal cas s rleverà la presenza d eventual macchnar ed l loro costo nonché l ammontare delle spese corrent (ad esempo spese d energa elettrca) e quelle relatve alla manodopera. Per l controllo d tal attvtà s rnva comunque alle rspettve metodologe; nventarare (quanttà, valore e forntore) le merc esposte e quelle gacent n magazzno. I verfcator s asscureranno che tutte le movmentazon vengano segnalate, sno al termne delle operazon d rlevazone gacenze. La tenuta nformatzzata del magazzno semplfca le procedure d acqusto, segnalando all esercente le tpologe e le quanttà d merce da ordnare. Nel caso n cu l soggetto verfcato tenga una contabltà d magazzno automatzzata, sarà utle analzzarne l sstema d funzonamento, dal quale s potrebbero rlevare nformazon utl alla rcostruzone del volume d affar. In tal caso s provvederà anche a reperre l fle relatvo al magazzno, che potrà essere trasferto n S.A.Ve. seguendo le struzon dsponbl nella relatva guda operatva, al captolo mport ed eport de dat. Il contrbuente potrebbe aver adottato un sstema, che prevede l collegamento automatco tra lo scarco delle merc dal magazzno automatzzato (ad esempo passando l codce a barre del prodotto su un lettore ottco) e l emssone d un documento fscale, oppure un dverso sstema per cu lo scarco d una merce dal magazzno automatzzato non comporta l emssone automatca d un documento fscale. La tenuta d un magazzno nformatzzato non esclude la presenza d merc acqustate a nero nel database d gestone merce; rlevare prezz d vendta dalle targhette degl artcol espost al pubblco, da lstn prezz e dalle fatture d vendta emesse; rlevare ben strumental, le attrezzature e gl arred possedut; rlevare e controllare dat utlzzat e dcharat dal contrbuente a fn dell applcazone degl Stud d Settore. I controll da effettuare sono esplctat nella crcolare del 13 ottobre 2000, n. 185/E; controllare l esstenza e la corretta tenuta della contabltà; rchedere alla parte, con contestuale verbalzzazone delle dcharazon rese, notze relatve a: Aggornamento: Settembre

9 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor ndvduazone delle merc pù sgnfcatve e de relatv prezz d vendta; eventual attvtà collateral e prestazon accessore (rparazon, sosttuzon, ecc.) e relatve tarffe pratcate alla clentela; temp e modaltà d approvvgonamento della merce e fatture da rcevere (con ndvduazone de forntor); modaltà d gestone della cassa al fne d appurare la frequenza e l enttà de prelev da parte del ttolare, la data, l mporto e la causale dell ultmo prelevamento; msura e modaltà d rconoscmento degl scont pratcat eventualmente su determnate categore d merce; dsponbltà d altr local utlzzat per l deposto e la conservazone della merce; percentual d sconto ottenute da forntor; tpologa d clentela (consumatore fnale, mpresa). Le seguent ulteror rlevazon potranno essere utl al fne d nquadrare la potenzaltà reddtuale dell eserczo: anno d nzo dell attvtà; ttolo d possesso dell eserczo; cost sostenut per l utlzzo de local (eventual rstrutturazon effettuate negl ultm ann); rlevazone delle dmenson de local e destnazone delle superfc; captale complessvamente nvestto, valutando tra l altro gl mpegn fnanzar assunt per gl nvestment effettuat n macchnar per le eventual attvtà collateral; ubcazone terrtorale (zona centrale o perferca, zona servz o zona a destnazone abtatva). 3.3 Controllo del volume d affar Tpologe d evasone Nel settore del Commerco d part ed accessor d autovecol e Commerco all ngrosso e al dettaglo d pezz d rcambo per motoccl e cclomotor la regstrazone delle vendte vene d solto effettuata medante l emssone dello scontrno d cassa o della fattura, ne cas n cu questa venga rchesta da soggett che devono documentare gl acqust, qual ad esempo altre mprese commercal o che prestano servz d rparazone. Le prncpal metodologe d evasone adottate nel settore s realzzano attraverso l occultamento de rcav. In partcolare s possono dstnguere tre tpologe d comportamento strumental al suddetto fne, che sono adottate anche conguntamente: a) metodo della sottofatturazone che s basa sulla contablzzazone d prezz d vendta pù bass. S realzza o attraverso la mancata emssone d una parte degl scontrn d cassa, oppure emettendo scontrn d mporto nferore a quello dovuto. Mentre la mancata emssone può rguardare acqust d scarso valore untaro, l emssone d scontrn o d fatture d mporto nferore a quello dovuto può rguardare gl acqust d maggore enttà. Una partcolare potes d mancata certfcazone de corrspettv può concretzzars nel caso n cu l esercente sa solto cedere merce a clent abtual. Aggornamento: Settembre

10 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor Una potes d sottofatturazone può rguardare l emssone dello scontrno lmtatamente all mporto corrsposto quale acconto al momento dell acqusto, al quale non fa seguto alcun altro documento al momento della consegna. Tale tpologa d evasone realzzata tramte l metodo della sottofatturazone consente d: non fare emergere tutto l utle effettvamente realzzato, facendo apparre un rcarco nferore a quello reale; evadere l I.V.A. sulle vendte, relatvamente a mnor rcav contablzzat; b) metodo del magazzno gonfato attrbuendo alle merc un valore superore a quello effettvo; n sostanza s fa apparre tra le rmanenze fnal anche parte delle merc vendute. Tale tecnca vene adottata quando nel corso dell eserczo non sono stat correttamente contablzzat tutt rcav per vendte e qund l rsultato d eserczo confgura un rcarco percentuale (rapporto tra utle operatvo e costo del venduto) partcolarmente basso, che può costture pertanto un sntomo d evasone. Con la sopravvalutazone delle rmanenze fnal s perseguono seguent rsultat: non far emergere perdte cvlstche e fscal (peraltro non vertere) che potrebbero, rspettvamente, deterorare rapport con le banche e nsospettre l fsco; non rdurre la percentuale d rcarco rsultante dalla contabltà rspetto a quella effettva; non fare emergere tutto l utle effettvamente realzzato; evadere l I.V.A. sulle vendte; c) metodo degl acqust e vendte n nero. E attuable quando è possble effettuare acqust n nero. Tale tecnca rsulta partcolarmente pratcable nel settore pezz d rcambo usat dove è possble effettuare acqust drettamente presso depost d auto e motoccl da rottamare. Questo metodo d evasone consente d: non rdurre la percentuale d rcarco rsultante dalla contabltà rspetto a quella effettva; non fare emergere tutto l utle effettvamente realzzato; evadere l I.V.A. sulle vendte n nero Indz d evasone Al fne d verfcare l esstenza degl ndz d evasone e rcondurl alle tpologe prma ndvduate, s elencano alcun fra prncpal element ndzar con le relatve font documental sulle qual sono rscontrabl. a) Gl ndz d evasone attuata con l metodo della sottofatturazone possono essere trovat: dal controllo della cassa effettuato al momento dell accesso: occorre confrontare l denaro e gl altr valor rlevat al momento dell accesso con gl scontrn emess a partre dal gorno dell ultmo prelevo effettuato dal ttolare. Una pccola dfferenza può essere gustfcata da esgenze d funzonamento della cassa che rchedono una gacenza mnma (per dare l resto, per esgenze mprovvse, ecc.). Inoltre, ad ogn assegno rnvenuto o rcevuta d carta d credto dovrebbe corrspondere uno scontrno d par mporto; nelle cope commsson de clent. In sede d accesso possono essere rntraccate cope d commsson da cu emergano annotazon d accont rcevut per qual non rsultano emess relatv document fscal; nella regstrazone de corrspettv. Dalla regstrazone de corrspettv è rscontrable la presenza d mport partcolarmente elevat negl ultm gorn del perodo d lqudazone I.V.A. (mensle o trmestrale) e del mese d dcembre, sntomo d un evasone attuata con l emssone a posteror d scontrn, Aggornamento: Settembre

11 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor fnalzzata a far apparre un rcarco mnmo credble e, nel contempo, un debto I.V.A., ancorché d mporto modesto; nel gornale d fondo degl scontrn: è opportuno un attento esame, anche a campone, delle operazon rsultant dal gornale d fondo del msuratore fscale (cosddetto regstratore d cassa) al fne d appurare la presenza d anomale nella emssone degl scontrn (concentrazone d scontrn emess negl ultm gorn del perodo d lqudazone I.V.A.). In caso d rscontro postvo è potzzable l emssone d scontrn a posteror ; dal confronto del rcarco: occorre confrontare l rcarco che emerge dalla contabltà con quello che scatursce dal raffronto tra prezz d acqusto delle merc e corrspondent prezz d vendta al pubblco, rlevat da cartelln appost sugl artcol, da lstn prezz delle case produttrc e da valor ndcat su fatture d vendta eventualmente emesse; dalle dcharazon e lqudazon perodche I.V.A. e dalle dcharazon I.V.A.: l esstenza d dcharazon perodche con le lqudazon I.V.A. e le dcharazon annual I.V.A. chuse costantemente con sald a debto d mporto molto rdotto o, addrttura, con I.V.A. a credto sono ndzo d corrspettv contablzzat a posteror ad hoc. b) Gl ndz d evasone attuata con l metodo del magazzno gonfato possono essere trovat: dall nventaro fsco al momento dell accesso: è possble rscontrare una consstenza (quanttà e valore) effettva nferore a quella rcostruta contablmente; mnor gacenze d merc rnvenute sono la prova d una sopravvalutazone del magazzno; dalle regstrazon e dalle dcharazon I.V.A.: l esstenza d frequent sald a credto nelle lqudazon perodche I.V.A. e, conseguentemente, l esstenza d una o pù dcharazon annual I.V.A. chuse a credto rappresentano un ndzo d corrspettv d vendta non regstrat a fronte d acqust regolarmente contablzzat; da cont cassa e banche: l esstenza d fnanzament all mpresa provenent da soc o dal ttolare può rappresentare la spa d vendte n precedenza non contablzzate; dal lbro nventar, dal blanco e dalle schede contabl: una descrzone sommara delle rmanenze fnal ed uno scarso dettaglo nella loro classfcazone rappresentano un ndzo del tentatvo d mascherare una sopravvalutazone del magazzno; l ndce d rotazone del magazzno, se partcolarmente basso, evdenza un mporto troppo elevato delle rmanenze fnal n rapporto al costo del venduto: anche questo è un ndzo della sopravvalutazone del magazzno, attuata per occultare vendte non contablzzate. c) Gl ndz d evasone attuata con l metodo degl acqust e vendte n nero possono essere trovat: dall nventaro fsco al momento dell accesso: è possble rscontrare una consstenza (quanttà e valore) effettva superore a quella rcostruta contablmente: l rnvenmento d maggor quanttà d merc dmostra l esstenza d acqust non contablzzat; dal conto cassa e dagl estratt conto bancar: rlevant gacenze d cassa nutlzzate o consstent prelev bancar del ttolare o de soc, prv d una plausble gustfcazone, sono sntomatc d acqust senza fatture. Non sempre, nfatt, è possble fnanzare spese non documentabl o acqust n nero con fond etracontabl; ragon contngent possono costrngere l mpresa a rcorrere alle rsorse fnanzare uffcal ; dal conto prelevament del ttolare : la mancata movmentazone conto prelevament del ttolare può Aggornamento: Settembre

12 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor costture un ndzo d evasone qualora l contrbuente, che non abba altr reddt oltre quell provenent dall attvtà commercale, non sa n grado d ndcare le font fnanzare dsponbl alle qual attnge normalmente per fronteggare le esgenze della vta quotdana e per l mantenmento della famgla; da archv nformatc: al momento dell accesso, è possble acqusre, da floppy dsk o da fle regstrat sull hard dsk d personal computer: elench d ncass, pagament, vendte, acqust, nom e consegne non rsultant dalla contabltà e quant altro sa sntomatco d una contabltà parallela n nero. Cò rappresenta un ndzo molto crcostanzato d facle approfondmento e d notevole forza probatora. Con rfermento a controll su ndcat s rchamano le novtà ntrodotte dal D.P.R. del , n. 435, Regolamento recante modfche al decreto del Presdente della Repubblca del 22 luglo 1998, n. 322, nonché dsposzon per la semplfcazone e la razonalzzazone d adempment trbutar. A decorrere dal contrbuent obblgat alla tenuta delle scrtture contabl, possono non tenere regstr prescrtt a fn I.V.A., a condzone che le regstrazon sano effettuate nel lbro gornale e che su rchesta dell Ammnstrazone sano fornt gl stess dat, che sarebbero stat annotat ne relatv regstr (art.12 del D.P.R. del , n. 435). Lo stesso D.P.R. ha noltre prevsto che tutte le mprese, ndpendentemente dal volume d affar, non dovranno pù presentare le dcharazon perodche I.V.A. a decorrere dalle lqudazon perodche relatve al Inoltre, sempre nell ottca della rduzone degl adempment fscal, è stato elmnato l obblgo d effettuare le annotazon relatve alle lqudazon I.V.A. perodche, mensl o trmestral, e all avvenuto versamento dell mposta. Gl mprendtor devono, comunque, fornre gl element n base a qual hanno operato la lqudazone n caso d specfca rchesta da parte dell Ammnstrazone Fnanzara. L art. 15 dello stesso D.P.R. ha elmnato l obblgo d allegare al regstro de corrspettv gl scontrn replogatv gornaler. Pertanto, è consentto effettuare la regstrazone, sa gornalera sa replogatva mensle, de corrspettv, entro l gorno 15 del mese successvo, senza allegare gl scontrn replogatv gornaler. Per ulteror charment s rnva alla crcolare del 25 gennao 2002, n. 6/E, dell Agenza delle Entrate. Aggornamento: Settembre

13 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor Prospetto degl eventual ndz d evasone FONTI INDIZI TIPO EVASIONE Controllo d cassa al momento dell accesso consstenza d cassa superore agl mport regstrat Cope commsson clent presenza d rferment ad accont non scontrnat Regstrazon de corrspettv maggor volum d vendte realzzate negl ultm gorn de perod d lqudazone I.V.A. e del mese d dcembre Gornale d fondo scontrn emssone d scontrn concentrata negl ultm gorn del perodo d lqudazone I.V.A. (mensle e trmestrale) Fatture emesse, prezz espost e lstn ntern Fatture d acqusto Regstrazon I.V.A. e cope dcharazon ultm 2 ann percentuale d rcarco superore a quella rsultante dalla contabltà nattendble dstrbuzone degl approvvgonament rdottssm sald a debto nelle lqudazon perodche I.V.A. e nelle dcharazon annual frequent sald a credto nelle lqudazon perodche I.V.A. e nelle dcharazon annual Cont Cassa e Banche presenza d numeros accredt con causale dversa da ncass, qual: fnanzament provenent da soc o ttolare Lbro nventar, blanco, schede contabl Inventaro fsco al momento dell accesso gacenze d cassa consstent ed nutlzzate; prestt a soc o al ttolare, ovvero prelev bancar a favore d quest ndce d rotazone d magazzno basso; descrzone sommara e classfcazone poco analtca delle rmanenze mnor merc rnvenute rspetto al magazzno rcostruto dalla contabltà 1. Sottofatturazone 1. Sottofatturazone 1. Sottofatturazone 1. Sottofatturazone 1. Sottofatturazone 3. Acqust e vendte a nero 1. Sottofatturazone 2. Magazzno gonfato 2. Magazzno gonfato 3. Acqust e vendte n nero 2. Magazzno gonfato 2. Magazzno gonfato maggor merc rnvenute rspetto al magazzno rcostruto dalla contabltà Archv nformatc elench d ncass, pagament, nom ed altro non rscontrable n contabltà 3. Acqust e vendte n nero 3. Acqust e vendte n nero Aggornamento: Settembre

14 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor Possbl approfondment dell ndagne Controllo ncrocato ne confront de maggor forntor, n partcolare per esamnare la documentazone relatva a pagament effettuat dal dettaglante; controllo ncrocato con socetà d gestone d carte d credto; controllo ncrocato con socetà d credto al consumo; controllo ncrocato ne confront de clent abtual (meccanc, elettraut, ecc.) Quantfcazone de rcav omess a) Presenza d ndz d evasone del tpo sottofatturazone : per quanto rguarda le tecnche d ndagne per far emergere questa tpologa d evasone, s rnva al paragrafo 3.3.7, che llustra le problematche relatve alla determnazone delle percentual d rcarco rscontrate n sede d accesso e le potes n cu tal rcarch possono essere applcat anche ad annualtà precedent. b) Presenza d ndz d evasone del tpo magazzno gonfato : è possble quantfcare maggor rcav applcando alla merce non rnvenuta n magazzno la percentuale d rcarco meda pratcata dall mpresa o, se dversa, quella constatata n sede d verfca (spetterà ovvamente la deduzone del costo). c) Presenza d ndz d evasone del tpo acqust e vendte n nero : occorre dstnguere seguent cas: 1. acqust n nero relatv all anno dell accesso (maggor magazzno accertato rspetto a quello contable). In tal caso sono contestabl soltanto volazon a fn I.V.A.; 2. acqust n nero relatv ad ann precedent quello dell accesso (rsultant da ncongruenze fra quanttà uscte ed entrate nelle scrtture d magazzno, oppure da documentazone etracontable). In tal caso sono contestabl maggor rcav applcando al valore degl acqust non contablzzat la percentuale d rcarco constatata n sede d verfca (rfermento paragrafo 3.3.7), mentre spetterà, ovvamente, la deduzone del costo; 3. vendte n nero rsultant da documentazone etracontable o da ncongruenze documental e contabl. S rlevano maggor rcav par agl mport rlevat Controllo d carco e scarco del magazzno Il controllo del magazzno può essere fatto per ntero o a campone. La scelta relatva non può essere predetermnata, ma adottata caso per caso n funzone della stuazone concreta e del tempo a dsposzone de verfcator. Il controllo delle gacenze per campone deve essere effettuato sceglendo, n contraddttoro con la parte e verbalzzando le relatve scelte, alcune categore d merc che sano partcolarmente rappresentatve dell ntero magazzno. In lnea d massma è opportuno ndvduare le categore n base al maggor concorso al fatturato. In defntva cas che s possono presentare sono: magazzno fsco INFERIORE a quello contable: è n genere determnato da annuale gro a rmanenze d Aggornamento: Settembre

15 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor parte degl acqust ed è l rsultato d aggustament contabl effettuat alla fne dell eserczo. Accade che a fne anno l contrbuente s accorga d aver omesso tropp rcav e s trova a dover esporre perdte d eserczo oppure utl rrsor; magazzno fsco SUPERIORE a quello contable: è rvelatore della presenza d merce, acqustata n nero o comunque per la quale non esste documento d acqusto, che presumblmente è destnata ad essere rvenduta n nero Controllo del rcarco La verfca de rcav dcharat muoverà da dat e dalle notze acquste nel corso dell'accesso e tenderà a rcostrure l'effettva enttà del volume d'affar. Come è noto, l rcarco è la maggorazone che l commercante applca al prezzo d acqusto per determnare l prezzo d vendta. Sulla base de dat ndcat nel conto economco o nella dcharazone de reddt (per le mprese n contabltà semplfcata), la percentuale meda d rcarco può essere così calcolata: Rcav - Costo del venduto % d rcarco = 100 Costo del venduto Costo del venduto = Gacenze nzal + Acqust - Rmanenze fnal Nel settore n argomento, le categore de ben trattat sono vare ed occorre noltre tenere presente la varetà de modell e delle caratterstche costruttve che ne dversfcano prezz d vendta e qund l rcarco. I prezz d vendta varano anche a seconda della tpologa d clent (consumator fnal, mprese) e della quanttà d materale ordnato da quest, vsta la possbltà d vendta sa al dettaglo che all ngrosso. Queste crcostanze non devono essere trascurate n sede d accertamento gacché la rcostruzone nduttva del gro d affar può superare l vaglo del contenzoso soltanto se s fonda su una percentuale meda ponderata del rcarco che tenga conto della dverstà qualtatva e quanttatva de ben scambat, nonché della destnazone delle vendte (al mnuto o all ngrosso). In tal caso l rcarco può essere calcolato con rfermento ad un campone sgnfcatvo d artcol ndvduat, anche n contraddttoro con l contrbuente, non tanto n base alla tpologa merceologca quanto puttosto n base alla percentuale d rcarco pratcata. Un metodo alternatvo potrebbe essere quello d calcolare l rcarco sulle rmanenze d merce rlevate al momento dell accesso, nel presupposto, generalmente accettato, che la composzone del magazzno sa suffcentemente rappresentatva, quanto a varetà degl artcol trattat e relatve ncdenze sul totale, de consum d merce dell eserczo. Il rcarco medo ponderato può essere calcolato come segue: Aggornamento: Settembre

16 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor Rmp = n 6 (R p) Rmp = rcarco medo ponderato n = numero degl artcol consderat R = rcarco dell artcolo consderato p = ncdenza o peso del costo del venduto dell artcolo sul costo del venduto totale (o sul costo del venduto totale del campone se l ndagne è d carattere camponaro) Ad esempo, nel caso d un campone composto d 3 artcol a, b, c, che presentano cascuno un rcarco, rspettvamente, del 100%, 150%, 200% ed un ncdenza sul costo del venduto totale (del campone) del 30%, 50% e 20%, l rcarco medo ponderato è uguale a: (R a p a )+(R b p b )+(R c p c ) (10030)+(15050)+(20020) = = 145% I prezz d vendta da utlzzare per l calcolo del rcarco saranno rlevat da lstn delle vare case produttrc, da prezz espost al pubblco o n contraddttoro con la parte. E possble presumere che la percentuale d rcarco constatata per l perodo d mposta n corso sa stata applcata anche al costo della merce venduta nell annualtà d mposta oggetto d verfca, se, dal confronto tra due perod non emergono sgnfcatve varazon relatvamente a: tpologa delle merc trattate, tpologa de forntor e condzon d acqusto; valore complessvo degl acqust e delle vendte; ubcazone e numero de punt vendta; condzon d concorrenza; tpologa della clentela. Qualora s rscontrno le varazon sopra menzonate, l rcarco constatato al momento dell accesso potrà essere esteso agl ann precedent con le opportune rettfche da determnare n contraddttoro con la parte. Tal rduzon dovranno, comunque, trovare rscontro n element oggettv e documentat dal contrbuente. De suddett rscontr è necessaro dare atto puntualmente nel processo verbale d constatazone, al fne d gustfcare, per l accertamento degl mponbl relatv agl ann precedent, l utlzzo d una percentuale d rcarco dversa da quella constatata all atto dell accesso. Le eventual dcharazon rese dalla parte n ordne ad un peggoramento della stuazone commercale Aggornamento: Settembre

17 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor avvenuto negl ultm ann avvaloreranno l applcazone del rcarco, come ndvduato dalla rlevazone al momento dell accesso, agl altr ann oggetto d controllo, n quanto la rcostruzone del volume d affar dovrebbe rsultare pù favorevole al verfcato Indce d rotazone d magazzno L ndce d rotazone del magazzno, che consente d operare delle valutazon sull attendbltà del volume delle vendte e degl acqust, è dato dal rapporto fra la merce uscta dal magazzno n una certa untà d tempo e la gacenza meda presente n esso nella stessa untà d tempo. In smbol, coè, s ha: (Acq. + E.I. - R.F.) E.I. + R.F. 2 Acq. = acqust E.I. = esstenze nzal R.F. = rmanenze fnal Il calcolo del tasso d rotazone può essere rferto ad ntervall d tempo d dversa lunghezza (mese, settmana, trmestre, ecc.) a seconda delle esgenze. Un ndce par ad 1 sta a sgnfcare che l magazzno vene rfornto medamente una volta l anno. L ndce d rotazone del magazzno potrebbe rsentre della tpologa d clentela (prvat, mprese, ecc.), nonché d partcolar scelte commercal negl approvvgonament (acqust concentrat all nzo o alla fne dell anno). Un ndce d rotazone delle scorte molto basso sta ad ndcare un rnnovo del magazzno poco frequente e potrebbe nascondere acqust e vendte n nero. Inoltre, un ndce partcolarmente basso, rsultante da dat dcharat, potrebbe essere sntomatco della sopravvalutazone contable delle rmanenze fnal. Il magazzno vene gonfato, facendo apparre tra le rmanenze fnal anche parte delle merc vendute senza la corrspondente regstrazone contable. Qualora l contrbuente avesse effettuato delle operazon d dstruzone merce, al fne d vncere le presunzon d cessone de ben non rnvenut n magazzno, d cu al D.P.R. n. 441/97 (vedas anche la crcolare del 23 luglo 1998, n. 193/E), sarà cura de verfcator controllare che lo stesso abba eseguto l seguente ter ammnstratvo: nvare almeno 5 gorn prma dell nzo delle operazon d dstruzone una comuncazone scrtta all Uffco locale dell Agenza delle Entrate o, n mancanza, all Uffco delle Imposte Drette ed all Uffco I.V.A., ed al Comando della Guarda d Fnanza competent terrtoralmente; specfcare l luogo, la data e l ora n cu s procederà alle operazon, le modaltà d dstruzone, la quanttà, qualtà e ammontare complessvo sulla base del prezzo d acqusto, de ben da dstruggere e l eventuale valore resduale. Aggornamento: Settembre

18 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor I verfcator dovranno pertanto chedere l esbzone del verbale da cu devono rsultare predett element, redatto da dpendent degl Uffc fnanzar, da mltar della Guarda d Fnanza o, n mancanza d quest, da nota che hanno presenzato alla dstruzone. S rcorda che per partcolar ben l verbale attestante le operazon d dstruzon merc, può essere redatto dal personale appartenente ad altr organ ammnstratv qual dpendent A.S.L., Vgl del fuoco, ecc.. Se l ammontare del costo de ben dstrutt non sa superore a lre dec mlon (¼ è suffcente una dcharazone sosttutva d atto notoro. Per quanto rguarda la perdta de ben, dovuta ad event fortut, accdental o comunque ndpendent dalla volontà del soggetto, la stessa deve rsultare da donea documentazone fornta da un organo della pubblca ammnstrazone, ovvero secondo quanto prevsto dall art. 16 del D.P.R. del 07/12/2001, n. 435, Regolamento recante modfche al decreto del Presdente della Repubblca del 22 luglo 1998, n. 322, nonché dsposzon per la semplfcazone e la razonalzzazone d adempment trbutar da una dcharazone sosttutva d atto notoro, resa entro trenta gorn dal verfcars dell evento o dalla data n cu se ne ha avuto conoscenza, dalle qual rsult l valore complessvo de ben perdut, salvo l obblgo d fornre, a rchesta dell Ammnstrazone fnanzara, crter e gl element n base a qual detto valore è stato determnato Indce d produttvtà per addetto Il numero d addett all nterno d un attvtà commercale è n stretta correlazone con la dmensone dell attvtà stessa. Potrebbe, dunque, essere utle calcolare l apporto d cascun addetto n termn d rcav: I = Rcav al netto dell I.V.A. numero addett I = ndce d produttvtà per addetto Il rsultato d detto rapporto dovrà essere coerente con l assunto logco secondo cu ad ogn addetto devono corrspondere rcav che consentano un margne suffcente a coprre almeno la rspettva remunerazone. A tal fne, sarà utle determnare l ntero costo azendale per dpendent e la remunerazone corrsposta agl addett. Qualora c s trov d fronte ad un costo per addetto sproporzonato rspetto al fatturato prodotto sarà necessaro ndagare su eventual vendte n nero Altr controll ed anals Il controllo ncrocato tra pagament effettuat con carte d credto e/o bancomat e document fscal consente d rlevare se sussste corrspondenza tra corrspettv ntrotat e quell regstrat. Aggornamento: Settembre

19 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor Nonostante tale forma d pagamento renda pù dffcoltoso l occultamento de rcav, potrebbe rsultare opportuno l esame ncrocato tra document fscal emess ed replogh contabl delle socetà d gestone delle carte d credto o tagland P.O.S.. Nella maggoranza de cas gl estratt conto delle socetà d gestone delle carte d credto, avent n genere perodctà mensle, contengono le date e gl mport per sngola transazone avvenuta, con dstnto addebto delle commsson dovute per l servzo. Pertanto, l acquszone degl estratt conto delle movmentazon d pagament effettuat con moneta elettronca, o, n mancanza, la rchesta degl stess (medante questonaro) alle socetà d gestone d carte d credto, consente d verfcare la verdctà de rcav contablzzat. Potrebbe, altresì, rsultare utle dstnguere gl ncass a seconda del mezzo d pagamento ne var mes, per verfcare se l loro ammontare è proporzonale al totale degl ntrot. Un confronto semplce s può effettuare rapportando l dato mensle emergente dalle contabl delle carte d credto con l dato mensle de corrspettv: se tale rapporto calcolato su base mensle vara ne sngol mes n modo consstente, è opportuno concentrare l controllo su que mes n cu l valore è pù elevato, ossa è maggore l ncdenza degl ncass con carta d credto sul totale de corrspettv mensl. Tale elaborazone non s presenta utle quando la percentuale d ncass con carta d credto è partcolarmente bassa. Sarà valutata caso per caso l opportuntà d un controllo ncrocato ne confront de maggor forntor per esamnare la documentazone relatva a pagament effettuat dall mpresa verfcata (con l ndcazone del numero dell assegno e della banca trassata), alla rcerca d eventual assegn rcevut da clent per prestazon non contablzzate e grat dall mpresa al forntore. Sarà utle, noltre, controllare, anche a campone, sulla base della documentazone reperta, gl eventual rapport con socetà d credto al consumo per verfcare se alle vendte effettuate con fnanzament corrspondono altrettant rcav contablzzat; sarà valutata, altresì, l opportuntà d approfondre l rscontro medante un controllo ncrocato con le socetà d credto al consumo. Sarà valutata anche l opportuntà d nvare questonar a clent (offcne, meccanc, ecc.). Per le mprese che operano n franchsng partcolare attenzone sarà rservata all anals de cost, consderato che controll esegut dall afflante sono tal da garantre, almeno n parte, la verdctà del fatturato attvo. Qualora sano stat dedott mport rlevant per pubblctà, promozone, rappresentanza occorre verfcare se alcun d ess sano stat rmborsat dalla casa madre. 3.4 Ulteror element d valutazone Un ultma sere d ndz può essere consderata al solo fne d valutare l attendbltà della dcharazone ovvero la congrutà mnma d quanto accertato n base agl element n precedenza descrtt. Il captale nvestto nell azenda (attrezzature, magazzno, automezz), l possesso a ttolo d propretà de local utlzzat per l eserczo dell attvtà e la retrbuzone fguratva del ttolare e degl eventual soc mpegnat a tempo peno nell azenda, costtuscono altrettant element avent un carattere ndzaro. S può Aggornamento: Settembre

20 Commerco d part ed accessor d autovecol Commerco all ngrosso e al dettaglo d part d rcambo d motoccl e cclomotor nfatt porre a confronto l reddto dell mpresa con quello conseguble da un mpego alternatvo de fattor produttv che concorrono a realzzarlo. In altr termn l reddto dcharato non dovrebbe ma collocars (quantomeno n modo rcorrente e tendenzale) al d sotto d quello costtuto dalla somma: de provent ottenbl da un mpego alternatvo (ad esempo n ttol d stato) del captale nvestto nell azenda; del ftto fguratvo de local (ovvamente se d propretà) ove s svolge l attvtà; della retrbuzone conseguble, n poszone d lavoro dpendente, nello stesso settore d attvtà. Eventual scostament negatv perdurant nel tempo devono essere consderat contrar ad ogn logca economca e contrbuscono a rafforzare l gudzo d nattendbltà sostanzale delle rsultanze contabl, ovvero convaldare la rcostruzone de rcav operata con controll descrtt ne precedent paragraf. E evdente, nfatt, che le attvtà commercal svolte n zone partcolarmente vantaggose potrebbero produrre reddt elevat anche n caso d afftto (de local e/o delle lcenze); l reddto dervante dalla gestone dretta dovrebbe essere qund proporzonato agl potetc canon d locazone. Altr element ndzar, come specfcato nella parte dedcata alle attvtà prelmnar, possono essere costtut da manfestazon d capactà contrbutva (possesso d auto, mbarcazon, acqusto d mmobl, ecc.), rferbl al ttolare dell mpresa e/o a soc, partcolarmente strdent con l ammontare del reddto dcharato. In tale caso, soprattutto qualora non sa stato possble effettuare una convncente rcostruzone del volume d affar, s potrà procedere, sa pure a sol fn dell mposzone dretta, all accertamento sntetco del reddto complessvo delle persone fsche n varo modo convolte nella gestone dell mpresa, secondo la procedura d cu all art. 38, comma 4, del D.P.R. n. 600/ Le ndagn bancare Gl accertament bancar costtuscono uno strumento molto ncsvo per l esame della poszone fscale del contrbuente, n partcolare delle persone fsche, delle assocazon tra professonst, delle socetà d persone e delle socetà d captale a rstretta base azonara. Il loro mpego deve rspondere a prncp d economctà e d prevedble profcutà dell azone d controllo. L ndagne bancara è certamente consglable n presenza d grav ndz d evasone, ovvero qualora permanga un sgnfcatvo dvaro tra l volume d affar ed reddt determnat n base alla metodologa n precedenza descrtta e quanto fondatamente attrbuble al contrbuente sulla base delle condzon d eserczo dell attvtà, della sua potenzale capactà reddtuale, della consstenza del suo patrmono ovvero d altr element d valutazone. Peraltro, la Legge 28 dcembre 1995, n. 549 consente d graduare l ndagne n relazone sa all enttà degl ndz d evasone rscontrat che alle esgenze d progressvo approfondmento del controllo eventualmente scaturte dall anals degl element acqust nel corso della verfca. Sono qund delneabl dversfcat percors d ndagne, che potranno essere segut anche n va alternatva. Aggornamento: Settembre